1、金融资产总结,2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元。2007年6月30日该股票每股市价为7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元。8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元。2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。,【课堂练习1】,2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易
2、性金融资产，另支付手续费10万元。借：交易性金融资产成本 4 800 000 投资收益 100 000 贷：银行存款 4 900 0002007年6月30日该股票每股市价为7.5元。借：公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 300 0002007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元。借：应收股利 120 000 贷：投资收益 120 000,【课堂练习1】,8月20日，甲公司收到分派的现金股利。借：银行存款 120 000 贷：应收股利 120 000至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元。借：交易性金融资产公允价值变动
3、 600 000 贷：公允价值变动损益 600 0002008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。借：银行存款 5 150 000 贷：交易性金融资产成本 4 800 000 公允价值变动 300 000 投资收益 50 000借：公允价值变动损益 300 000 贷：投资收益 300 000该交易性金融资产的累计损益：-100 000+120 000+50 000+300 000=370 000,【课堂练习2】,甲公司2010年1月1日购入面值为2 000万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款2 080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该
4、项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为2120万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息80万元，2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为2 160万元。甲公司从购入债券至出售A债券累计确认的投资收益的金额为（ ）万元。A.240 B.230 C.160 D.150,【课堂练习2】,甲公司2010年1月1日购入面值为2 000万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款2 080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。借
5、：交易性金融资产成本 20 000 000 应收利息 800 000 投资收益 100 000 贷：银行存款 20 900 0002010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元。借：银行存款 800 000 贷：应收利息 800 000,2010年12月31日，A债券的公允价值为2120万元。借：交易性金融资产公允价值变动 1 200 000 贷：公允价值变动损益 1 200 000借：应收利息 800 000 贷：投资收益 800 0002011年1月5日，收到A债券2010年度的利息80万元。借：银行存款 800 000 贷：应收利息 800 0002011年4月20日，甲公司出售
6、A债券售价为2 160万元。借：应收利息 244 444 贷：投资收益 244 444借：银行存款 244 444 贷：应收利息 244 444借：银行存款 21 355 556 贷：交易性金融资产成本 20 000 000 公允价值变动 1 200 000 投资收益 155 556借：公允价值变动损益 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000,甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。采用备抵法核算坏账。2005年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业发生如下相关
7、业务：(1)12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。(3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。(4)12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。(5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30.假定现金折扣不考虑增值税。要求：(1)编
8、制甲企业上述业务的会计分录。 (2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。,【课堂练习3】,(1)12月5日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。借：应收账款乙公司 10 530 000 贷：主营业务收入 9 000 000 应交税费应交增值税（销） 1 530 000(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。借：坏账准备 400 000 贷：应收账款 400 000(3)12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。借：银行存款 5 000
9、 000 贷：应收账款乙公司 5 000 000,【课堂练习3】,(4)12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。借：应收账款 100 000 贷：坏账准备 100 000借：银行存款 100 000 贷：应收账款 100 000(5)12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。借：应收账款丙公司 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销） 170 000 （6）年末计
10、提坏账准备应收账款年末余额：11 300 000年末应计提的坏账准备=11 300 000*5%+50 000=615 000借：资产减值损失 615 000 贷：坏账准备 615 000,补充：(7)2006年1月7日，收到向丙企业销售商品的货款117万。借：银行存款 1 150 000 财务费用 20 000 贷：应收账款丙公司 1 170 000 (8)2006年1月17日，收到向丙企业销售商品的货款117万。借：银行存款 1 160 000 财务费用 10 000 贷：应收账款丙公司 1 170 000 (9)2006年1月27日，收到向丙企业销售商品的货款117万。借：银行存款 1
11、170 000 贷：应收账款丙公司 1 170 000,A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,【课堂练习4】,【课堂练习4】,（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本1000
12、 应收利息 40（10004%）贷：银行存款1012.77 持有至到期投资利息调整27.23,【课堂练习4】,（2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息 40（3）2007年12月31日借：应收利息40持有至到期投资利息调整8.64贷：投资收益 48.64 （4）2008年1月5日借：银行存款 40贷：应收利息 40,【课堂练习4】,（5）2008年12月31日借：应收利息 40持有至到期投资利息调整9.07贷：投资收益 49.07（6）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息 40（7）2009年12月31日借：应收利息40持有至到期投资利息调整9.52贷：投资收益49.52
13、（8）2010年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资成本 1000应收利息 40,甲公司于2008年1月1日按发行价格购入某公司当日发行的5年期、一次还本分期付息的公司债券，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，发行价格为3 130万元，次年1月3日支付上年利息；另支付交易费用2.27万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。要求，编制上述有关业务的会计分录。,【课堂练习5】,面值总额为3 000万元，发行价格为3 130万元，另支付交易费用2.27万元。借：持有至到期投资成本 3000 利息调整 132.27 贷：银行
14、存款 3132.27,2008年年末借：应收利息 150 贷：投资收益 125.29 持有至到期投资利息调整 24.71,2009年1月3日借：银行存款 150 贷：应收利息 150,【课堂练习5】,2009年年末借：应收利息 150 贷：投资收益 124.30 持有至到期投资利息调整 25.70,2010年1月3日借：银行存款 150 贷：应收利息 150,2010年年末借：应收利息 150 贷：投资收益 123.27 持有至到期投资利息调整 26.73,2011年1月3日借：银行存款 150 贷：应收利息 150,2011年年末借：应收利息 150 贷：投资收益 122.21 持有至到期投
15、资利息调整 27.79,2012年1月3日借：银行存款 150 贷：应收利息 150,2012年年末借：应收利息 150 贷：投资收益 122.66 持有至到期投资利息调整 27.34,2012年1月3日借：银行存款 3150 贷：应收利息 150 持有至到期投资成本3000,甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）2008年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。
16、当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2008年12月31日，该债券未发生减值迹象。（2）2009年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。,【课堂练习6】,要求：（1）编制2008年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。（2）计算2008年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。（3）计算2009年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。（4）计算2009年1月1日甲公司该债券剩余部
17、分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。,【课堂练习6】,（1）编制2008年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。甲公司支付价款1100万元，面值为1000万元。 该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。 借：持有至到期投资成本 1000 利息调整 100 贷：银行存款 1100（2）计算2008年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。 应计利息=1000*10%=100万元 按照实际利率和实际摊余成本计算的利息收入 =1100*6.4%=70.4万元 利息调整=100-70.4=29.6万元 借：持有至到期
18、投资应计利息 100 贷：投资收益 70.4 持有至到期投资利息调整 29.6,【课堂练习6】,（3）计算2009年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。 该债券市价总额为1200万元。当日，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行 出售该债券的损益=955-1170.4*80%=18.68万元 借：银行存款 955 贷：持有至到期投资成本 800 利息调整 56.32 应计利息 80 投资收益 18.68（4）计算2009年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。 剩余部分的摊余成本=1170.4*20%=234
19、.08 借：可供出售金融资产 240 贷：持有至到期投资成本 200 利息调整 14.08 应计利息 20 资本公积其他资本公积 5.92,2010年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2010年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2011年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。,【课堂练习7】,(1)2010年12月1日，实际支付款项100万元（含相关税费5万元） 借：可供出售金融资产成本 100贷：银行存款 100(2)2010年12月31日，该可供出售
20、金融资产的公允价值为95万元 借：资本公积其他资本公积 5贷：可供出售金融资产 公允价值变动 5(3)2011年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。 借：资产减值损失 40(100-60)贷：资本公积其他资本公积 5 可供出售金融资产公允价值变动 35,【课堂练习7】,2010年1月1日，乙公司从债券二级市场上按面值购入丙公司公开发行的债券1000万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用20万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该债券的市场价格为1000万元。2011年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债
21、券当年的票面利息。2011年12月31日，该债券的公允价值下降为900万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%。,【课堂练习8】,2010.1.1，购入丙公司公开发行的债券1000万元，发生交易费用20万元借：可供出售金融资产成本 1000 利息调整 20 贷：银行存款 10202010.12.31，计提利息实际利息收入=1020*2.5%=25.5借：应收利息 30 贷：可供出售金融资产利息调整 4.5 投资收益 25.5摊余成本=1020-4.5=1015.52010.12.31，该债券的市场价格为1000万元借：资本公积其他资本公积 15.5 贷：可供出售金融资产公允价值变动 15.5,【课堂练习8】,2011.12.31，计提利息实际利息=1015.5*2.5%=25.39借：应收利息 30 贷：可供出售金融资产利息调整 4.61 投资收益 25.39摊余成本=1015.5-4.61=1010.892010.12.31，该债券的公允价值为900万元借：资产减值损失 110.89（1010.89-900） 贷：资本公积其他资本公积 15.5 可供出售金融资产公允价值变动 95.39,【课堂练习8】,
