建筑施工企业会计业务全攻略.pdf

1、前言本篇 是征得天涯会计版版主 、 建筑施工企业会计业务全攻略 原作者 -寒江雪雨同志的同意 ，玉火麒麟 整理而成，仅供广大网友学习参考。根 据 企业 会计 准则 -建 造合 同 及建 设部 建 筑施 工企 业费 用组 成 进行 编写 说明 。主 要包 括以 下三 方面 的内 容。一 、新 账的 建立 二 、主 要会 计科 目的 设置 三 、会 计业 务的 处理一、新账的建立一 个项 目开 工， 或者 一个 企业 新建 立， 都面 临着 建立 新账 的问 题。 建立 新账 并不 难 ， 通常 先应 当想 好会 计科 目的 设置 问题 。 在 做凭 证的 时候 应当 想好 各科 目应 当怎 么设

2、 置明 细科 目级 数。 是采 用辅 助核 算好 ，还 是直 接在 会计 科目 下设 置明 细科 目好 。 一 般情 况下 ， 是 如果 涉及 的往 来单 位较 多 ， 部 门较 多且 稳定 或者 项目 较多 的时 候 ， 应 当采 用辅 助核 算的 方式 （可 以根 据各 会计 科目 的实 际情 况分 别采 用， 并不 需要 同时 具备 ） 。 否则 ， 应 当直 接在 会计 科目 下设 置明 细科 目 ， 简 化工 作量 。 通 常情 况下 ， 公 司本 部的 账 （ 涉 及的 往来 单位 很多 ， 项 目多 ， 部 门也 比较 多且 稳定 ） 采 用辅 助核 算比 较合 适 ， 而 单一

3、 的项 目账 ，直 接在 会计 科目 下设 置明 细科 目比 较好 。 根 据各 公司 管理 的不 同 ， 建 筑企 业的 财务 核算 及管 理分 为本 部集 中管 理 （ 集 权式 ， 由 公司 直接 编制 财务 报表 ）和 项目 单独 管理 制（ 分权 式， 由公 司总 部汇 总报 表 ） 。 采用 本部 集中管 理的 企业 公司 就只 有一 个账 套 ， 所 有项 目的 账务 都在 公司 的同 一账 套中 处理 ， 各 项目 只负责 编制 项目 成本 报表 并对 项目 成本 进行 分析 。 分 权式 管理 是公 司各 项目 单独 开设 账套 。 每 个独 立的 项目 都设 有单 独的 银

4、行 账号 并单 独进 行相 关的 账务 处理 ， 编 制财 务会 计报 表 。 最 后由公 司总 部汇 总各 项目 的财 务报 表。 集 权式 的优 点是 公司 总部 可以 随时 掌握 公司 各项 目的 成本 情况 ， 并 对各 项目 成本 实行 实时 监控 和动 态管 理， 有利 于公 司加 强财 务管 理。 适用 于公 司本 部及 附近 项目 较多 的企 业 。 缺点 是对 外地 项目 的核 算资 料可 能不 及时 ， 不 能及 时准 确地 反映 公司 财务 状况 ； 不 利于 建筑 企业 的税 收筹 划。分 权式 的优 点是 减轻 了公 司总 部的 核算 工作 ， 有 利于 各项 目部

5、及时 准确 的反 映其 财务 状况 ， 有 利于 公司 的税 收筹 划 。 缺 点是 容易 造成 项目 经理 权力 过大 ， 滋 生腐 败 。 如 果项 目财 务人 员不 能起 好监 督作 用并 在管 理中 处于 强势 的话 ， 不 利于 公司 的财 务管 理 。 实 行分 权式 要求公 司对 项目 财务 人员 实行 委派 制 。 财 务人 员由 公司 考核 ， 但 要有 相当 的权 力并 能保 持良 好的职 业操 守。 适用 于外 地项 目较 多的 施工 企业 。 不 管采 用哪 种方 式 ， 都 要注 重强 化公 司和 项目 的财 务管 理 ， 要 能充 分发 挥财 务部 门核 算 、监

6、督、 反映 的职 能。 对 于 会 计 核 算 及 管 理 的 方 式 ,在 提 到 的 “ 集 权 式 “ 和 “ 分 权 式 “ 之 外 ,想 说 说 一 种 折 中的 方式 .一 种既 集权 又分 权的 方式 .提 到的 分权 式管 理是 “ 公 司各 项目 单独 开设 账套 。 每 个独 立的 项目 都设 有单 独的 银行 账号 并单 独进 行相 关的 账务 处理 ， 编 制财 务会 计报 表 。 最 后由 公司 总部 汇总 各项 目的 财务 报表 。这 种分 权式 的管 理 ,优 点是 很显 著的 ,有 利于 税务 筹划 ,而 且各 项目 的财 务状 况清 晰明 了 ,便 于分 析管

7、 理 ,及 时发 现项 目存 在的 问题 以及 可能 存在 的问 题 .但 缺点 也是 很明 显的 .如 果保 持项 目的 独立 性的 基础 上 ,加 以集 权 ,应 该也 是一 个理 想的 方式 .但 需要 财务 软件上 的支 持 .1.银 行帐 户 ,按 总部 需要 开立 ,无 需按 项目 开立 ,过 多的 银行 帐户 存在 ,某 种程 度在 加重着 财务 管理 的难 度及 风险 .2.在 总 部 统 一 的 核 算 中 ,按 项 目 设 置 会 计 人 员 ;财 务 软 件 需 要 实 现 内 部 分 部 门 核 算 的 功能 .即 在统 一的 帐套 中 ,每 个项 目 (或 部门 )是

8、 相对 独立 的 ,拥 有独 立的 总帐 明细 帐报 表等 一个独 立 帐 套 的 特 征 ,但 又 在 总 部 的 统 一 核 算 之 内 .各 个 具 体 项 目 的 会 计 人 员 ,核 算 本 项 目 的 会计 业 务 .帐 套 中 总 部 是 作 为 一 个 与 项 目 平 衡 的 内 部 核 算 部 门 .总 部 与 各 项 目 分 部 合 起 来 就 是公 司的 整体 帐套 .3.资 金各 项目 分部 独立 .通 过在 内部 财务 核算 中 ,设 置 ” 内 部银 行存 款 ” 科 目 ,实 现各 项目 部门 的资 金独 立 .内 部部 门核 算， 分项 目部 门、 公司 总部

9、、公 司三 大部 分。 对于 公司 整体来 说 ,它 的资 金由 银行 存款 和现 金 、 其 他货 币资 金组 成 ； 而 项目 分部 、 公 司总 部的 资金 由 “ 内部 银行 存款 ” 组 成 ； 项 目分 部与 公司 总部 “ 内 部银 行存 款 ” 合 计数 为零 ， 因 此这 个 “ 内 部银行 存款 ” 科 目不 会影 响到 公司 的整 体财 务数 据。说 得有 点抽 象， 举个 例子 ，由 公司 成立 之处 说起 ： 1.公 司收 到注 册资 本 10借 ：银 行存 款 -公 司 10贷 ：实 收资 本 -公 司 102.某 施工 项目 A上 马， 总部 拨款 40， 一般

10、内部 借款 的形 式， 收取 一定 利息 ，更 能加 强项目 负责 人资 金的 时间 性意 识 借 ：内 部银 行存 款 -项 目 A40贷 ：短 期借 款 -项 目 A40借 ：内 部银 行存 款 -总 部 -40贷 ：短 期借 款 -总 部 -40收 取项 目分 部利 息 5借 ：财 务费 用 -项 目 A5贷 ：内 部银 行存 款 -项 目 A5借 ：财 务费 用 -总 部 -5贷 ：内 部银 行存 款 -总 部 -5从 上面 的分 录可 以看 出 ， 从 公司 总体 来说 ， 一 红一 蓝的 对冲 ， 是 没有 实际 的业 务发 生的 ，但 具体 到项 目分 部 ， 就 有了 一笔 借

11、款 ， 有 了一 笔资 金 ； 多 了一 笔费 用 ， 减 少了 一点 可用 资金 。4 如果 财务 软件 能通 过互 联网 实现 远程 传输 ，项 目会 计人 员还 可以 进驻 项目 所在 地进行 及时 核算 与监 控， 当然 有单 据凭 证汇 集到 总部 ，由 分管 会计 进行 处理 ，目 前来 说更 现实 。但 远程 的管 理应 该也 是一 个发 展的 方向 。集 权式 与分 权式 在建 筑企 业采 用都 比较 普遍 。 现 在信 息化 水平 都比 较高 ，所 以采 用集 权式 比较 合适 ，更 有利 于加 强公 司财 务管 理。 就 集权 式和 分权 式管 理 ， 不 仅局 限于 建筑

12、 企业 的项 目管 理 ， 包 括母 子公 司的 财务 管理 方面 。二、会计科目的设置及核算内容一 、 建 筑 施 工 企 业 有 一 定 的 特 殊 性 ， 与 广 大 生 产 型 企 业 有 很 大 的 区 别 。 特 别 是在 成 本 核 算 和 收 入 的 确 认 上 ， 和 产 品 销 售 企 业 有 很 大 的 不 同 。 在 此 探 讨 建 造 合同 法 准 则 中 规 定 建 筑 施 工 企 业 的 会 计 业 务 处 理 ， 与 生 产 性 企 业 相 同 的 核 算 不 在此做探讨。 （ 一） 工程 施工 相 当于 生产 企业 的 “ 生 产成 本 ” 科 目 。 主 要

13、核 算各 项目 成本 及毛 利 。 下 面设 置 “ 合 同成 本 ”和 “ 毛 利 ” 两 个二 级明 细科 目。1、 工程 施工 -合 同成 本， 核算 工程 合同 成本 在 合同 成本 下， 设置 以下 明细 科目（ 1） 人工 费（ 项目 /部 门核 算）（ 2） 材料 费（ 项目 /部 门核 算）（ 3） 机械 使用 费（ 项目 /部 门核 算）（ 4） 其他 直接 费（ 项目 /部 门核 算）（ 5） 分包 成本 （项 目 /部 门核 算）（ 6） 间接 费用 间 接费 用下 设下 列明 细科 目管 理人 员工 资（ 项目 /部 门核 算）职 工福 利费 （项 目 /部 门核 算）

14、固 定资 产使 用费 （项 目 /部 门核 算）低 值易 耗品 摊销 （项 目 /部 门核 算）办 公费 （项 目 /部 门核 算）差 旅费 （项 目 /部 门核 算）财 产保 险费 （项 目 /部 门核 算）工 程保 修费 （项 目 /部 门核 算）排 污费 （项 目 /部 门核 算）劳 动保 护费 （项 目 /部 门核 算）检 验试 验费 （项 目 /部 门核 算）外 单位 管理 费（ 项目 /部 门核 算）材 料整 理及 零星 运费 （项 目 /部 门核 算）材 料物 资盘 亏及 毁损 （项 目 /部 门核 算）取 暖费 （项 目 /部 门核 算）其 他费 用（ 项目 /部 门核 算）2

15、、 工程 施工 -毛 利， 核算 工程 毛利具 体的 设置 根据 企业 需要 选择 ， 不 一定 非要 设置 这些 会计 科目 。 特 别是 间接 费用 ， 有 些不 需要 的可 以不 予以 设置 。（ 二） 机械 作业 该 科 目 主 要 是 针 对 建 筑 企 业 有 单 独 的 设 备 管 理 部 门 为 各 项 目 提 供 设 备 发 生 的 费 用 及 内 部 结算 的台 班的 核算 。 相 当于 制造 待业 的 “ 辅 助生 产成 本 ” 科 目 。 有 条件 的单 位 ， 可 以针 对本 公司 的设 备设 置单 机核 算， 准确 核算 每台 大型 或者 主要 设备 每个 台班 的

16、耗 用成 本。 通 常情 况下 ，应 当设 置以 下明 细科 目： 工 资及 附加 （部 门 /设 备核 算）燃 料及 动力 （部 门 /设 备核 算）折 旧费 （部 门 /设 备核 算）配 件及 修理 费（ 部门 /设 备核 算）间 接费 用（ 部门 /设 备核 算）（ 三） 应收 账款 1、 应收 工程 款（ 往来 单位 核算 ） 核 算根 据工 程进 度报 表或 者结 算的 应收 账款2、 应收 销货 款（ 往来 单位 核算 ） 核 算施 工企 业应 收产 品销 售货 款3、 应 收质 保金 （ 往 来单 位核 算 ） 根 据合 同及 结算 业主 暂扣 的工 程质 保金 ， 最 好设 置

17、有到 期日 。 （ 四） 应付 账款 1、 应付 购货 款（ 往来 单位 核算 ）核 算应 付购 货款 、设 备款 等。2、 应付 分包 款（ 往来 单位 核算 ）核 算应 付分 包工 程款3、 暂估 应付 款（ 往来 单位 核算 ）核 算暂 估入 账的 款项 （包 括材 料暂 估入 账及 分包 工程款 的暂 估入 账 ） 。4、 应付 质保 金（ 往来 单位 核算 ）核 算应 付分 包单 位的 质保 金， 最好 设置 有到 期日 。（ 五） 工 程结 算（ 往来 单位 /项 目核 算） 核算 根据 业主 进度 报表 签证 资料 或者 工程 结算 的款 项。（ 六） 主 营业 务收 入（ 手工

18、 账可 不用 以下 明细 科目 ，只 需按 项目 设置 明细 科目 即可 ） 1.目 标成 本 目 标成 本下 设置 以下 明细 科目 （ 1） 人工 费（ 项目 /部 门核 算）（ 2） 材料 费（ 项目 /部 门核 算）（ 3） 机械 使用 费（ 项目 /部 门核 算）（ 4） 其他 直接 费（ 项目 /部 门核 算）（ 5） 间接 费用 （项 目 /部 门核 算）2.税 金（ 项目 /部 门核 算）3.劳 动保 护费 （项 目 /部 门核 算）4.公 司管 理费 （项 目 /部 门核 算）5.公 司利 润（ 项目 /部 门核 算）6.其 他会 计科 目的 设置 基本 与其 他行 业的 科

19、目 设置 相差 不大 ，不 在此 做专 门的 讨论 。二、 工程施工各明细科目的核算内容：1.人 工费 ：是 指直 接从 事建 筑安 装工 程施 工的 生产 工人 开支 的各 项费 用， 内容 包括 ：（ 1） 基本 工资 ：是 指发 放给 生产 工人 的基 本工 资。（ 2） 工资 性补 贴： 是指 按规 定标 准发 放的 物价 补贴 ，煤 、燃 气补 贴， 交通 补贴 ，住 房补贴 ，流 动施 工津 贴等 。 （ 3） 生产 工人 辅助 工资 ：是 指生 产工 人年 有效 施工 天数 以外 非作 业天 数的 工资 ，包 括职工 学习 、培 训期 间的 工资 ，调 动工 作、 探亲 、休 假

20、期 间的 工资 ，因 气候 影响 的停 工工 资 ， 女工 哺乳 时间 的工 资， 病假 在六 个月 以内 的工 资及 产、 婚、 丧假 期的 工资 。（ 4） 职 工福 利费 ： 是 指按 规定 标准 计提 的生 产工 人福 利费 （ 根 据生 产工 人工 资总 额提 取 ） 。（ 5） 生产 工人 劳动 保护 费： 是指 按规 定标 准发 放的 劳动 保护 用品 的购 置费 及修 理费 ，徒工 服装 补贴 ，防 暑降 温费 ，在 有碍 身体 健康 环境 中施 工的 保健 费用 等。 (6)企 业应 承担 生产 工人 的养 老金 、失 业金 、生 育保 险、 住房 公积 金等 -新 企业 会

21、计 准则 增加 内容 2 材料 费 ：是 指施 工过 程中 耗费 的构 成工 程实 体的 原材 料 、 辅 助材 料 、 构 配件 、 零 件 、 半 成品 的费用 。内 容包 括： （ 1） 材料 原价 （或 供应 价格 ） 。（ 2） 材 料运 杂费 ： 是 指材 料自 来源 地运 至工 地仓 库或 指定 堆放 地点 所发 生的 全部 费用 。（ 3） 运输 损耗 费： 是指 材料 在运 输装 卸过 程中 不可 避免 的损 耗。（ 4） 采购 及保 管费 ：是 指为 组织 采购 、供 应和 保管 材料 过程 中所 需要 的各 项费 用。包 括 :采 购费 、仓 储费 、工 地保 管费 、仓

22、 储损 耗。（ 5） 检验 试验 费： 是指 对建 筑材 料、 构件 和建 筑安 装物 进行 一般 鉴定 、检 查所 发生 的费 用 ， 包 括自 设试 验室 进行 试验 所耗 用的 材料 和化 学药 品等 费用 。 不 包括 新结 构 、 新 材料 的试 验费 和建 设单 位对 具有 出厂 合格 证明 的材 料进 行检 验 ， 对 构件 做破 坏性 试验 及其 他特 殊要求 检验 试验 的费 用。 3 施工 机械 使用 费 ：是 指施 工机 械作 业所 发生 的机 械使 用费 以及 机械 安拆 费和 场外 运费 。施 工机 械台 班单 价应 由下 列七 项费 用组 成： （ 1） 折旧 费：

23、 指施 工机 械在 规定 的使 用年 限内 ，陆 续收 回其 原值 及购 置资 金的 时间 价值 。 （ 2） 大修 理费 ：指 施工 机械 按规 定的 大修 理间 隔台 班进 行必 要的 大修 理， 以恢 复其 正常 功能 所需 的费 用。 （ 3） 经常 修理 费： 指施 工机 械除 大修 理以 外的 各级 保养 和临 时故 障排 除所 需的 费用 。包 括为 保障 机械 正常 运转 所需 替换 设备 与随 机配 备工 具附 具的 摊销 和维 护费 用 ， 机 械运 转中日 常保 养所 需润 滑与 擦拭 的材 料费 用及 机械 停滞 期间 的维 护和 保养 费用 等。 （ 4） 安 拆费

24、及场 外运 费 ： 安 拆费 指施 工机 械在 现场 进行 安装 与拆 卸所 需的 人工 、 材 料 、机 械和 试运 转费 用以 及机 械辅 助设 施的 折旧 、 搭 设 、 拆 除等 费用 ； 场 外运 费指 施工 机械 整体或 分体 自停 放地 点运 至施 工现 场或 由一 施工 地点 运至 另一 施工 地点 的运 输 、 装 卸 、 辅 助材 料及 架线 等费 用。（ 5） 人工 费： 指机 上司 机（ 司炉 ）和 其他 操作 人员 的工 作日 人工 费及 上述 人员 在施 工机 械规 定的 年工 作台 班以 外的 人工 费。 （ 6） 燃 料动 力费 ： 指 施工 机械 在运 转作

25、业中 所消 耗的 固体 燃料 （ 煤 、 木 柴 ） 、 液 体燃 料（ 汽油 、柴 油） 及水 、电 等。 （ 7） 养 路费 及车 船使 用税 ： 指 施工 机械 按照 国家 规定 和有 关部 门规 定应 缴纳 的养 路费 、车 船使 用税 、保 险费 及年 检费 等。设 置了 “ 机 械作 业 ” 科 目的 机械 使用 费为 企业 设备 管理 部门 向各 工程 项目 部收 取的 机械 台班 费， 以上 内容 只需 在 “ 机 械作 业 ” 科 目中 核算 即可 。4、 其他 直接 费（ 在预 算上 被称 为措 施费 ） 是 指为 完成 工程 项目 施工 ， 发 生于 该工 程施 工前 和

26、施 工过 程中 非工 程实 体项 目的 费用 。 包 括内 容：（ 1） 环 境保 护费 ：是 指施 工现 场为 达到 环保 部门 要求 所需 要的 各项 费用 。（ 2） 文 明施 工费 ：是 指施 工现 场文 明施 工所 需要 的各 项费 用。（ 3） 安全 施工 费： 是指 施工 现场 安全 施工 所需 要的 各项 费用 。（ 4） 临时 设施 费： 是指 施工 企业 为进 行建 筑工 程施 工所 必须 搭设 的生 活和 生产 用的 临时 建筑 物、 构筑 物和 其他 临时 设施 费用 等。 临 时设 施包 括 ： 临 时宿 舍 、 文 化福 利及 公用 事业 房屋 与构 筑物 ， 仓

27、库 、 办 公室 、 加 工厂以 及规 定范 围内 道路 、水 、电 、管 线等 临时 设施 和小 型临 时设 施。 临 时设 施费 用包 括： 临时 设施 的搭 设、 维修 、拆 除费 或摊 销费 。（ 5） 夜间 施工 费： 是指 因夜 间施 工所 发生 的夜 班补 助费 、夜 间施 工降 效、 夜间 施工 照明 设备 摊销 及照 明用 电等 费用 。 （ 6） 二次 搬运 费： 是指 因施 工场 地狭 小等 特殊 情况 而发 生的 二次 搬运 费用 。（ 7） 大型 机械 设备 进出 场及 安拆 费： 是指 机械 整体 或分 体自 停放 场地 运至 施工 现场 或由 一个 施工 地点 运

28、至 另一 个施 工地 点 ， 所 发生 的机 械进 出场 运输 及转 移费 用及 机械 在施 工现场 进行 安装 、 拆 卸所 需的 人工 费 、 材 料费 、 机 械费 、 试 运转 费和 安装 所需 的辅 助设 施的 费用 。（ 8） 混凝 土、 钢筋 混凝 土模 板及 支架 费： 是指 混凝 土施 工过 程中 需要 的各 种钢 模板 、木 模板 、支 架等 的支 、拆 、运 输费 用及 模板 、支 架的 摊销 （或 租赁 ）费 用。 （ 9） 脚手 架费 ：是 指施 工需 要的 各种 脚手 架搭 、拆 、运 输费 用及 脚手 架的 摊销 （或 租赁 ）费 用。 （ 10） 已 完工 程及

29、 设备 保护 费 ： 是 指竣 工验 收前 ， 对 已完 工程 及设 备进 行保 护所 需费 用 。（ 1） 施 工排 水 、 降 水费 ： 是 指为 确保 工程 在正 常条 件下 施工 ， 采 取各 种排 水 、 降 水措施 所发 生的 各种 费用 。 5、 间接 费：企 业所 属施 工单 位（ 项目 部） 为施 工准 备、 组织 和管 理所 发生 的各 项费 用， 包括 ： （ 1） 管 理人 员工 资 ,核 算项 目管 理人 员的 工资 及奖 金（ 2） 职工 福利 费 ,核 算根 据项 目管 理人 员工 资总 额提 取的 职工 福利 费（ 3） 固定 资产 使用 费 ,核 算管 理和

30、试验 部门 及附 属生 产单 位使 用的 属于 固定 资产 的房 屋 、 设备 仪器 等的 折旧 、大 修、 维修 或租 赁费 。 （ 4） 低 值易 耗品 摊销 （ 或 者工 具用 具使 用费 ） ,核 算指 管理 使用 的不 属于 固定 资产 的生 产工具 、 器 具 、 家 具 、 交 通工 具和 检验 、 试 验 、 测 绘 、 消 防用 具等 低耗 品的 购置 、 维 修和 摊销 费 。（ 5） 办公 费 ,核 算项 目部 办公 用的 文具 、纸 张、 帐表 、印 刷、 邮电 、书 报、 会议 、水 电 、 烧水 和集 体取 暖（ 包括 现场 临时 宿舍 取暖 ）用 煤等 费用 。

31、（ 6） 差 旅费 ,核 算项 目职 工因 公出 差 、 调 动工 作的 差旅 费 、 住 勤补 助费 ， 市 内交 通费 和误 餐补 助费 ， 职 工探 亲路 费 ， 劳 动力 招募 费 ， 职 工离 退休 、 退 职一 次性 路费 ， 工 伤人 员就 医路 费 ，工 地转 移费 以及 管理 部门 使用 的交 通工 具的 油料 、燃 料、 养路 费及 牌照 费。 （ 7） 工 程保 修费 ,核 算项 目质 保期 内发 生的 各项 保修 费用（ 8） 排 污费 ,核 算项 目污 物清 理、 环保 部门 收取 的环 保费 等（ 9） 劳 动保 护费 ,核 算项 目为 职工 购置 的各 项劳 保用

32、 品费 用（ 10） 外 单位 管理 费用 ,核 算支 付给 总包 单位 的管 理费（ 1） 其 他费 用（ 项目 /部 门核 算）三、会计业务的处理一、 关于成本的账务处理：1.分配工资奖金： 分配工资奖金： 分配工资奖金： 分配工资奖金：借 ：工 程施 工 -合 同成 本 -人 工费 （生 产工 人工 资奖 金）机 械作 业 -工 资及 附加 （机 驾人 员工 资奖 金）工 程施 工 -合 同成 本 -间 接费 用 -管 理人 员工 资（ 项目 部管 理人 员工 资奖 金）贷 ：应 付工 资 应 付职 工薪 酬 -新 准则 变化 内容2.领用原材料 领用原材料 领用原材料 领用原材料借 ：

33、工 程施 工 -合 同成 本 -材 料费贷 ：原 材料3.台班费结算： 台班费结算： 台班费结算： 台班费结算：借 ：工 程施 工 -合 同成 本 -机 械使 用费贷 ：应 付账 款（ 外部 单位 ） 机 械作 业（ 内部 设备 管理 部门 提供 的台 班）4.甲供料的账务处理： 甲供料的账务处理： 甲供料的账务处理： 甲供料的账务处理：甲 方拨 付：借 ：原 材料 -甲 供材 料 -X贷 ：应 收账 款 -应 收工 程款 -X单 位领 用时 ： 借 ：工 程施 工 -合 同成 本 -材 料费贷 ：原 材料 -甲 供材 料 X业 主方 代扣 税金 的账 务处 理：借 ：应 交税 金 -应 交

34、X税贷 ：应 收账 款 -应 收工 程款 -X单 位项 目专 门借 款发 生的 利息 ： 借 ：工 程施 工 -合 同成 本 -其 他直 接费贷 ：银 行存 款（ 新准 则新 增内 容）5.委托加工物资的账务处理 委托加工物资的账务处理 委托加工物资的账务处理 委托加工物资的账务处理（ 适合 钢结 构制 作等 委托 项目 ）拨 付物 资时 ： 借 ：委 托加 工物 资 贷 ：原 材料 -X材 料支 付加 工费 时： 借 ：委 托加 工物 资贷 ：银 行存 款（ 应付 账款 ）收 回加 工物 资： 借 ：原 材料 -X贷 ：委 托加 工物 资领 用的 账务 处理 同原 材料 。二、 分包核算专题

35、工 程分 包和 劳务 分包 在施 工企 业都 比较 普遍 ， 劳 务分 包比 较单 一 ， 核 算比 较简 单 ， 不 在此 做具 体介 绍。 工 程分 包不 仅涉 及到 工程 成本 ， 还 涉及 到与 对方 的往 来的 核算 ， 以 及与 业主 方的 一些 联系 。 通 常情 况下 ， 分 包方 是以 总承 包方 的名 义参 与工 程施 工 ， 但 由于 在工 程中 有很 多具 体的情 况需 要面 对， 也需 要与 总承 包方 及时 结算 。 通 常情 况下 ， 总 承包 方会 要求 分包 方根 据工 程形 象进 度编 制工 程形 象进 度报 表 ， 由 总承包 方对 其进 行审 核后 ，扣

36、 减相 关其 他费 用后 再予 以支 付。 涉 及到 的主 要账 务处 理如 下：(1)分 包成 本的 确定总 承包 方财 务部 门根 据审 定后 的工 程进 度报 表 ， 列 支工 程成 本 。 平 常工 程进 度报 表一 般要 求不 是很 严格 ， 只 要不 超过 合同 总金 额 ， 财 务部 门就 可以 根据 审定 后的 工程 进度 报表 做成本 列支 。这 时总 承包 方应 当要 求分 包方 出具 建安 发票 。 借 ：工 程成 本 -合 同成 本 -分 包成 本 -X项 目贷 ：应 付账 款 -应 付分 包款 -X单 位(2)分 包方 领取 材料 的核 算领 取材 料通 常有 两种

37、方式 ， 一 种是 直接 抵分 包单 位工 程款 处理 ， 另 一种 是分 包方 购买 总承 包方 的原 材料 ， 总 承包 方做 收入 或者 视同 销售 处理 。 通 常情 况下 ， 按 第一 种方 式进 行处 理 ，有 利于 税收 的筹 划 。 第 二种 方式 不可 取 ， 除 非总 承包 方的 确存 在该 种原 材料 的销 售 ， 并 且不能 区分 这些 材料 竟是 构成 工程 实体 还是 销售 。这 一点 在税 局的 认可 比较 关键 。 领 用时 ： 借 ：应 付账 款 -应 付分 包款 -X单 位贷 ：原 材料 -X材 料分 包单 位领 用甲 供料 的处 理： 借 ：应 付账 款

38、-应 付分 包款 -X单 位贷 ：原 材料 -甲 供材 料 -X材 料(3)支 付的 处理 很简 单。借 ：应 付账 款 -应 付分 包款 -X单 位贷 ：银 行存 款(4)与 分包 单位 的结 算：有 很多 朋友 问与 分包 单位 结算 时 ， 究 竟以 什么 金额 作为 成本 入账 。 其 实这 个问 题在 一定程 度上 也可 以做 一些 探讨 ，很 多企 业的 处理 方式 也不 尽相 同。 通 常情 况下 ，总 承包 方应 当列 支分 包成 本的 金额 =结 算总 金额 -分 包单 位承 担的 税金 -应收 分包 单位 管理 等。但 在实 际工 程中 要注 意到 ， 分 包单 位领 用的

39、 材料 不能 再从 上式 中扣 减 ， 因 为分 包单 位领用 的原 材料 构成 工程 成本 ， 而 税金 在总 承包 方确 认收 入的 时候 ， 已 经确 认了 损益 。 总 承包 方收 取的 管理 费作 为工 程毛 利的 构成 部分 ，不 需要 再在 分包 结算 的最 后金 额中 予以 确认 。 例 ：某 工程 合同 金额 为 10万 元， 与业 主结 算 120万 元， 其中 分包 50万 。已 审定 的分包 单位 工程 进度 40万 元 ， 根 据分 包合 同 ， 总 承包 方收 取分 包方 10%的 管理 费 ， 不 含营 业税 及附 加 3.0%。这 时， 在实 际处 理时 需要

40、注意 ： 、 收取 的管 理费 应当 与分 包单 位结 算时 扣除 ，不 在账 务上 反映 。 、 分包 单位 的税 应当 在与 分包 单位 结算 时扣 除。即 ：分 包单 位的 结算 金额 应当 =50 （ 1-0%-3.0%） =43.50万 元最 后补 充差 额进 成本 ：借 ：工 程成 本 -合 同成 本 -分 包成 本 -X项 目 3.50万 元（ 43.50-40）贷 ：应 付账 款 3.50万 元三、 发包开发工程及其价款结算的核算房 地产 开发 企业 的基 础设 施和 建筑 安装 等工 程的 施工 ， 如 不采 用自 营方 式 ， 可 以采 用发包 方式 。 对 发包 的基 础

41、设 施和 建筑 安装 工程 ， 一 般采 用招 标 、 议 标方 式 ， 通 过工 程公 开招 标或 邀请 施工 企业 议标 ， 将 工程 发包 给施 工企 业的 ， 按 工程 标价 进行 结算 。 开 发企 业要 根据 工程 承包 合同 条例 的规 定 ， 同 承包 工程 的施 工企 业签 订工 程承 包合 同 。 承 包合 同是 发包 开发 企业 和承 包施 工企 业为 了完 成承 发包 工程 ， 根 据批 准的 设计 文件 和中 标标 函内 容所 签订 ， 明 确双 方相 互权 利 、 义 务关 系的 协议 。 它 一般 应具 备以 下主 要内 容 ： （ l） 工 程名 称和 地点 ；

42、 （ 2） 工 程范 围和 内容 ； （ 3） 开、 竣工 日期 ； （ 4） 工程 质量 、保 修期 及保 修条 件 ； （ 5） 工程 造价 ； （ 6）工 程价 款的 支付 、结 算及 交工 验收 办法 ； （ 7） 设计 文件 和技 术资 料提 供日 期 ； （ 8） 材料 、 设备 的供 应和 进场 期限 ； （ 9） 双 方相 互协 作事 项和 违约 责任 等 。 开 发企 业应 将承 包合 同副 本送开 户银 行作 为结 算工 程价 款的 依据 。（ 一） 工 程价 款结 算的 办法开 发企 业与 施工 企业 在工 程承 包合 同中 规定 的工 程价 款的 结算 ， 应 根据 国

43、家 有关 工程 价款 结算 办法 ， 结 合当 地的 有关 规定 具体 确定 。 从 目前 各个 地区 所采 用的 工程 价款 结算 办法 来看 ，归 纳起 来， 主要 有如 下三 种。 1 按月 结算 就是 按照 每月 实际 完成 的分 部分 项工 程进 行结 算。 因为 建筑 安装 工程 等虽具 有个 体性 的特 点 ， 但 不同 的工 程 ， 都 是由 一定 的分 部分 项工 程构 成的 。 每 一个 分部 分项 工程 ， 都 有一 定的 施工 内容 、 质 量标 准和 统一 的计 量单 位 ， 并 在短 期内 可以 完成 。 国 家为 了管理 工程 造价 而制 订的 工程 预算 定额

44、和地 区预 算造 价， 都是 以分 部分 项工 程为 基础 的。 因此 ，根 据经 验收 合格 的各 月份 的已 完分 部分 项工 程的 工程 数量 和预 算单 价等 计算 的工 程造 价 ， 就是 各该 月份 应结 算和 支付 的工 程款 。 如 果招 标出 包工 程 ， 工 程标 价与 工程 造价 不同 时 ， 应 按工 程标 价占 工程 预算 造价 的百 分比 进行 调整 计算 。在 具体 做法 上， 各个 地区 也不 尽相 同 ， 目前 一般 都实 行月 中预 付、 月终 结算 ，即 在月 中按 照当 月施 工计 划所 列的 工作 量一 半预 付 ， 月末 （ 实 际为 下月 初 ）

45、按 照各 工程 当月 实际 完成 工作 量 （ 即 预算 造价 或调 整计 算后 的工 程标 价 ）扣 除月 中预 付款 后进 行结 算。 2 分段 结算 就是 将一 个单 位工 程按 形象 进度 划分 为几 个阶 段（ 部位 ） ， 如基 础、 结构 、装 饰、 竣工 等； 按照 完成 阶段 ，分 段验 收结 算工 程价 款。 分段 结算 也可 按月 预付 工程 款 ， 即在 月中 按照 当月 施工 计划 工作 量预 付 ， 于 工程 阶段 完成 验收 后按 分段 工程 预算 造价 或调 整计算 后的 工程 标价 扣除 预付 款后 进行 结算 。3 竣工 一次 结算 开发 项目 或单 项工

46、程施 工工 期在 12个 月以 内， 或者 工程 承包 合同 价值较 小的 ， 可 以实 行工 程价 款每 月月 中预 支 、 竣 工后 一次 结算 。 即 在工 程开 工后 ， 每 月按 当月施 工计 划所 列工 作量 预付 工程 款 ， 于 工程 竣工 验收 后按 工程 承包 合同 价值 扣除 预付 工程 款后进 行结 算。 不 论采 用何 种结 算办 法 ， 施 工期 间结 算的 工程 价款 一般 都不 得超 过承 包工 程合 同价 值的95 。结 算双 方可 以在 5 的幅 度内 协商 确认 尾款 比例 ，并 在工 程承 包合 同中 订明 。尾 款应专 户存 入银 行 ， 候 工程 竣

47、工 验收 后清 算 。 但 如承 包施 工企 业已 向开 发企 业出 具履 约保 函或 有其 他保 证的 ，可 以不 留工 程尾 款。 又 由承 包施 工企 业储 备工 程施 工所 需主 要建 筑材 料 、 结 构件 时 ， 发 包开 发企 业可 根据 承包 施工 企业 的要 求 ， 在 签订 工程 承包 合同 后按 年度 发包 工程 总值 的一 定比 例向 承包 施工 企业预 付备 料款 ，干 后期 以抵 充工 程价 款的 形式 陆续 扣回 。 在 实际 工作 中 ， 预 付备 料款 的额 度和 扣回 办法 ， 在 各个 地区 并不 完全 相同 ， 当 材料 储备天 数为 4个 月、 材料

48、费比 重占 工程 造价 75 的情 况下 ，预 付备 料款 的额 度应 为当 年工 程价 值的 25 。 在 累计 已完 工程 价值 达到 当年 发包 工程 价值 的 50 时 ， 就 可将 超过 发包 工程 价值 50 部分 的工 程价 款的 50 ， 抵 作预 付备 料款 扣回 。 这 样 ， 到 工程 完工 ， 扣 回相 当于 发包 工程价 值 25 （ 50 X50 ）的 全部 预付 备料 款。 不过 随着 生产 资料 的开 放， 施工 所需 的建 筑材料 、结 构件 ，一 般均 可从 当地 市场 随时 采购 ，今 后也 就没 有必 要再 预付 备料 款了 。 （ 二） 应 付工 程款

49、 和预 付备 料软 、工 程款 的核 算开 发企 业与 施工 企业 有关 发包 工程 款和 预付 备料 款 、 工 程款 的核 算 ， 应 在 “ 应 付账 款 -应 付工 程款 ” 和 “ 预 付账 款 -预 付承 包单 位款 ” 两 个账 户进 行 。 开 发企 业按 照规 定预 付给 承包 施工 企业 的备 料款 和工 程款 ， 应 记入 “ 预 付账 款 -预 付承 包单 位款 ” 账 户的 借方 ； 按 照工程 价款 结算 账单 应付 给承 包施 工企 业的 工程 款 ， 应 记入 “ 开 发成 本 -房 屋开 发成 本 ” 等 账户的 借方 和 “ 应 付账 款 -应 付工 程款 ” 账 户的 贷方 。 如 有扣 除应 付工 程款 的预 付备 料款 和预 付工 程款 时 ， 应 将扣 回的 预付 备料 款和 预付 工程 款记 入 “ 预 付账 款 -预 付承 包单 位款 ” 账 户的贷 方 ， “ 应 付账 款 -应 付工 程款 ” 账 户的 贷方 仅记 减去 扣回 预付 备料 款和 预付 工程 款后 的应付 账款 。 支 付工 程款 时 ， 记 入 “ 应 付账 款 -应 付工 程款 ” 账 户的 借方 和 “ 银 行存 款 ” 等 账户的 贷方 。 如 上述 某开 发企 业某 项发 包工 程年 度合 同