1、湖北省会计从业资格证考试 第三章 会计等式与复式记账 兴山县诚信经济服务中心：贺茂虎 （财务软件销售、维护 代理记账 会计辅导 财务审计) QQ:420705666 QQ群：119222887,第三章 会计等式与复式记账使用,第一节 会计等式 资产负债所有者权益 收入费用利润 资产权益静态等式 动态等式 财务状况等式 经营成果等式 资产负债表等式 利润表等式 会计恒等式,第三章 会计等式与复式记账使用,会计等式是揭示会计要素之间相互关系的等式。会计等式也称为会计平衡公式。企业无论发生什么经济业务，资产与权益的恒等关系永远相等。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的
2、依据。,（二）经济业务对会计恒等式的影响1.对“资产权益”等式的影响企业经济业务发生后引起的资产和负债及所有者权益各个项目的增减变动，不外乎以下四种类型： 资产 权益 （1）资产与权益同时等额增加 （2）资产方等额有增有减，权益不变 （3）资产与权益同时等额减少 （4）权益方等额有增有减，资产不变 ,第三章 会计等式与复式记账使用,2.对“资产负债所有者权益”等式的影响 资产负债所有者权益 1.资产和负债要素同时等额增加 2.资产和负债要素同时等额减少 3.资产和所有者权益要素同时等额增加 4.资产和所有者权益要素同时等额减少 5.资产要素内部项目等额有增有减， 负债和所有者权益要素不变,第三
3、章 会计等式与复式记账使用,2.对“资产负债所有者权益”等式的影响 资产负债所有者权益 6.负债要素内部项目等额有增有减， 资产和所有者权益要素不变 7.所有者权益要素内部项目等额 有增有减，资产和负债要素不变8.负债要素增加，所有者权益要素 等额减少，资产要素不变 9.负债要素减少，所有者权益要素 等额增加，资产要素不变,第三章 会计等式与复式记账使用,假设PL公司2010年1月1日的资产和负债所有者权益状况如表所示。,第三章 会计等式与复式记账使用,该公司1月份发生下列经济业务：用现金购入一批材料，价款500元。分析：存货增加了500元，现金相应减少了500元。存货和现金都是资产项目，只会
4、引起资产内部两个项目之间以相等的金额一增一减的变化，而资产总额没有变化，更没有涉及负债及所有者权益项目，所以会计等式的平衡关系没有被破坏,第三章 会计等式与复式记账使用,向银行借入短期借款5000元，偿还应付账款。分析：这项业务的发生，使企业的短期借款增加了5000元，应付账款相应减少了5000元。短期借款和应付账款都是负债项目，这项业务发生后，只会引起负债内部两个项目之间以相等的金额一增一减，而负债总额没有变化，更没有涉及到资产项目，所以会计等式的平衡关系没有被破坏。,第三章 会计等式与复式记账使用,收到投资者投入资本金20000元，款项存入银行。分析：这项业务的发生，一方面使企业的银行存款
5、增加了20000元，另一方面使企业的实收资本增加了20000元。银行存款是资产项目，实收资本是所有者权益项目，这项业务发生后，使一个资产项目和一个所有者权益项目同时增加了20000元，从而使资产总额和负债及所有者权益总额同时发生相同数额的增加，会计等式的平衡关系没有被破坏。,第三章 会计等式与复式记账使用,以银行存款10000元，偿还到期的长期借款。分析：这项业务的发生，一方面使企业的银行存款减少了10000元，另一方面使企业的长期借款减少了10000元。银行存款是资产项目，长期借款是负债项目，这项业务发生后，使一个资产项目和一个负债项目同时减少10000元，从而使资产总额和负债及所有者权益总
6、额同时发生相同数额的减少，会计等式的平衡关系没有被破坏。,第三章 会计等式与复式记账使用,企业发生上述四项经济业务后，企业的资产和负债及所有者权益状况如表3-2所示。,综上所述，企业发生的经济业务是复杂繁多的，但从最终影响结果看，不外乎前面归纳的几种类型；而且，企业无论发生什么经济业务，资产与权益的恒等关系将始终保持。,第三章 会计等式与复式记账使用,二、收入费用=利润 企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，我们才能确定一定时期的盈利水平，确定实现的利润总额。它们之间的关系用公式表示为：收入费用=利润 这一等式反映企业一定时
7、期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额为利润，称为经营成果等式或动态等式。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。,第三章 会计等式与复式记账使用,第二节 复式记账所谓复式记账法，是以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。,第三章 会计等式与复式记账使用,第三章 会计等式与复式记账使用,第三节 借贷记账法一、借贷记账法的概念：以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。 本质：是一种复式记账法 理论依据：资产=权益 四个内容：记账符号 科目设置 记账规则 试算平衡二、记账符
8、号：“借”和“贷”注意：(“借”“贷”只是符号，没有任何文字上的含义，它的含义取决于科目的性质及结构),第三章 会计等式与复式记账使用,“借”、“贷”含义，可归纳如图,借方 会计科目 贷方,资产 的增加 成本 的增加费用 的增加,负债 的增加所有者权益 的增加收入 的增加,第三章 会计等式与复式记账使用,（三）科目结构 借贷记账法一般设置资产、负债、所有者权益、成本、损益等五类科目。 1.资产类科目的结构,注意资产科目的三个要点： （1）“借”表示增，“贷”表示减； （2）余额一般在借方（一般在增加方）； （3）期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额,第三章 会计等式与复式记账使用,
9、2.负债类科目 负债类科目的简化结构注意负债类科目的三个要点： （1）“贷”表示增，“借”表示减； （2）余额一般在贷方（一般在增加方） ； （3）期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额；,第三章 会计等式与复式记账使用,3.所有者权益类科目 所有者权益类科目的简化结构注意所有者权益类科目的三个要点： （1）“贷”表示增，“借”表示减； （2）余额一般在贷方（一般在增加方） ； （3）期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额,第三章 会计等式与复式记账使用,4.成本类科目 成本类科目的简化结构注意成本类科目的三个要点： （1）“借”表示增，“贷”表示减； （2）余额一般在借方
10、（一般在增加方） ； （3）期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额,第三章 会计等式与复式记账使用,5.损益类科目 损益类科目包括收入科目和费用支出科目，由于它们的性质不同，科目的结构也不同。（1）收入科目 收入科目的简化结构,第三章 会计等式与复式记账使用,注意收入科目的两个要点： “贷”表示增，“借”表示减； 期末一般无余额。,（2）费用支出科目 费用支出科目的简化结构,注意费用支出科目的两个要点： “借”表示增，“贷”表示减； 期末一般无余额。,第三章 会计等式与复式记账使用,（四）借贷记账法的记账规则 借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为其记账规则。 运用记账规则时，请
11、注意以下几点：首先，考虑经济业务涉及的科目。 其次，确定这些科目的金额是增加还是减少。然后，根据科目借贷方结构的规定，确定各科目应借、应贷方向及其金额。,第三章 会计等式与复式记账使用,不论经济业务的类型如何，在运用借贷记账法时，每项经济业务发生后，都要在两个科目中进行登记，而且要按照相等的金额登记在一个科目的借方和另一个科目的贷方。因此，借贷记账法的记账规则可概括为“有借必有贷，借贷必相等”,第三章 会计等式与复式记账使用,借贷记账法的记账规则可用图所示,对于有些比较复杂的经济业务，在运用借贷记账法时，则需要在一个科目的借方和几个科目的贷方进行登记，或者在一个科目的贷方和几个科目的借方进行登
12、记，借贷双方的金额也必须相等。其运用的记账规则，仍然是“有借必有贷，借贷必相等”,第三章 会计等式与复式记账使用,（五）会计科目的对应关系和会计分录 1.科目对应关系： 科目对应关系：是指运用借贷记账法的记账规则记账时形成的相关科目之间的借贷对应关系。 发生的对应关系的账户，叫对应科目。 2.会计分录：,简单分录与复合分录的关系： 1.复合分录可以分解成若干简单分录； 2.若干简单分录有可复合为一笔复合分录。,第三章 会计等式与复式记账使用,（六）试算平衡 1.含义： （1）理论依据：记账规则、资产=权益的平衡关系。 （2）对象：对所有的科目进行汇总计算。 （3）内容：发生额的试算平衡和余额的
13、试算平衡。 （4）实质：是检查账户记录是否正确的一种方法。,第三章 会计等式与复式记账使用,试算平衡表的一般格式 表33,第三章 会计等式与复式记账使用,2.应注意： （1）如果试算平衡表不平衡，说明账户记录肯定有错误。 （2）如果试算平衡表平衡，可以大体推断账户记录是正确的，但不能绝对肯定记账无误，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如： 漏记、重记、多记、少记且金额一致； 记错科目； 借贷科目相互颠倒； 错误金额一多一少，恰好抵销。由于科目记录可能存在这些不能由试算平衡表来发现的错误，所以需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账面记录的正确性。,第三章 会计等式与复式记账使用
14、,三、总分类科目与明细分类科目的平行登记 （一）总分类科目与明细分类科目的关系2.总分类科目与明细分类科目的关系： （1）总明：统驭控制 （2）明总：补充说明 （3）金额相等勾稽关系 A.总账期初余额=所属明细账期初余额合计 B.总账期末余额=所属明细账期末余额合计 C.总账借方发生额=所属明细账借方发生额合计 D.总账贷方发生额=所属明细账贷方发生额合计,第三章 会计等式与复式记账使用,（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记 所谓平行登记，以会计凭证为依据，一方面记入总分类科目，另一方面也要记入所属明细分类科目的方法。 平行登记的四同： 1.同依据登记 2.同时登记 3.同方向登记 4.同
15、金额登记,第三章 会计等式与复式记账使用,第三章 会计等式与复式记账使用,例题1单选题 某企业2010年初资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（ ）万元。 A100 B20 C120 D80,D,例题2单选题 某日，大华公司的资产总计为3,600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1,200万元，则当日大华公司的非流动负债应当为（ ）A2 700万元 B2 400万元 C2 100万元 D1 500万元,D,第三章 会计等式与复式记账使用,例题3多选题 下列交易或事项中，会使企业的资产与负债同时等额增加的有（ ）。 A购入生产用设备一台，款项尚未支付 B收到投资者投入
16、的一项专利权 C从银行取得3年期借款，存入银行存款账户 D用商业承兑汇票购入原材料一批,ACD,例题4单选题 企业发生的下列经济业务中，能够引起资产总额增加的是 （ ）。 A将资本公积转增资本 B接受投资者投资 C以银行存款偿还债务 D从银行提取现金,B,第三章 会计等式与复式记账使用,例题5多选题 下列属于会计等式的是（ ） A资产负债所有者权益利润 B资产负债所有者权益（收入费用） C资产负债十所有者权益 D收入费用利润,ABCD,【解析】 会计恒等式资产负债十所有者权益的变化等式：1、资产+费用负债+所有者权益+收入资金的占用 资金的来源 2、资产负债+所有者权益+收入费用 3、资产负债
17、+所有者权益+利润,第三章 会计等式与复式记账使用,例题6多选题 下列反映资金运动静态表现的会计要素有（ ）。 A资产 B负债 C收入 D利润,AB,例题7单选题某公司本期期初负债总额为40万元，所有者权益总额为60万元，本期销售产品一批，价款10万元存入银行（不考虑增值税），其成本为7万元。不考虑其他因素，则本期期末该公司资产总额为（ ）万元。 A100 B103 C110 D117,【解析】期初资产=40+60=100（万元） 期末资产=期初资产100+销售产品价款10-商品成本7=103（万元）,B,第三章 会计等式与复式记账使用,例题8判断题 财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动的动态表现。（ ）,例题9多选题 账户中各项金额的关系可用（ ）公式表示。 A本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 B期初余额本期增加发生额本期期末余额本期减少发生额 C本期期末余额本期增加发生额本期减少发生额 D本期期初余额上期期末余额,ABD,第三章 会计等式与复式记账使用,例题10单选题会计科目与账户的区别在于（ ）。A名称不同 B反映经济内容不同 C有无结构 D性质不同,C,
