1、6/24/2019,山东工商学院会计学院,1,第二章 审计准则和审计依据,一、在没有希望时希望，在没有痛苦时坦然； 二、不管身处何种境地，永远都做好人，坚信好人终有好报； 三、永远对自己充满自信，知道心有多大，舞台就有多大，也懂得一切皆有可能； 四、学会公关礼仪的必要技巧，能基本应付各种复杂局面 。,6/24/2019,山东工商学院会计学院,2,教学引导案例,麦克森罗宾斯药材公司案,6/24/2019,山东工商学院会计学院,3,美国麦克森.罗宾斯药材公司审计案例 引发应收账款函证、存货监盘等重要审计程序的审计案例一、公司审计案例背景1938年，该公司突然宣布倒闭。引发了一系列问题的思考，尤其对
2、审计程序的思考。1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1、原料部门，一反常态无流动资金；2、存货金额增加。汤姆森公司针对疑问，要求权威机构调查此事。二、对该公司案例的查处调查结果：1937年12月31日的合并资产负债表有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，应收账款虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万元和180万美元。,6/24/2019,山东工商学院会计学院,4,根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“
3、资不抵债”，应立即宣布破产。汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所告上法庭，汤普森公司认为误信事务所出具的审计报告，才贷款给罗宾斯公司的，所以要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝赔偿，因为他们所执行的审计都是按规则行事的。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通舞弊所至，所以审计人员对此不负任何责任。三、该案对注册会计师行业的影响与启示1、究竟谁应对财务报表的真实性负责？2、对现行审计程序进行了全面检讨。,6/24/2019,山东工商学院会计学院,5,麦克逊罗宾斯药材公司破产案对美国民间审计准则的出台具有深远意义，其给美国民间审计界以极其具有说服力的警示，引起美
4、国证券交易委员会对规范民间审计行为的重视，促使其建立制定审计规范的组织机构，为1947年出台审计标准草案奠定了客观基础。,从审计理论意义上讲，对审计方法体系的完善及审计理论框架的构建具有深远的影响；从审计实践上讲，证明了没有明确、严格的审计规范及审计理论作为指导，审计实践必然出现盲目性，审计工作质量难以保证.,6/24/2019,山东工商学院会计学院,6,本章内容,审计准则的意义和内容 我国审计准则 审计依据,6/24/2019,山东工商学院会计学院,7,1、审计准则的概念审计准则，又称执业准则，是审计人员在实施审计 过程时所必须恪守的行为规范，也是判断审计工作质量 的权威性准绳。 （学生守则
5、）,审计准则的意义,2、意义提高审计工作质量；维护审计人员的正当权益；有助于社会公众对审计结果的信任；促进国际间审计经验的交流。,6/24/2019,山东工商学院会计学院,8,国家审计准则是国家审计部门根据自身的工作性质、范围及特点制定的对其所属审计人员及其审计行为所作出的规范。,审计准则有一般公认审计准则、国家审计准则和内部审计准则。,一般公认审计准则也称独立审计准则，它是规范注册会计师及其助理人员的审计行为准则，是注册会计师发表审计意见的客观依据。,内部审计准则是规范内部审计机构、审计人员的审计行为准则。,审计准则的基本类型,6/24/2019,山东工商学院会计学院,9,一般准则指对审计人
6、员任职资格和执业行为做出的规范。它包括审计的基本目标和原则、人员的任职条件、基本职业道德。工作准则亦称外勤准则，指审计人员在实施审计业务过程中应遵守的规范。它包括审计计划的制定、范围的确定、审计程序和方法的运用、证据收集、审计工作底稿的编制。报告准则指对审计人编制审计报告的原则、形式、内容所作出的规范。它包括编写审计报告原则、采用审计报告形式、规定审计报告内容、报告报送的时间对象等。,审计准则的基本内容,6/24/2019,山东工商学院会计学院,10,国际审计准则是由国际会计师联合会下属的审计实务委员会IFAC（后改名为国际审计与鉴证准则理事会IAASB）于1984年2月颁布，其目标是以协调一
7、致的标准来发展和提高世界范围内的会计师业。任何时候都可适用于民间审计的审计进程中。,国际审计准则简介,6/24/2019,山东工商学院会计学院,11,国际审计准则的基本内容,一般准则：关于审计人员资格条件和执业行为的准则 工作准则：对审计人员应具备的技术条件、身份条件、职业道德条件所做的规定 报告准则：编制审计报告、选择表达方式和记载必要事项的准则,6/24/2019,山东工商学院会计学院,12,截至2006年1月，国际审计与鉴证准则理事会已经公布了一系列的准则，具体如下图：,6/24/2019,山东工商学院会计学院,13,民间审计准则,内部审计准则,我国审计准则简介,国家审计准则,6/24/
8、2019,山东工商学院会计学院,14,中国国家审计准则,制定中国国家审计准则的依据 中华人民共和国审计法和中华人民共和国审计法实施条例，结合中国审计机关审计工作实践，借鉴国际公认审计准则经验制定,制定中国国家审计准则的目的 、全面落实审计法，推进依法治国，促进依法行政，实现审计工作的法制化、制度化和规范化,6/24/2019,山东工商学院会计学院,15,、促使审计机关和审计人员按照统一 的审计准则开展审计工作，规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任。、促进审计机关和审计人员依法履行职责，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展,中国国家审计准则的适用范围 中国国家审计准则是审
9、计署制定的规范全国审计机关依法审计的部门规章，适用于各级审计机关和审计人员依法开展的审计工作。其他审计组织承办国家审计机关审计事项也应当遵守本准则。,6/24/2019,山东工商学院会计学院,16,准则的制定、发布与修订 审计署成立审计准则体系构建工作领导小组具体承担制定审计准则等工作。审计署有关司局及有关特派员办事处、省（自治区、直辖市）审计厅（局）分别承担审计准则的草拟工作并提交准则草稿。审计准则体系构建工作领导小组办公室聘请专家成立内外部专家组负责对审计准则的草稿进行讨论及修改。讨论、修改后的审计准则草稿经广泛征求全国审计机关及社会有关方面意见后，由审计准则体系构建工作领导小组办公室进一
10、步修改、审核，报审计署审计长会议审定，由审计署批准发布施行并解释、修订。,6/24/2019,山东工商学院会计学院,17,中国国家审计准则的体系 国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。,国家审计基本准则是制定其他审计准则和审计指南的依据，是中国国家审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。,通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。,6/24/2019,山东工商学院会计学院,18,专业
11、审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。,审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。,参见国家审计署网站中国国家审计准则序言,6/24/2019,山东工商学院会计学院,19,中国内部审计准则,制定中国内部审计准则的依据 中华人民共和国审计法、审计署关于内部审计工作的规定及相关法律法规制定。,制定中国内部审计准则的目的 、贯彻落实中华人民共和国审计法、审计署关于内部审计工作的规定以及相关法律法规，加强内部审计
12、工作，实现内部审计的制度化、规范化和职业化。,6/24/2019,山东工商学院会计学院,20,、促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防范审计风险，促进组织的自我完善与发展。,、明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用。、建立与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则。,6/24/2019,山东工商学院会计学院,21,中国内部审计准则的适用范围 、中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程。,准则的制定、发布与
13、修订 内部审计准则由中国内部审计协会制定。协会下设准则委员会负责内部审计准则的起草、修改和论证工作。,、中国内部审计准则适用于各类组织。无论组织是否以盈利为目的，也无论组织规模大小和组织形式如何，内部审计机构和人员在进行内部审计时，都应遵循内部审计准则。,6/24/2019,山东工商学院会计学院,22,中国内部审计准则的体系 内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成,内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。,内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构
14、和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范,6/24/2019,山东工商学院会计学院,23,内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。,参见中国内部审计准则序言,6/24/2019,山东工商学院会计学院,24,注册会计师执业准则,截至2006年2月，我国颁布了新的注册会计师执业准则体系，这标志着我国已经建立起一套适应我国社会主义市场经济发展要求的准则。,6/24/2019,山东工商学院会计学院,25,制定执业规则阶段（19911993）：先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则（试行）等7个执业规则。 建立准则体
15、系阶段（19942003）：1994年5月开始起草独立审计准则 ，到2003年年中，中注协先后制定了6批独立审计准则共计48个项目。 完善与提高阶段（2004）：自2004年以来，中注协在起草新准则的同时，根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地修订已颁布的准则。,我国执业准则建设的过程,6/24/2019,山东工商学院会计学院,26,完善执业准则体系的必要性,我国注册会计师承办业务类型较多，其中既有财务报表审计和审阅、内部控制审核等具有鉴证职能的业务，又有代编财务信息、执行商定程序、管理咨询和税务咨询等不具有鉴证职能的业务，还有特殊的鉴证业务。因此，
16、独立审计准则体系已经不能完全包容注册会计师各类业务使用的执业准则，需要对此进行改进。,根据我国实际情况和国际趋同的需要，将“中国注册会计师独立审计准则体系”改为“中国注册会计师执业准则体系” 。,6/24/2019,山东工商学院会计学院,27,6/24/2019,山东工商学院会计学院,28,鉴证业务准则,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，如历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。,注册会计师执行这类鉴证业务时，应遵守此基本准则及依据本准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。,6/24/2019,山
17、东工商学院会计学院,29,审计准则是用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审计业务，要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表获取合理程度的保证；,审阅业务准则是用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审阅业务，要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证（在国外，主要服务于上市公司中期财务报表审阅）,其他鉴证业务准则是用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信息的鉴证业务。,6/24/2019,山东工商学院会计学院,30,相关服务准则是用来规范注册会计师代编财务报表、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其他服务。由于业务性质
18、属于代理、咨询服务，注册会计师不提供任何程度的保证。,服 务 准 则,6/24/2019,山东工商学院会计学院,31,旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。会计师事务所的质量控制制度应包括针对下列八大要素而制定的政策和程序：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源管理；业务执行；业务工作底稿；监控；记录。,案例讨论,会计师事务所质量控制准则,6/24/2019,山东工商学院会计学院,32,北京长城机电产业公司案例的启示,1.要与正直客户打交道 2.严守操作规范，提高执业技能 3.要切实加强分支机构的业务管理,6/24
19、/2019,山东工商学院会计学院,33,审计依据的含义查明审计客体的行为规范、亦是据以作出审计结论，提出处理意见和建议的客观尺度。审计依据与审计准则的关系是：审计依据包含审计准则，审计准则是审计依据的重要组成部分,审计依据,审计依据的种类、评价被审计事项合法、合规性的依据有：法律、法规、条例、政策、制度；、评价被审计事项效益性的依据有：历史数据、计划、预算、合同、业务规范、 技术经济标准、评价内控制度的依据有：内部会计控制制度、内部管理控制制度,6/24/2019,山东工商学院会计学院,34,复习思考题,简述审计准则的基本内容 中国国家审计准则体系如何构成? 中国注册会计师执业准则体系如何构成? 审计依据的特点、种类？,
