1、,第七节 无形资产的核算,第一节 资产概述,第二节 货币资金的核算,第三节 应收及暂付款的核算,第四节 存货的核算,第五节 对外投资的核算,第六节 固定资产的核算,第三章 资产管理与核算,一、资产概念,第一节 资产概述,资产概念,资产的分类,资产是行政事业单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源。它是行政事业单位开展业务活动，实现其自身目标不可缺少的物质保障。,二、资产的分类,第一节 资产概述,资产概念,资产的分类,流动资产：指在一年内变现或耗用的资产。,非流动资产：指不准备在一年内变现或耗用的资产。,第二节 货币资金的核算,库存现金的核算,银行存款的核算,有价证券的核算,一、库存现金的核算
2、,（一）现金管理的基本内容,1.现金的实物管理。,2.现金的使用管理：,（1）遵守现金使用范围； （2）行政事业单位应严格执行现金收付手续，遵守现金管理的相关规定； （3）各单位收入的现金应于当日送存银行，当日送存确有困难，由开户银行确定送存时间。,第二节 货币资金的核算,库存现金的核算,银行存款的核算,有价证券的核算,一、库存现金的核算,（一）现金管理的基本内容,3.现金的库存限额管理。,4.现金的内部控制制度：,（1）岗位分设，互相监督； （2）遵守现金管理的有关规定； （3）建立现金的各种会计处理规程和制度； （4）做好日常的现金收支的内部控制； （5）定期或不定期地对现金进行清查，做到
3、日清月结，账实相符。,第二节 货币资金的核算,库存现金的核算,银行存款的核算,有价证券的核算,（二）现金收入的核算,第二节 货币资金的核算,库存现金的核算,银行存款的核算,有价证券的核算,（三）现金支出的核算,第二节 货币资金的核算,库存现金的核算,银行存款的核算,有价证券的核算,（四）现金清查的核算,1.行政单位现金清查的核算：,（1）行政单位现金盘盈的处理；（2）行政单位现金盘亏的处理。,2.事业单位现金清查的核算：,（1）事业单位现金盘盈的处理；（2）事业单位现金盘亏的处理。,第二节 货币资金的核算,库存现金的核算,银行存款的核算,有价证券的核算,二、银行存款的核算,银行存款是指行政事业
4、单位存入或者转入开户银行以及其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。,1.行政单位银行存款收入的核算； 2.行政单位银行存款支出的核算。,1.事业单位银行存款收入的核算； 2.事业单位银行存款支出的核算。,（一）银行存款户的开立和管理,（二）行政单位的银行存款的核算,（三）事业单位的银行存款的核算,第二节 货币资金的核算,库存现金的核算,银行存款的核算,有价证券的核算,二、银行存款的核算,零余额账户由财政部门在商业银行开设，用于记录、核算和反映实行财政直接支付方式的财政性资金活动，并与国库单一账户、预算外资金财政专户进行清算，每日终了该账户余额保持为零。,（四）零余额账户的使用。,（
5、五）银行存款清查的核算。,第二节 货币资金的核算,库存现金的核算,银行存款的核算,有价证券的核算,三、有价证券的核算,行政事业单位会计制度第二十三条规定：有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债，与通常意义上的有价证券不同的是，行政事业单位的有价证券仅仅指国库券。,（一）有价证券的管理,（二）有价证券的具体核算方法,一、应收票据的核算,第三节 应收及暂付款的核算,应收票据的核算,应收账款的核算,预付账款的核算,暂付款的核算,其他应收款的核算,应收票据是指单位因从事经济活动以及销售产品所持有的尚未到期核算的商业汇票。,商业汇票是指由出票人签发的指定付款人在一定时间内支付一定金额给收款人或者持票人
6、的票据。,二、应收账款的核算,第三节 应收及暂付款的核算,应收票据的核算,应收账款的核算,预付账款的核算,暂付款的核算,其他应收款的核算,应收账款是指因销售商品或提供劳务而应向购货单位或顾客收取的款项。应收账款在资产负债表中列作流动资产，应收账款的预计正常回收期最多不超过一年。,1.应收账款的发生的核算 2.应收账款收回的核算,（一）应收账款概述,（二）应收账款的核算,三、预付账款的核算,第三节 应收及暂付款的核算,应收票据的核算,应收账款的核算,预付账款的核算,暂付款的核算,其他应收款的核算,预付账款是单位根据业务的需要，根据合同约定预先付给供应单位的款项。,（二）预付账款的核算,（一）预付
7、账款账户的设置,四、暂付款的核算,第三节 应收及暂付款的核算,应收票据的核算,应收账款的核算,预付账款的核算,暂付款的核算,其他应收款的核算,暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或者其他单位临时需要的款项，它可能收回，也可能直接化为支出。,1.从严掌握，严格控制暂付款的规模； 2.注意资金的回收，及时进行结算； 3.定期进行结算，杜绝长期挂账；,（二）暂付款的账务处理,（一）暂付款管理的基本原则,五、其他应收款的核算,第三节 应收及暂付款的核算,应收票据的核算,应收账款的核算,预付账款的核算,暂付款的核算,其他应收款的核算,其他应收款是指事业单位除应收账款以外的零星应收款项，如职工借支的差旅
8、费，应收的各种赔款、罚款，出租包装物的租金，以及暂时支付的款项或垫支的款项等。,第四节 存货的核算,存货概述,存货的确认和初始计量,存货发出的计价,存货的交接管理,材料的核算,其他存货的核算,产成品的核算,一、存货概述,存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动过程中为耗用或者销售而持有的各种财产，包括材料、产成品等。,1.原材料； 2.在产品； 3.半成品； 4.产成品； 5.低值易耗品； 6.办公用品； 7.其他存货。,（一）从事产品生产的事业单位的存货分类,第四节 存货的核算,存货概述,存货的确认和初始计量,存货发出的计价,存货的交接管理,材料的核算,其他存货的核算,产成品的核算,一、存货
9、概述,一般的事业单位是指既不从事产品生产，也不从事商品经销的事业单位。,1.材料； 2.低值易耗品； 3.办公用品；,（二）从事商品购销业务的事业单位的存货分类,（三）一般的事业单位的存货分类,第四节 存货的核算,存货概述,存货的确认和初始计量,存货发出的计价,存货的交接管理,材料的核算,其他存货的核算,产成品的核算,二、存货的确认和初始计量,存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认：,（二）存货的初始计量,（一）存货的确认,1.与该存货有关经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。,第四节 存货的核算,存货概述,存货的确认和初始计量,存货发出的计价,存货
10、的交接管理,材料的核算,其他存货的核算,产成品的核算,三、存货发出的计价,实地盘存制又称定期盘存制，就是在每一个会计期间结束时，对存货实物进行实地盘点，确定各种存货的期末数量，再乘以一定的单位价格，计算出期末存货的总金额，并倒轧出已销售及耗用的存货的成本。,永续盘存制又称账面盘存制，是指按存货的种类、品名设置存货明细账，逐笔或逐日地登记存货的收入和发出，并随时结出库存数。,（一）实地盘存制,（二）永续盘存制,第四节 存货的核算,存货概述,存货的确认和初始计量,存货发出的计价,存货的交接管理,材料的核算,其他存货的核算,产成品的核算,四、存货的交接管理,（一）存货的采购入库,（二）存货的领用发出
11、,第四节 存货的核算,存货概述,存货的确认和初始计量,存货发出的计价,存货的交接管理,材料的核算,其他存货的核算,产成品的核算,五、材料的核算,1.先进先出法,2.全月一次加权平均法,3.移动加权平均法,（一）材料入账价格的确认,（二）材料的计价,（三）“材料”科目的设置与使用,（四）材料采购、入库的核算,（五）材料发出的核算,第四节 存货的核算,存货概述,存货的确认和初始计量,存货发出的计价,存货的交接管理,材料的核算,其他存货的核算,产成品的核算,六、其他存货的核算,委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、往返运杂费以及按规定应计入成本的税金等。,事业单
12、位自行加工半成品的成本由材料采购成本、加工成本和其他成本构成。,低值易耗品是指因单位价值低、容易损耗等原因而不作固定资产管理的劳动资料。包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。,（一）委托加工材料的核算,（二）自制半成品的核算,（三）低值易耗品、包装物的核算,第四节 存货的核算,存货概述,存货的确认和初始计量,存货发出的计价,存货的交接管理,材料的核算,其他存货的核算,产成品的核算,七、产成品的核算,产成品是指事业单位生产并已验收入库的产品或购入待销售的产品。,（一）产成品核算的内容,（二）产成品核算使用的会计科目,（三）产成品核算的财务处理,一、对外投资核算的内容,第五节 对外投资
13、的核算,对外投资核算的内容,核算使用的主要科目,对外投资核算的账务处理,其他投资,对外投资，是指事业单位为了合理有效地使用资金，可根据国家法律、法规的规定，将其暂时不用的货币资金、实物、无形资产等向其他单位进行投资。,（一）按投资的对象分类,（二）按投资的流动性分类,二、对外投资核算使用的主要科目,第五节 对外投资的核算,对外投资核算的内容,核算使用的主要科目,对外投资核算的账务处理,其他投资,三、对外投资核算的账务处理,第五节 对外投资的核算,对外投资核算的内容,核算使用的主要科目,对外投资核算的账务处理,其他投资,1.购入债券,（三）以无形资产进行对外投资,（一）以固定资产进行对外投资,（
14、四）以货币资金进行对外投资,（二）以材料进行对外投资,（五）对外投资收益的核算,（七）先行对外投资核算的不足,（六）投资转让的核算,2.事业基金中的一般基金可能出现负数,1.无法核算对外投资资产的折价、溢价,2.债券投资的转让,四、其他投资,第五节 对外投资的核算,对外投资核算的内容,核算使用的主要科目,对外投资核算的账务处理,其他投资,第六节 固定资产的核算,固定资产概述,确认和初始计量,固定资产增加的核算,固定资产减少的核算,固定资产折旧,固定资产后续支出,一、固定资产概述,固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用年限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。,1、房屋和建筑物
15、 2、专用设备 3、一般设备,1、按历史成本计价 2、重置完全价值 3、折余价值,（四）科目设置,（一）行政事业单位固定资产概念,（二）行政事业单位固定资产的分类,（三）行政事业单位固定资产的计价基础,4、文物和陈列品 5、图书 6、其他固定资产,第六节 固定资产的核算,固定资产概述,确认和初始计量,固定资产增加的核算,固定资产减少的核算,固定资产折旧,固定资产后续支出,二、固定资产确认和初始计量,（一）行政单位固定资产确认和初始计量,（二）事业单位固定资产确认和初始计量,第六节 固定资产的核算,固定资产概述,确认和初始计量,固定资产增加的核算,固定资产减少的核算,固定资产折旧,固定资产后续支
16、出,三、固定资产增加的核算,（一）行政单位固定资产增加的核算,（二）事业单位固定资产增加的核算,第六节 固定资产的核算,固定资产概述,确认和初始计量,固定资产增加的核算,固定资产减少的核算,固定资产折旧,固定资产后续支出,四、固定资产减少的核算,1.固定资产的变价出售； 2.固定资产的报废、毁损； 3.固定资产的无偿调出。,1.固定资产出售、转让的核算； 2.报废、毁损的固定资产。,（一）行政单位固定资产减少的核算,（二）事业单位固定资产减少的核算,第六节 固定资产的核算,固定资产概述,确认和初始计量,固定资产增加的核算,固定资产减少的核算,固定资产折旧,固定资产后续支出,五、固定资产折旧（有
17、经营活动的事业单位）,固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于逐渐损耗而转移的价值。,1.平均年限法； 2.工作量法。,（一）固定资产折旧的计算方法,（二）固定资产折旧的计提范围,（三）固定资产折旧的会计处理,第六节 固定资产的核算,固定资产概述,确认和初始计量,固定资产增加的核算,固定资产减少的核算,固定资产折旧,固定资产后续支出,六、固定资产后续支出,（一）资本化的后续支出,（二）费用后的后续支出,一、无形资产概述,第七节 无形资产的核算,无形资产概述,无形资产的核算,无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。,
18、1、没有物质实体 2、能带来超额收益 3、可在较长时期内发挥作用,1、专利权 2、专有技术 3、土地使用权,（一）无形资产的特点,（二）无形资产的主要项目,4、商标权 5、著作权 6、商誉,第七节 无形资产的核算,无形资产概述,无形资产的核算,有期限的无形资产,可确指的无形资产,权利资产,有无有效期限,是否可以确指,是否受法律保护,无期限的无形资产,非权力资产,不可确指的无形资产,（三）无形资产的分类,二、无形资产的核算,第七节 无形资产的核算,无形资产概述,无形资产的核算,1、购入无形资产 2、自行开发无形资产 3、接受捐赠无形资产,（三）无形资产转让的核算,（一）无形资产取得的核算,（二）无形资产摊销的核算,
