1、出口货物新的 “ 免、抵、退 ” 税办法（财税 2002 7 号）已实行一年有余，但一些出口生产企业的财务人员对此仍不能很好掌握，现结合实际情况举例说明。 例如：某增值税一般纳税人自营出口自产产品，出口产品的征税率为 17 ，出口产品的退税率为 13 ， 2002 年 1 月 1 日 开始执行 “ 免、抵、退 ” 税增值税政策，有关资料如下： 1 2002 年 1 月 ， 上期留抵进项税额 100 万元，本期外购原料 500 万元，取得进项税额 75 万元（部分未取得增值税进项发票），当期内销货物 550 万元，自营出口产品取得 离岸 价收入 折合人民币 400 万元； 2 2002 年 2
2、月、 3 月 ，无涉税事宜； 3 2002 年 4 月，收齐 1 月份 250 万元出口货物 的退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发的上述 250 万元 出口产品的生产企业出口货物免抵退税审批通知单； 4 2002 年 5 月、 6 月、 7 月、 8 月 ，无涉税事宜； 5 2002 年 9 月， 取得内销收入 400 万元，收齐 1 月份 150 万元的出口货物退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发的生产企业出口货物免抵退税审批通知单。 2002 年 1 月 9 月 “ 免、抵、退 ” 税的计算及会计处理如下： 1 2002 年 1 月： 外购货物时： 借：原材料 50000
3、00 应交税金 应交增值税（进项税额） 750000 贷：银行存款（应付账款） 5750000 内销产品取得收入时 ： 借：应收账款 6435000 贷：产品销售收入 内销货物 5500000 应交税金 应交增值税（销项税额） 935000 出口产品时 ： 借：应收外汇 帐款 4000000 贷：产品销售收入 一般贸易出口 4000000 免抵退税不得免征和抵扣税额 4000000 （ 17 13 ） 160000 （元）。 借：主营业务成本 一般贸易出口 160000 贷：应交税金 应交增值税（进项税额转出） 160000 当月应缴增值税 当期内销货物的销项税额（当期进项税总额当期免抵退税不
4、得免征和抵扣税额） 935000 （ 1000000 上期留抵 750000 进项 160000 进项税额转出） 655000 （元）， 即 “ 应交增值税 ” 借方余额为 655000 元。 2 2002 年 2 月、 3 月， 只需结转有关账户余额即可。 3 2002 年 4 月 ：根据退税部门出具的生产企业出口货物免抵退税审批通知单进行免抵退税额核算： 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口退税率 2500000 13 325000 （元），（ 即相对于 250 万元出口额的最大退税额度） 因 : 免抵退税额 325000 元 小于 2002 年 3 月末留抵税额 655000
5、 元， 则 : 当期应退税额 为 325000 元。 免抵退税的账务处理 ： 借：应收补贴款 出口退增值税 325000 贷：应交税金 应交增值税（出口退税） 325000 当期应缴增值税 0 （ 655000 上期留抵 325000 出口退税 0 ） 330000 （元），即 “ 应交增值税 ” 借方余额为 330000 元 。 4 2002 年 5 月、 6 月 ，只需结转有关账户余额即可。 5 2002 年 7 月 ，因 1 月份出口的 150 万元销售货物 已超过 6 个月未收齐 退税单证， 应按内销货物征税 。 （ 1 ）将出口销售收入转为内销收入： 借：主营业务收入 一般贸易出口
6、1500000 贷：主营业务收入 内销收入 1500000 （ 2 ）补提销项税额 ： 借：其他应收款 255000 贷：应交税金 应交增值税（销项税额） 255000 （ 3 ） 冲减 “ 免抵退税不得免征和抵扣税额 ” 1500000 （ 17 13 ） 60000 （元）。 借：主营业务成本 一般贸易出口 60000 贷：应交税金 应交增值税（进项税额转出） 60000 （ 4 ）当月应缴增值税 255000 （ 0 330000 上期留抵 60000 不得免征和抵扣税额 ） 135000 （元），即 “ 应交增值税 ” 借方余额为 135000 元。 6 2002 年 8 月 ，只需结
7、转有关账户余额即可。 7 2002 年 9 月： 内销的账务处理 ： 借：应收账款（银行存款） 4680000 贷：主营业务收入 内销收入 4000000 应交税金 应交增值税（销项税额） 680000 调冲 7 月份 外销转内销 的账务处理 ： 借：主营业务收入 内销收入 1500000 贷：主营业务收入 一般贸易出口 1500000 借：其他应收款 255000 贷：应交税金 应交增值税（销项税额） 255000 借：主营业务成本 一般贸易出口 60000 贷：应交税金 应交增值税（进项税额转出） 60000 出口免抵退税额的账务处理 ：根据退税部门出具的生产企业出口货物免抵退税审批通知单
8、进行免抵退税额核算： 免抵退税额 1500000 13 195000 （元）。 因 免抵 退税额 195000 元 大于 2002 年 8 月留抵税额 135000 元， 则 应退税额为 135000 元。 借：应收补贴款 出口退增值税 135000 应交税金 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 60000 贷：应交税金 应交增值税（出口退税） 195000 （ 4 ） 当期应缴增值税 （ 680000 255000 ）（ 135000 195000+60000 ） 425000 （元）。 借：应交税金 应交增值税 ( 转出未交增值税 ) 425000 贷：应交税金 未交增值税 425000
