1、1,立 信 会 计 系 列 精 品 教 材 中 级 财 务 会 计主编 张维宾 副主编 徐兵 叶敏 胡启鸿,2,第六章 无形资产和商誉,学习目标与要求通过本章学习，你应当：1.理解无形资产的定义、特征及构成 2.掌握无形资产的确认及其初始计量 3.掌握无形资产摊销及处置的会计处理 4.了解商誉的概念及其确认与计量,3,第六章 无形资产和商誉, 第一节 无形资产概述 第二节 无形资产的初始计量 第三节 无形资产的后续计量 第四节 无形资产的处置 第五节 商誉,随着知识创新步伐不断加快无形资产在企业资产结构中 的比重迅速上升对企业的发展产生着重要影响Intangible assets,5,第一节
2、无形资产概述,一、无形资产的概念及特征（一）无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）无形资产的特征1.不具有实物形态通常表现为由法律或合同关系所赋予企业的权利或为企业特有的技术优势等。,6,第一节 无形资产概述,2.具有可辨认性一般指其可以从企业中分离或划分出来。因而区 别于商誉。3.属于非货币性资产其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额， 是不固定的或不确定的。 必须与企业其他资源相结合才能发挥作用创造经济利益的能力受企业外部因素影响较大为企业提供未来经济利益的大小具有不确定性,7,第一节 无形资产概述,二、无形资产的构成 （一）分类 1.按不同
3、来源分：外购和自创无形资产。 2.按使用寿命能否确定分：使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产。 3.按是否可辨认分：可辨认和不可辨认无形资产。,8,无形资产,专利权,经营特许权,非专利技术,商标权,著作权,土地使用权,（二）无形资产的内容,第一节 无形资产概述,9,第一节 无形资产概述,三、无形资产的确认无形资产项目的确认： 必须符合无形资产的定义； 同时满足两个条件：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量,10,第二节无形资产的初始计量,一、购入的无形资产一般，其成本按实际支付的价款确定包括：购买价款、相关费用、达到预定用途所发生的其他支出超过正常信用条件延
4、期支付价款以购买价款的现值为入账价值借：无形资产（购买价款的现值）未确认融资费用贷：长期应付款（应支付金额）,11,第二节无形资产的初始计量,一揽子购入的无形资产其成本按该无形资产和其他资产的公允价值 相对比例确定。取得的土地使用权其成本按实际支付的价款及相关税费确定。单独确认为无形资产。例题6-3 房地产开发企业取得的土地使用权，入建造商品房屋建筑物的开发成本）。,12,第二节无形资产的初始计量,二、研究与开发的无形资产,分为两个阶段，支出作费用化或资本化处理。,13,第二节无形资产的初始计量,研发支出费用化支出,研发支出资本化支出,管理费用,无形资产,（期末）,（形成无形资产时）,归集,归
5、集,从满足资本化条件开始至达到预定用途前的支出,结转,结转,例题6-4,14,三、投资者投入的无形资产其成本按投资合同或协议约定的价值确定借：无形资产贷：实收资本/股本资本公积资本溢价/股本溢价例题6-5,第二节无形资产的初始计量,15,第二节无形资产的初始计量,四、接受捐赠的无形资产入账价值按下列顺序确定：,捐赠方提供凭据凭据上标明的金额税费,捐赠方未提供凭据：存在活跃市场同类或类似资产市场价税费 不存在活跃市场该资产的未来现金流量现值,同时，受赠金额计入当期损益（营业外收入）,16,一、无形资产的摊销（一）使用寿命有限（确定）的无形资产其成本在使用寿命期限内摊销源自合同性权利或其他法律权利
6、取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同或法律规定的期限；没有明确的法律或合同规定的无形资产，应综合各方面因素确定该资产能为企业带来经济利益的期限。,第三节无形资产的后续计量,17,1.应摊销额（总额）的确定应摊销额成本预计残值（一般视为零）已计提减值准备的，还应扣除已计提的减值 准备金额。2.摊销的起止时间自可供使用时起，至终止确认时止。即：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当 月减少的无形资产，当月不再摊销。,第三节无形资产的后续计量,18,3.摊销的方法直线法、工作量法或加速摊销法所选方法应能反映资产所含经济利益的预期实 现方式4.摊销的会计处理摊销额一般计入当期损益借：管理费用（自用的）
7、其他业务成本（出租的）贷：累计摊销,第三节无形资产的后续计量,19,（二）使用寿命不确定的无形资产即无法合理估计其为企业带来经济利益的期限其成本不摊销 ，但每年应进行减值测试二、无形资产的复核与减值企业至少应当于每年年度终了对无形资产的使用寿命进行复核对使用寿命不确定的无形资产和出现减值迹象的 无形资产，进行减值测试。,第三节无形资产的后续计量,20,第四节 无形资产的处置,一、无形资产的出售即无形资产所有权的转让应转销无形资产账面价值所得价款与账面价值及相关税费之和的差额计入当期损益（营业外收入或支出）,出售无形资产所得价款不符合“收入”要素 的定义。,21,借：银行存款累计摊销无形资产减值
8、准备贷：无形资产应交税费应交营业税 营业外收入或营业外支出,第四节 无形资产的处置,计入当期损益的利得或损失,例题6-8,22,二、无形资产的出租即无形资产使用权的转让不转销无形资产账面价值所得租金记入“其他业务收入”账户 摊销额记入“其他业务成本”账户相关税金记入“营业税金及附加”账户,第四节 无形资产的处置,23,第四节 无形资产的处置,借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税例题6-9,24,第四节 无形资产的处置,三、无形资产的报废某项无形资产预期已不能为企业带来经济利益时，应终止对其的确认。将其账面价值转销，计入当期损益（营业
9、外支出）。例题6-10,25,第五节 商誉,一、商誉的概念与特征商誉的概念商誉是指企业拥有的获取超额利润的能力。商誉的特征商誉与企业作为同一整体、不能单独存在,不具有可辨认性。商誉形成的各种因素，不能单独地采用有效的方式进行计量。,26,第五节 商誉,商誉所具有的超额获利能力有很大的不确定性，且未必一定有为其而发生的各种成本。,27,第五节 商誉,二、商誉的确认与计量 商誉的确认,商誉,自创商誉企业内部发展形成，会计上不 予以确认,外购商誉企业购并形成；会计上予以确认,自创商誉：企业内部发展所形成成本难以可靠地计量有关经济利益能否流入企业难以合理估计,28,第五节 商誉,商誉的计量外购商誉初始
10、成本：按收购企业所支付价款与取得被购买企业可 辨认净资产公允价值份额之间的差额进行计量。,商誉,购买企业实际支付的价款,被购企业可辨认净资产的公允价值总额,购买企业所享有的股权比例,29,第五节 商誉,三、外购商誉的会计处理（一）企业购买日商誉产生的会计处理,非同一控制下企业合并,控股合并,吸收合并,商誉只在合并报表中单独反映,商誉在合并方的账簿和个别报 表中单独反映,对于“负商誉”计入企业合并当期的营业外收入,30,第五节 商誉,（二）商誉摊销的处理方法有三种不同的主张：商誉立即注销法商誉系统摊销法商誉永久保留法我国会计准则规定：确认合并商誉，不予摊销，至少应在年度终了进行商誉减值测试，商誉发生减值，确认减值损失。,
