1、第二部分 流转税,吉林工程技术师范学院 贾新宇,流转税的概念:,流转税又称流通税，指以纳税人 商品生产、流通环节的流转额或 者数量以及非商品交易的营业额 为征税对象的一类税收 。,流转税的特点：,1.课征普遍，既包括第一、第二产业的产品销售收入，也包括第三产业的营业收入。 2.以流转额为计税依据，不受生产、经营成本和费用变化的影响，保证国家财政收入。 3.具有间接税的性质，特别是在从价征税的情况下，税收与价格的密切相关 4.流转税在计算征收上较为简便易行，容易为纳税人所接受。,流转税的征收范围,第一产业：农业，征收增值税免税 第二产业：工业，增值税 第三产业：商业：增值税其他第三产业，营业税,
2、第二章 营业税法,吉林工程技术师范学院 贾新宇,第一节 营业税概述,一、营业税的概念与特点1、营业税的概念: 营业税是对在我国境内提供应税劳 务、转让无形资产和销售不动产的单 位和个人，就其取得的营业额征收的 一种税。,2、营业税的特点：,征收面广、税负低 不同行业分别设计税目税率 计税方法简单,二、营业税的纳税义务人,1、一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人.,2、我国境内的含义,提供的劳务发生在境内所销售的不动产在境内所转让的无形资产在境内使用在我国境内载运旅客货物出境在境内组织旅客出境旅游保险的标的物在境内,3、扣缴义务人,委托金融机构发放贷款，受托发放
3、贷款的金融机构为扣缴义务人 建筑安装业转包分包，总承包人为扣缴义务人 境外发生应税行为的，代理人为扣缴义务人；没有代理人的，受让者或购买者为扣缴义务人 单位或个人进行演出，售票者为扣缴义务人 分保险业务初保人为扣缴义务人 个人转让无形资产，受让者为扣缴义务人,第一节 营业税概述,三、营业税的征税范围（七大行业、两种行为）七大行业： 提供应税劳务 转让无形资产 两种行为销售不动产,四、营业税的税目税率,3%：建筑业、交通运输业、文化体育业、邮电通讯业 5%：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 20%：娱乐业,第二节 营业税应纳税额的计算,一、营业税的计税依据 1、计税依据为纳税人的应税
4、营业额。即纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。一般不扣除任何成本、费用。,2、没有价款时，税务机关按下列顺序核定价款： （1）当月的平均售价 （2）最近时期的品均售价 （3）组成计税价格公式= 成本（1+成本利润率）/1-营业税税率,第二节 营业税应纳税额的计算,二、营业税应纳税额的计算应纳税额 = 营业额营业税税率,（一）交通运输业,收取的运费为营业额。 联合运输的以全程运费减去付给承运企业的余额为营业额。,（二）建筑业,1、建筑业以工程结算收入为营业额：A 建筑、修缮、装饰以全部结算额为营业额征税（材料+人工+利润）B 安装 设备价值计入产值的营业额
5、包括设备价款设备价值未计入产值的营业额不包括设备价款,2、建筑业分包的全部承包额减去分包金额为营业额3、 自建行为 自建自用不纳税 自建后销售先交3%，后交5%,（三）金融保险业1、金融业的营业额A贷款业务： 一般贷款以利息收入为营业额征税（包括加息罚息）,B 融资租赁：以收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的实际成本后的余额，以直线法折算出本期营业额。,C 金融商品转让： 按股票、债券、外汇和其他四大类划分，同一大类不同品种买卖出现正负差，在同一个纳税期可以正负相抵。,D金融经纪 ：以手续费的全部收入为营业额，不得作任何扣除。,2、保险业的相关规定,A 保费收入为营业额。B 分保险业务以全
6、部保费收入减去付 给分保人的保费余额为营业额征税.,C 一年期以上返还性人身保险业务保费收入免税D 出口信用保险业务是非应税劳务不征营业税。,（四）邮电通信业,提供邮政、电信业务收取的费用为营业额。与其他单位合作，共同为用户服务的，以全部价款减去付给合作方的价款的余额为营业额。,（五）文化体育业,单位或个人进行演出，以全部票价收 入或者包场收入减去付给提供演出场 所的单位、演出公司或者经纪人的费 用的余额为营业额。,（六）服务业,1、广告业：广告代理者向委托方收取的全 部价款和价外费用减去给广告 发布者的广告发布费的余额。,2、旅游业：,收取的旅费间去替旅游者支付 给其他单位的房费、餐费、交
7、通和其他费用的余额为营业额。,（七）娱乐业,经营娱乐业向顾客收取的各项费 用，包括门票收费、台位费、点 歌费、烟酒和饮料收费及其他收 费为营业额。,（八）销售不动产,以全部收入减去不动产或土地 使用权的购置或受让原价后的 余额为营业额。,（九）转让无形资产,纳税人转让无形资产从受让方 取得的货币、货物和其他经济 利益为营业额。,一、营业税的纳税义务发生时间 遵循权责发生制原则 纳税人收讫营业收入或取得营业 收入款项凭据的当天。,第三节 营业税的纳税申报,二、营业税的税收优惠,（二）税收优惠,1、法定优惠 ： （1）托儿所、养老院、残疾人福利机构养育服务、婚姻介绍、殡葬服务 （2）残疾人个人提供
8、 的服务 （3）医院诊所医疗机构的医疗服务 （4）学校提供的教育服务 （5）农业机耕、排涝等服务 （6）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆等的门票收入,第三节 营业税的纳税申报,三、营业税的纳税期限纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月四、营业税的纳税地点营业税原则上采取属地征收的方法，即在经营行为发生地缴纳应纳税额。,营业税和增值税交叉内容：兼营行为和混合销售行为 要注意判断一项经济行为是兼营行为还是混合销售行为，才能正确进行税务处理。还有一点应注意，凡是按增值税征税的，其发生的进项税额符合条件即可以进行抵扣。,有关代购和代销,代购、代销行为均应满足三个条件（见教材）代销的税务处理：按受托方收取的手续费征收营业税 （1）原价出售，另收手续费 （2）加价出售，差价征收营业税 （3）另收手续费+差价=手续费,
