1、第二章 商业银行存款业务的核算与管理,第一节 存款业务及会计处理概述 第二节 单位存款的核算与管理 第三节 储蓄存款业务的核算与管理 第四节 存款利息(合同)的计算 第五节 实际利率的计算,第一节 存款业务及会计处理概述,一、存款业务的分类1、按存款产生的来源划分：原始存款、派生存款2、按资金性质划分：一般性存款(企事业单位存款)、居民个人储蓄存款和财政存款3、按存款期限划分：活期存款、定期存款其中，活期存款又有单位活期存款与居民个人的储蓄存款之分；定期存款单位定期存款与定期储蓄存款(整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活两取)4、按存取款方式划分：支票存款、存单存款、存折存款、通知存款
2、、协议存款5、按存款币种划分：人民币存款和外币存款 参见p.39图2-1,二、商业银行存款账户的种类,1、基本存款账户存款人(企事业单位等)因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。存款人只能在银行开立一个基本存款帐户。可办理日常转账结算和现金收付的账户。 2、一般存款账户存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。可办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。 3、临时存款账户存款人因临时经营活动需要开立的账户。用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。支取现金，应按照国家现金
3、管理的规定办理。4、专用存款账户存款人因为特定用途需要开立的账户。可用于办理各项专用资金的收付。存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金等可在银行开立专用账户；需要支取现金的，应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。,三、存款业务的会计处理概述,(一)账户设置：1、主要账户：吸收存款核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款 2、其他账户：应付利息、库
4、存现金、存放中央银行款项、利息支出等,三、存款业务的会计处理概述(续),(二)主要账务处理1、企业收到客户存入的款项，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目（本金），如存在差额，借记或贷记本科目（利息调整）。2、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。3、支付的存入资金利息，借记“应付利息”科目，贷记本科目。支付的存款本金，借记本科目（本金），贷记“存放中央银行款
5、项”、“库存现金”等科目，按应转销的利息调整金额，贷记本科目（利息调整），按其差额，借记“利息支出”科目,第二节 单位存款的核算与管理,一、单位活期存款的核算单位活期存款存取的方式主要有两种：存取现金和转账存取。其中转账存取款主要通过各种结算方式和运用信用支付工具而实现的，本节只介绍现金活期存款业务的会计处理方法。单位现金活期存款业务的会计处理包括现金存入、现金支付、利息核算。有关利息核算部分将在后面单独介绍。本节只介绍存取现金的会计处理方法。,1存入现金核算。(1)凭证：单位存入现金时，应填制一式两联的现金缴款单或进账单，连同现金交银行出纳部门。出纳部门审查凭证，点数现金，登记现金收入日记簿
6、，并审核签章后，将第一联加盖“现金收讫”章后作为回单退给存款单位，第二联作现金收入传票送会计部门登记单位分户账。(2)会计分录：借：库存现金贷：吸收存款活期存款(单位存款户、本金),2、支取现金核算。(1)凭证： 支票户向银行支取现金时，应签发现金支票，并在支票上加盖单位预留印鉴，由收款人背书后送交会计部门审核。银行会计部门对现金支票的审核内容主要包括：支票是否真实；记载事现是否齐全；支票大小写金额是否相符；是否超过提示付款期限；印鉴是否与预印鉴相符；出票人账户是否有足够支付的款项；是否背书等。经审查无误的现金支票代现金付出传票据以登记分户账。 (2)会计分录：借：吸收存款活期存款(单位存款户
7、、本金)贷：库存现金(3)现金支取及登记日记账会计人员签章、复核、记账后，现金支票传递到出纳部门，由出纳人员根据现金支票登记现金付出日记簿，配款复核后，向取款人支付现金。,例1 (1)2008年1月4日 东方公司填制现金进账单一式两联，向其开户行中国工商银行泉州分行要求存入现金，金额为100 000元，该行为其办理了相应的手续。 (2) 2008年1月10日，东方公司填写支票，向其开户行提取现金30 000元。东方公司的会计处理如下：2008年1月4日存入现金时： 借：银行存款 100 000贷：库存现金 100 0002008年1月5日提取现金时： 借：库存现金 30 000贷：银行存款 3
8、0 000中国工商银行泉州分行的会计处理如下：2008年1月4日接受存入现金时： 借：库存现金 100 000贷：吸收存款活期存款(东方公司、本金) 100 0002008年1月5日支付现金时： 借：吸收存款活期存款(东方公司、本金) 30 000贷：库存现金 30 000,二、定期存款的核算单位定期存款，是单位存入款项时约定期限，到期支取本息的一种存款业务。单位定期存款起点为1万元，多存不限，本金一次存入，由银行发给存单，到期一次支付本息。存期有3个月、半年、1年3个档次。(一) 存入(1)凭证：单位办理定期存款时，应按存款金额签发活期存款账户转账支票交开户行。经银行审核无误后，以转账支票代
9、转账借方传票。然后填制一式三联的定期存单，第一联代转账贷方传票，第三联作存款卡片账，第二联加盖业务公章和经办人员名章后交存款单位作存款凭据。 (2)会计分录：借：吸收存款活期存款(单位存款户本金)贷：吸收存款定期存款(单位存款户本金),(二)支取(1)凭证：单位持定期存单到银行办理支取时，只能转账，不能提取现金。银行应将存单与原留存的存款卡片账进行核对，核对无误后，计算应付利息，填制利息清单，并在存单上加盖“结清”戳记。以存单代定期存款科目借方传票，卡片账作为附件。另编制三联特种转账传票，一联代利息支出账户转账贷方传票，另一联代活期存款账户贷方传票，一联连同利息清单交存款单位作收账通知，办理转
10、账。(2)会计分录： 结算利息：假定实际利率与合同利率相同借：利息支出贷：应付利息定期存款利息户到期支取本息的会计分录为：借：吸收存款定期存款(单位存款户本金)应付利息定期存款利息户贷：吸收存款活期存款(单位存款户本金),例2 (1)2007年1月4日 东方公司将其10000元活期存款转作定期存款，年利率为10%，其开户行中国工商银行泉州分行为其办理了相应的手续。 (2) 2008年1月4日，东方公司到银行办理该存单到期有关手续。东方公司的会计处理如下：2007年1月4日存入现金时： 借：其他货币资金定期存款 10000贷：银行存款 100002008年1月4日提取现金时： 借：银行存款 11
11、000贷：其他货币资金定期存款 10000财务费用 1000,中国工商银行泉州分行的会计处理如下：2007年1月4日接受定期存款时： 借：吸收存款活期存款(东方公司、本金) 10 000贷：吸收存款定期存款(东方公司、本金) 10 0002007年12月31日计提利息时： 借：利息支出 1000贷：应付利息东方公司定期存款利息户 10002008年12月4日定期存款到期转存：借：吸收存款定期存款(东方公司、本金) 10000应付利息定期存款利息户 1000贷：吸收存款活期存款(东方公司、本金) 11000 注：如果2007年12月31日未计提利息费用，定期存款到期转存分录为：借：吸收存款定期存
12、款(东方公司、本金) 10000利息支出 1000贷：吸收存款活期存款(东方公司、本金) 11000,三、单位其他存款(一) 通知存款通知存款是指存款人在存入款项时不约定存期，支取时需提前通知金融机构，约定支取存款日期和金额方能支取的存款。(1) 通知存款的最低起存金额：个人为5万元，单位为50万元；最低支取金额：个人为5万元；单位为10万元。存款人需一次性存入，可以一次或分次支取。(2)通知存款分为一天通知存款(提前一天通知约定支取存款)和七天通知存款(提前七天通知约定支取存款)两个品种。(3)通知存款存人时，存单(个人存户)或存款凭证(单位存户)上不注明存期和利率，金融机构按支取日挂牌公告
13、的相应利率水平和实际存期计息，利随本清。(4) 通知存款部分支取，留存部分高于最低起存金额的，需重新填写通知存款单或凭证，从原开户日期和存期；留存部分低于起存金额的予以清户，按清户日挂牌公告的活期存款利率计息，或根据存款人意愿转为其它存款。 详细规定可见通知存款管理办法(银发19993号),(二) 协定存款单位协定存款是指存款人与开户行通过签订协定存款合同，约定合同期限、协商确定结算账户需要保留的基本存款额度，超过基本存款额度的存款为协定存款，基本存款按活期存款利率付息，协定存款按中国人民银行规定的上浮利率计付利息的一种存款种类。不同的银行，细节上有些差异。下面以建行为例，来介绍业务特点。(1
14、)约定合同期限为一年。合同期满，如双方均未书面提出终止或修改合同，即视为自动延期，原协定存款账户继续使用。(2) 单位需保留的基本存款额度不得低于人民币50万元，基本存款额度以日均存款余额计。 (3) 协定存款账户中基本存款额度以内的存款按结息日活期存款利率计息；超过基本存款额度的存款按结息日中国人民银行公布的协定存款利率计息。详细可参见中国建设银行人民币单位协定存款管理办法 (建总发1998141号 ),四 、对账与销户(一) 对账对账是指银行与单位核对存款账户余额，分定期对账与随时对账两种形式。(1) 随时对账银行为支票存款户记账，采用套写账页，银行会计每计满一页，就将账联交存户对账；单位
15、以对账联与其银行往来账逐笔核对(2)定期对账银行应于每季末及每年11月末向开户单位填发一式两联“余额对账单”，交开户单位对账。开户单位核对后，如发现不符，应在对账单回单联注明未达账项及余额，以便双方查找处理。,(二)销户存款单位因迁移、合并、停产等原因不再使用原来存款账户时，应及时到银行办理销户手续。销户时，应首先与销户单位核对存款账户余额，核对相符后，对应计算利息的存款账户，要结清利息。对支票存款账户，应收回所有空白支票，对存折存款账户，应收回存折注销。然后将原存款账户的余额转入其他存款账户或其他地区金融机构。撤消后的账户应停止使用。,第三节 储蓄存款业务的核算与管理,一、储蓄存款的原则和种
16、类储蓄存款是银行通过信用方式对广大居民的货币收入进行集中和再分配的一种重要的形式。(一) 储蓄原则1、储蓄自愿2、存款有息3、为储户保密,(二) 储蓄种类,二 、活期储蓄存款业务的核算,(一) 开户(1)凭证： 储户申请开户时，应提交本人有效身份证件，填“活期储蓄存款凭条”，连同现金交给银行。银行审查存款凭条的日期、户名、金额和储户身份证件无误，点收现金与凭条相符后，即在凭条上加盖“新开户”戳记，据以登记“开销户登记簿”，编列账号，开列分户账号和存折，记入存款金额，并结出余额。要求凭印鉴支取的，还应在凭条和分户帐上加盖预留印鉴，在存折上加盖“凭印鉴支取”戳记。凭密码支取的由储户预留密码。经过复
17、核，存折交给储户，并以存款凭条代现金收入传票。(2)会计分录：借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款(存款人户、本金),(二)续存续存时，由储户填写“活期储蓄存款凭条”，连同存折及现金一并交给记账元。记账员检验存折、审查凭条、电数款项无误后，调出该账户，同存折核对相符，登记入账并结出存款余额。会计分录与开户时相同。按存入金额查应计利息数，结出本次利息余额，然后核对账款无误盖章，凭条留存，将存折退给储户。(三)支取 (1)凭证： 储户持存折办理支取时，应填写“活期储蓄取款凭条”，连同存折一并交给银行。 凭印鉴支取的，还应在取款凭条上加盖预留印鉴，凭密码支取的应输入预留密码。银行记账员根据取款凭条
18、，抽调出账户，同存折核对相符后，以取款凭条代现金付出传票，凭以登记存折、分户账。结出新余额，然后经复核后将现金及存折交给储户， (2)会计分录：借：吸收存款活期储蓄存款(存款人户本金)贷：库存现金,(四)销户(1)凭证：储户支取全部存款不再续存时，称为销户。销户时由储户根据最后存款余额，填写“活期储蓄取款凭条”，银行凭以记账，并结出利息的最后余额，填写在凭条上，再填制两联储蓄存款利息清单，在存折、分户账上加盖“结清”戳记。经复核无误后，以取款凭条代现金付出传票，连同第一联利息清单，凭以支付存款本息，结清的存折作付出传票的附件。登记“开销户登记簿”，第二联利息清单连同现金交储户。(2)会计分录：
19、 借：吸收存款活期储蓄存款(存款人户本金)利息支出活期储蓄存款利息支出户贷：库存现金应交税费代扣利息税,三、定期储蓄存款业务的核算,(一)整存整取定期储蓄存款的核算1存入。 (1)凭证：储户来行开户时，应提出交本人有效身份证件，并填写“整存整取储蓄存款凭条”，连同现金交给银行。银行经办人员收妥现金，审核储户身份证件、存款凭条无误后，打印一式三联的“整存整取定期储蓄存单”，第一联代现金收入凭证办理收款，第二联加盖业务公章后作存单交储户保管，第三联为卡片账。如储户要求凭印鉴支取存款，在各联上加盖“凭印鉴支取”戳记。 凭密码支取的由储户预留密码。 登记“开销户登记簿”。(2)会计分录：借：库存现金贷
20、：吸收存款定期储蓄存款(整存整取户、本金),2计算利息 月末计提利息费用借：利息支出定期储蓄利息支出户贷：吸收存款定期储蓄存款(整存整取户、利息调整)到期时，计提应付利息借：利息支出定期储蓄利息支出户吸收存款定期储蓄存款(整存整取户、利息调整)贷：应付利息整存整取定期储蓄存款利息户,3支取(1)凭证：存款到期，储户存单支取存款，银行经办人员抽出卡片账与存单核对，凭印鉴支取的，还要核对印鉴，凭密码支取的应由储户输入密码。核对无误后，在存单上加盖支付日期和“结清”戳记。销记“开销户登记簿”，然后按规定计算应付利息，并填制一式两联的利息清单。以存单代现金付出凭证，连同一联利息支付存款本息，另一联利息
21、清单连同现金交储户。 (2)会计分录： 借：吸收存款定期储蓄存款(整存整取户本金)应付利息整存整取定期储蓄存款利息户贷：库存现金应交税费代扣利息税 注：1、储户持过期存单取款时，其处理手续与到期支取相同，但利息计算应包括到期利息和过期利息。,2、提前支取。全部提前支取时，应交验存款人身份证件，经查验无误后，在存单背面摘录证件名称、号码、发证机关，然后在存单和卡片账加盖“提前支取”戳记，并按提前规定计付利息。其余手续与到期支取相同。部分提前支取时，除对支取部分按提前支取办法支付本息并注销原存单外，对未取部分应部分应另开新存单，并在新存单上注明原存入日期、利率和到期日以及“由号存单部分转存”字样。
22、其会计分录如下： 借：吸收存款定期储蓄存款(整存整取户、本金)(全部本金)定期储蓄存款(整存整取户、利息调整)利息支出定期储蓄利息支出户贷：库存现金吸收存款定期储蓄存款(整存整取户、本金) (续存本金)应交税费代扣利息税,例3 2006年1月1日 王阳先生将10 000元现金存入工商银行泉州分行，年利率为10.5%，本息于两年后支取，其开户行中国工商银行泉州分行为其办理了相应的手续。利息税为5%。王阳于2008年1月1日领取本金和利息。 解：合同利率为 10.5%，实际利率为10%。中国工商银行泉州分行的会计处理如下： 2006年1月1日存入现金时： 借：库存现金 10 000贷：吸收存款定期
23、储蓄存款(整存整取王阳户、本金) 10 0002006年12月31日计提利息： 借：利息支出定期储蓄利息支出户 (10 00010% ) 1 000贷：吸收存款定期储蓄存款(整存整取王阳户、利息调整) 1 000,2007年12月31日计提利息： 借：利息支出定期储蓄利息支出户(11 00010% ) 1 100吸收存款定期储蓄存款(整存整取王阳户、利息调整) 1 000贷：应付利息 (10 00010.5% 2 ) 2 1002008年1月1日支付本金、利息借：吸收存款定期储蓄存款(整存整取王阳户本金) 10 000应付利息整存整取定期储蓄存款王阳利息户 2 100贷：库存现金 11 995
24、应交税费代扣利息税 105,(二)零存整取定期储蓄存款的核算 零存整取定期储蓄存款是存款时约定期限,每月固定存入一定数额本金，到期一次支取本息的一种储蓄存款。存期为1年、3年、5年三个档次。存入时的会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款定期储蓄存款(零存整取户、本金) 月末计提利息时的会计分录为：借：利息支出定期储蓄利息支出户贷：吸收存款定期储蓄存款(零存整取户、利息调整),到期支取本息时a.计算利息的会计分录为：借：利息支出定期储蓄利息支出户吸收存款定期储蓄存款(零存整取户、利息调整)贷：应付利息定期储蓄存款利息户b.支付本息时的会计分录为：借：吸收存款定期储蓄存款(零存整取户、本金)应付利息
25、定期储蓄存款利息户贷：库存现金应交税费代扣利息税,例4 王阳先生自2006年1月1日起每个月将1 000元现金存入工商银行泉州分行，年利率为12%，本息于1年后支取，其开户行中国工商银行泉州分行为其办理了相应的手续。利息税为5%。王阳于2007年1月1日领取本金和利息。 解：合同年利率为 12%，月利率为1%。 银行2007年1月1日应付的总利息=(10+120) 12/2=780 年利率为12%，实际的月利率为0.95%。利息支出=摊余成本实际利率=摊余成本0.95% 每个月应计提的实际利息支出如下表所示：,中国工商银行泉州分行的会计处理如下： (1) 2006年1月1日存入现金时： 借：库
26、存现金 1000贷：吸收存款定期储蓄存款(零存整取、王阳户、本金) 10002006年1月31日计提利息时： 借：利息支出定期储蓄利息支出户 10贷：吸收存款定期储蓄存款(零存整取、王阳户、利息调整) 10,(2) 2006年2月1日存入现金时： 借：库存现金 1000贷：吸收存款定期储蓄存款(存整取、王阳户、本金) 10002006年2月28日计提利息时： 借：利息支出定期储蓄利息支出户 19贷：吸收存款定期储蓄存款(零存整取、王阳户、利息调整) 19 (3)311月的存入现金、利息支出的会计分录类似。,(4) 2006年12月1日存入现金时： 借：库存现金 1000贷：吸收存款定期储蓄存款
27、(零存整取王阳户、本金) 10002006年12月31日计提利息时： 借：利息支出定期储蓄利息支出户 132吸收存款定期储蓄存款(零存整取王阳户、利息调整) 648贷：应付利息王阳定期储蓄存款利息户 780 (5)2007年1月1日支付本息时的会计分录 借：吸收存款定期储蓄存款(零存整取王阳户、本金) 12000应付利息王阳定期储蓄存款利息户 780贷：库存现金 12 741应交税费代扣利息税 39,(三)存本取息定期储蓄存款的核算存本取息定期储蓄存款是一次存入一定数额的款项，存期内分次等额支取利息，到期一次支取本金的储蓄存款。 存入时的会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款定期储蓄存款(存本取
28、息户、本金) 计提利息费用的会计分录为：a.月末计提利息费用借：利息支出定期储蓄利息支出户贷：吸收存款定期储蓄存款(存本取息户、利息调整)b.到“取息”期时，计提应付利息借：利息支出定期储蓄利息支出户吸收存款定期储蓄存款(存本取息户、利息调整)贷：应付利息定期储蓄存款利息户,定期支取利息时的会计分录为：借：应付利息定期储蓄存款利息户贷：库存现金应交税费代扣利息税到期支取本息时的会计分录为：借：吸收存款定期储蓄存款(存本取息户、本金)应付利息定期储蓄存款利息户贷：库存现金应交税费代扣利息税,例5 王阳先生于2006年1月1日将100 000元现金存入工商银行泉州分行，年利率为12%，每半年取一次
29、利息。其开户行中国工商银行泉州分行为其办理了相应的手续。利息税为5%。王阳于2006年7月1日领取第一次利息， 2007年1月1日领取本金和剩余的利息解：合同年利率为 12%，月利率为1%。 全年利息总计12000。月实际利率为0.98%。每个月应计提的实际利息支出如下表所示：,中国工商银行泉州分行的会计处理如下： (1) 2006年1月1日存入现金时： 借：库存现金 100 000贷：吸收存款定期储蓄存款(存本取息、王阳户、本金) 100 0002006年1月31日计提利息时： 借：利息支出定期储蓄利息支出户 980贷：吸收存款定期储蓄存款(存本取息、王阳户、利息调整) 980(2)2006
30、年2月28日计提利息时： 借：利息支出定期储蓄利息支出户 990贷：吸收存款定期储蓄存款(存本取息、王阳户、利息调整) 990,(3) 2006年3月31日计提利息时： 借：利息支出定期储蓄利息支出户 999贷：吸收存款定期储蓄存款(存本取息、王阳户、利息调整) 999 (4)2006年4月30日计提利息时： 借：利息支出定期储蓄利息支出户 1009贷：吸收存款定期储蓄存款(存本取息、王阳户、利息调整) 1009 (5)2006年5月31日计提利息时： 借：利息支出定期储蓄利息支出户 1019贷：吸收存款定期储蓄存款(存本取息、王阳户、利息调整) 1019,(6) 2006年6月30日计提利息
31、时： 借：利息支出定期储蓄利息支出户 1003吸收存款定期储蓄存款(存本取息、王阳户、利息调整) 4997贷：应付利息王阳定期储蓄存款利息户 6000 2006年7月1日支付利息时：借：应付利息王阳定期储蓄存款利息户 6000 贷：库存现金 5 700应交税费代扣利息税 300 (712) 712月月末计提利息支出的会计分录分别对应于上述16月月计提利息支出的会计分录 (13) 2007年1月1日支付本金及6000元利息时： 借：吸收存款定期储蓄存款(存本取息、王阳户、本金) 100 000应付利息王阳定期储蓄存款利息户 6000 贷：库存现金 105 700应交税费代扣利息税 300,(四)
32、 整存零取定期储蓄存款的核算 整存零取定期储蓄存款是一次存入较大数额的款项，在存期内分次等额支取本金，到期一次支取利息的储蓄存款。 1存入。借：库存现金贷：吸收存款定期储蓄存款(整存零取户、本金)2.月末计提利息时的会计分录为：借：利息支出定期储蓄利息支出户贷：吸收存款定期储蓄存款(整存零取户、利息调整),3支取。 平时等额支取“本金”的会计分录： 借：吸收存款定期储蓄存款(整存零取户、本金)利息支出定期储蓄利息支出户贷： 库存现金等吸收存款定期储蓄存款(整存零取户、利息调整) 在最后一次支取时，a. 计算应付利息借：利息支出定期储蓄利息支出户吸收存款定期储蓄存款(整存零取户利息调整) 贷：应
33、付利息定期存款利息户b.最后一次支取时，银行应同时将利息付给储户借：吸收存款定期储蓄存款(整存零取户本金)应付利息定期存款利息户贷：库存现金等应交税费代扣利息税,例6 王阳先生于2006年1月1日以整存零取方式将20 000元现金存入工商银行泉州分行，年利率为6%，存款期为2年。本金分两次等额支取。其开户行中国工商银行泉州分行为其办理了相应的手续。利息税为5%。王阳于2007年1月1日支取10 000元本金，2008年1月1日领取领取剩余的本金和所有的利息解：合同年利率为 6%，存期内利息总计1800。实际年利率为5.8%每。每年应计提的利息支出如下表所示：,中国工商银行泉州分行的会计处理如下
34、： (1) 2006年1月1日存入现金时： 借：库存现金 20 000贷：吸收存款定期储蓄存款(整存零取、王阳户、本金) 20 000(2) 2006年1月31日计提利息时： 借：利息支出定期储蓄利息支出户 1160贷：吸收存款定期储蓄存款(整存零取、王阳户、利息调整) 1160(3)2007年1月1日支付本金时： 借：吸收存款定期储蓄存款(整存零取、王阳户、本金) 10 000贷：库存现金 10 000,(4)2007年12月31日计提利息时： 借：利息支出定期储蓄利息支出户 640吸收存款定期储蓄存款(整存零取、王阳户、利息调整) 1 160贷：应付利息王阳定期储蓄存款利息户 1 800
35、(5)2008年1月1日支付剩余的本金及全部利息时： 借：吸收存款定期储蓄存款(整存零取、王阳户、本金) 10 000应付利息王阳定期储蓄存款利息户 1 800 贷：库存现金 11 710应交税费代扣利息税 90,(五)定活两便储蓄存款业务(六)通知储蓄存款(七)教育储蓄 见课本pp.49-50,四、储蓄所日结和事后处理,(一)储蓄所日结的处理(1)按储蓄种类，分别存、取款凭条，编制有关储蓄科目现金或转账借贷方传票(2)汇总所有利息清单，编制利息支出科目借方传票。(3)编制营业汇总储蓄日报表。(4)核对空白重要凭证。(5)定期(最少1个月)通过各种储蓄分户账与储蓄有关科目余额核对相符，以保证账
36、务的正确。(二)管辖行的账务处理和事后监督1、账务处理：每日营业终了，应将储蓄所的业务并入管辖行储蓄业务中。账务合并方式有并账式和并表式两种。2、事后监督(1)审核凭证、报表 (2)逐笔事后复核监督,五、存单(折)的挂失,储户将存单、存折遗失，可向其开户行申请挂失。储户遗失存单、存折来银行申请挂失时，应填写挂失申请书一式三联，并提供本人身份证明。银行查明确没有支付时，以挂失申请书第一联留存备查；第二联加盖公章后交给储户，作为日后换取新存单(折)的凭证；第三联凭证凭以登记“储蓄挂失登记簿”。在挂失卡片账上用红笔注明“年 月日挂失” ，以防冒领。银行在挂失7天后，经过核对查实，没有发现问题异议，储
37、户可凭申请书第二联于7日后来行办理补发新存单(折)手续。补发时，应注销原户，另开新户。新存单(折)仍按原起息日计息，并在原账页及开销户登记簿上注明“挂失结清”字样，以便日后查考。,第四节 存款利息(合同)的计算,一、利息计算的一般规定(一)计息范围：除财政性预算内存款以及有特殊规定的款项不计算利息外，应按规定支付利息。会计部门应按 结息期和计算方法，准确地计算利息(二)计息时间：算头不算尾活期存款：实际天数定期存款：一般按对年、对月计算，对年360天、对月30日活期存款的结息日为每季度的20日，定期存款于存款到期日利随本清进行结息(三)利息计算公式 应付利息=合同本金(存款金额) 存期合同利率
38、=计息积数合同利率=日计息积数日利率=月计息积数利率月利率=年利率/12 日利率=月利率/30,二、单位存款利息的核算(一)单位活期存款利息的核算：采用累计日积数法进行计息 实务中采用“余额表计息”和“乙种账计息”利息= 累计日计息积数日利率利率为结息日的挂牌利率例如，A企业2007年1月1日在建行开户，存入10万元，5日又存入5万元，10日支取7万元。那么至2007年1月10日的累计日计息积数为104+15 5+8=123例7 见教材p.53【例2-1】 会计分录借：利息支出 18.9贷：吸收存款活期存款(公司、本金) 18.9,(二)单位定期存款利息的核算：采取利随本清的办法，即在存款到期
39、日支取本金的同时一并计付利息。利息= 定期存款的到期利息+逾期取款的活期利息例8 见教材pp.53-54【例2-2】到期利息=900 000 12.25%=20 250逾期利息= 900 000 17(0.72%30)=306会计分录借：利息支出 20 556贷：应付利息或吸收存款活期存款(公司、本金) 20 556,三、储蓄存款的核算(一) 活期存款利息的核算：采用累计日积数法进行计息利息= 累计日计息积数日利率 实务中采用“活期储蓄计息积数查表法”。即储户在存取款项时，将查算的积数记入分户账的积数栏内，当储户存入款项时，在原积数上加上新的积数；当储户支取款项时，在原积数上减去支取款项的积数
40、。当银行为储户结息或者销户时，用累计的积数与当日挂牌的活期储蓄存款利率相乘就可以计算出该储户的利息，并根据利息清单上的利息合计数编制活期储蓄存款转账贷方传票和利息支出转账借方传票，同时将利息清单作利息支出借方传票附件。 预提利息时，会计分录为：借：利息支出 贷：应付利息活期储蓄存款利息户 支付利息时，会计分录为： 借：应付利息活期储蓄存款利息户贷：吸收存款活期储蓄存款(存款人户本金),例9 张志远2004年5月1日在工商银行存入活期存款2000元，6月11日支取500元。活期储蓄存款利率为1.2%。计算结息日银行应付给他的利息，并作相应的会计分录。5月1日至6月20日共计51日，其积数为200
41、051=102 0006月11日至6月20日共计10日，其积数为500 10=5000利息=(102 000-5 000) 1.2%360=3.23 预提利息时，会计分录为：借：利息支出 3.23贷：应付利息张志远活期储蓄存款利息户 3.23 支付利息时，会计分录为： 借：应付利息张志远活期储蓄存款利息户 3.23贷：吸收存款活期储蓄存款(张志远存款人户、本金) 3.23,四、定期储蓄存款利息的核算1、整存整取存款利息的核算应付利息=本金存期利率。实付利息=应付利息(1-税率) 无论存期内是否有利率调整，均按存入时所定的利率计付利息。逾期支取时，逾期部分按支取日的活期存款利率计息。完整的分录见
42、“第三节储蓄存款业务的核算与管理”,例10 见教材pp.54-55【例2-3】。 计提利息借：利息支出 900贷：应付利息孙力定期储蓄存款利息户 900 支付利息 借：吸收存款定期储蓄存款(整存整取孙力户、本金)40000应付利息定期存款利息户 900贷：库存现金 40 720应交税费代扣利息税 180,2、零存整取定期储蓄存款利息的计算利息计算方法：固定基数法、月积数、日积数每元存款利息基数=(1+存款月数)2月利率利息=每月存款数每元存款利息基数详细分录见第三节例11 见教材p55【例2-4】。3、存本取息定期储蓄存款利息的计算 每次支取利息数=(本金存款月数月利率) 支取利息次数例12
43、见教材pp.55-56【例2-5】。 4、整存零取定期储蓄存款利息的计算 到期应付利息=(全部本金+每次支取本金额) 2 存款利率例13 见教材p56【例2-6】。,一、利息与利率 (一) 利息与利率当前的P元，如果与n个周期以后的Fn元等价值，则Fn与P的差额In=FnP就是当前的P元(本金)经过n个周期的利息。即 Fn=P+In利率i就是1元(本金)经过1个周期的利息。即,第五节 实际利率的计算,(二) 单利与复利1、单利：2、复利：一般地，经过n个周期本利和 利 息3、经济分析中所使用的利息概念：一般为复利,(三)名义利率与实际利率rM每期的实际利率， r每年的名义利率，rY每年的实际利
44、率， M每年的期数 则连续复利,，,例14 如果实际的年利率为，按每月计息一次，那么实际的月利率为多少? 解 由等式 得其中，rM为每期的实际利率，rY为每年的实际利率，M为每年的期数，这里rY= 12% ，M =12，则有,实际的月利率为0.95%。,二、现金流的实际利率：使得净现值为零的利率1、定义：现金流的实际利率就是方程的根i*。其中，CIt、COt分别表示第t年现金的流入、现金的流出。2、近似计算：设 ， ， ，则现金流的实际利率,例15 某项目净现金流量如下表所示。试计算该项目的实际利率解：设i110, i215，分别计算其净现值： NPV1=-100+20(P/F, 10%, 1)+ 20(P/F, 10%,2) +20(P/F, 10%,3)+40(P/F, 10%,4)+40(P/F, 10%,5)=10.16(万元)NPV2=-100+20(P/F, 15%, 1)+ 20(P/F, 15%,2) +20(P/F, 15%,3)+40(P/F, 15%,4)+40(P/F, 15%,5)=-4.02(万元) 再用内插法算出实际利率i*：,例16 “例3”中实际利率的计算：解得i*=10%“例4”中实际利率的计算：实际月利率“例5”中实际利率的计算：实际月利率“例6”中实际利率的计算：实际年利率解得i*=5.8%,
