1、第六讲 消费税及流转税附加税费法规与缴纳实务,一、消费税的概念与特征 二、消费税税目与税率 三、应纳税额的计算 四、出口应税消费品退（免）税 五、消费税征收管理 六、流转税附加缴纳实务,一、消费税的概念与特征,消费税的概念 消费税是对在中国境内生产、委托加工和进口法定规定的消费品的单位和个人征收的一种流转税。,中国消费税的特征 征收范围有限，只对14个税目的消费品征收 征税环节单一，一般在生产或进口环节征收，只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品在零售环节征收。 税率差异大； 既有从价税，又有从量税，还有复合税。,二、税目与税率,税目的特殊规定 对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）
2、利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。 汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。,舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于化妆品税目的征收范围。 沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。 “高尔夫球及球具”税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。,【多选题】以下消费品属于消费税征税范围的是（ ）。 A.电动汽车 B.竹制筷子 C.未经涂饰的素板 D.化工原料合成
3、润滑油 【答案】C 、D,税率两种税率形式 比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%； 定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 白酒和卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,【计算题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给某副食品公司，开具增值税发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给某宾馆，开具普通发票32760元，收取包装物押金1500元。计算该啤酒厂应缴纳的消费税。,【解析】 （1）A型啤酒的每吨出厂价格=58000+3000(1+17%） 20=3028（元）3000（元），所以， 销售A型啤酒适用消费税单位税额为250
4、元。 （2）B型啤酒的每吨出厂价格=（32760+1500）(1+17%）10=2928.21 (元) 3000 (元)销售A型啤酒适用消费税单位税额为220元. （3）应纳消费税=25020+22010=7200（元）,三、应纳税额的计算,【计算题】某酒厂2007年l2月销售白酒12000斤，不含税售价为5元斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，不含税售价为300元套，每套包括白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳多少消费税？,【解析】将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，从高适用税率。因此干红酒与粮食白酒组成套装的，要按照白酒的规定征收
5、消费税。该企业12月份应纳消费税销售数量单位税额+销售额适用税率= （120005+6200（1+17%）+600030020+（12000+60004）0.5=373059.83+18000391059.83（元）,【计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年4月有关生产经营情况如下：（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。（2）向农业生产者收购烟叶10吨，收购价款12万元，取得收购凭证；另支付运输费用1万元，取得运输公司开具的普通发票；,烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取
6、得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费2万元、增值税0.34万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。该烟厂自己从企业资金中支付给烟农收购烟叶价款15%的补贴鼓励烟农。（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支每条200支，每条调拨价在70元以上），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。,要求计算：（1）计算卷烟厂4月份应缴纳的烟叶税（税率为20%）。（2）计算卷烟厂4月份应缴纳的增值税。（3）计算卷烟厂4月份应缴纳的消费税。,【解析】（1）计算烟叶税： 烟叶税税额=收购金额20%=收购价款（1+10%）20%=1
7、2（1+10%）20%=2.64（万元） （2）计算增值税： 外购烟丝和加工烟丝进项税额=680.34=68.34（万元） 外购烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）=12（1+10%）+2.6413%17%=2.13（万元）, 销售卷烟销项税额 =3600017%=6120（万元） 应缴纳增值税=6120（2.13+68.34）=6049.53（万元） （3）计算消费税 委托加工的烟丝受托方未代扣代缴消费税，委托方收回后应按委托加工应税消费品计算消费税的公式，补缴消费税。,收回加工烟丝应补缴消费税= （ 材料成本 + 加工费）（1-消费税税率）消费税税率=12（1+10%）+2.64（1-13%
8、）1（1-7%）2（1-30%）30%=7.16（万元） 销售卷烟消费税=3600056%180000.015=12960+270=13230（万元） 生产领用外购已税烟丝应抵扣的消费税 =150230%=90（万元） 应缴纳消费税=7.161323090=13147.16（万元）,【计算题】某妆品公司（一般纳税人）2009年3月发生以下业务：（1）购进香水精，取得增值税专用发票上注明价款30万元，本月货到并验收入库；（2）用上述购进的10万元香水精，委托一日化厂加工化妆品，本月化妆品公司收回并支付加工费及增值税金，日化厂代收代缴了消费税，并开具了增值税专用发票，注明加工费6万元（包括代垫辅料
9、1万元）；（3）该公司将收回的化妆品80%售给某特约经销商，开具增值税专用发票上注明价款40万元，货款已收到；,（4）另领用外购香水精18万元，领用委托加工收回的化妆品2万元，生产成套化妆品售出，专用发票已开出，注明价款90万元，货已发出，并办妥银行托收手续。要求：（1）计算化妆品公司应纳增值税；（2）计算化妆品公司应纳消费税（化妆品税率为30%）；（3）计算日化厂应纳增值税；（4）计算日化厂应代收代缴的消费税。,【解析】 （1）化妆品公司应纳增值税 = （40+90）17%-3017%-617% = 15.98（万元） （2）化妆品公司应纳消费税 = 9030%-1830% -230%= 2
10、1（万元） （3）日化厂提供加工劳务应纳增值税= 617% = 1.02（万元） （4）日化厂受托加工应税消费品，应代收代缴消费税 = （10+6）（1-30%）30% = 6.86（万元）,【计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年4月发生以下业务： （1） 从农业生产者手中收购粮食30吨，收购凭证上注明每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。 （2） 甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂（一般纳税人）生产加工白酒，白酒加工完毕，甲酒厂收回白酒8吨并支付了加工费，取得乙酒厂开具的防伪税控系统增值税专用发票（当月认证），注明加工费25000元，代垫辅料价值15
11、000元，加工的白酒当地无同类,产品市场价格。加工白酒验收入库，支付给运输单位的运输费用12000元，取得货运发票。 （3） 本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。（4）从另一酒厂购入粮食白酒800斤（已纳消费税0.4万元），全部勾兑成低度白酒出售，数量1000斤，取得不含税收入90000元。（5）为厂庆活动特制粮食白酒2000公斤，全部发放职工，无同类产品售价。每公斤成本为15元。（6）月末盘存发现上月购进的原材料（免税农产品）腐烂变质，成本50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。,（7） 将使用过的两辆进口小汽车销售，每辆销售额16万元，开具普通发票上
12、注明价格32万元。（粮食白酒的消费税固定税额为每斤0.5元，粮食白酒的成本利润率10%，比例税率为20%）。 要求：（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税；（2）计算乙酒厂应纳增值税；（3）计算甲酒厂应纳消费税；（4）计算甲酒厂应纳增值税。,【解析】 （1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税： 组成计税价格（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-消费税税率） 60000（1-l3%）+（25000+15000）+800020.5（1-20%）146206. 9（元） 应代收代缴的消费税 146206. 9 20%+800020.537241.38（元）,（2）计算乙酒厂应纳增值税 应纳增值税=（
13、25000+15000）17%=6800（元） （3）计算甲酒厂应纳消费税： 销售委托加工收回的白酒不交消费税。 外购粮食白酒勾兑低度酒销售，外购白酒已纳消费税不得扣除。低度白酒应纳消费税： 从量计征消费税=10000.5=500（元） 从价计征消费税=9000020%=18000（元）,厂庆活动发给职工的粮食白酒，视同销售： 从量计征的消费税=200020.5=2000（元） 从价计征的消费税=152000（1+10%）+200020.5（120%）20%=8750（元） 甲酒厂本月应纳消费税=500+18000+2000+8750=29250（元）,（4）甲酒厂应纳增值税： 销项税额 =
14、71600017% + 90000 17% + 152000（1+10%）+8750 +2000 17% =19040+15300+7437.5=41777.5（元） 进项税额： 进项税额转出数额（50000-4650）（1-13%）13%+4650（1-7%）7% = 6776.44 + 350 = 7126.44（元） 进项税额=30200013% + 6800 + 120007% -7126.44 = 8313.56（元）,销售旧货按4%简易办法减半征收增值税，应纳增值税=320000（1+4%）4%2=6153.85（元） 甲酒厂本月应纳增值税=41777.5 8313.56 + 61
15、53.85 = 39617.79（元）,【计算题】某外贸公司为增值税一般纳税人，2009年2月发生如下业务：（1）从国外进口小轿车一辆，支付买价400000元，相关税金30000元，支付到达海关前的运输费用20000元、保险费10000元 ；（2）将生产中的价值500000元旧设备运外国外修理，出境时已向海关报明，支付境外修理费50000元、料件费100000元，并在海关规定的期限内收回了修理设备；,（3）从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。 （进口关税税率为20%，小轿车的消费税税率为8%）。
16、 要求：计算该企业上述业务应交纳的流转税。,【解析】 1.计算进口小轿车的进口税 （1）关税完税价格= 400000300002000010000 =460000（元） （2）应纳关税= 46000020%=92000（元） （3）消费税组成计税价格= （46000092000）（18%）=600000（元） （4）应纳消费税= 6000008%=48000（元） （5）应纳增值税= 60000017%=102000（元）,2.计算运往境外修理旧设备应缴纳的进口税 （1）关税完税价格=50000+100000=150000（元） （2）应纳关税=15000020%=30000（元） （3）增值
17、税组成计税价格=150000+30000=180000（元） （4）应纳增值税=18000017%=30600（元）,3.进口卷烟进口税 （1）关税完税价格=2000000+120000+80000=2200000（元） （2）应纳关税=220000020%=440000（元） （3）确定消费税适用比例税率的每条单价= （2200000 +440000+80000 0.6） 80000（136%）=3120000 64%=52.5（元）70元，所以适用比例税率为36%。,（4）应纳消费税=8000052.536%+800000.6=1512000+48000=1560000（元） （5）应纳增
18、值税=（2200000+440000+1560000） 17% =714000（元）,【计算题】某外贸公司2005年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值是专用发票注明价款25万元，支付购入化妆品的运输费用3万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。计算该外贸公司出口化妆品应退的消费税。,【解析】外贸企业从生产企业购进货物直接出口属于从价定率计征消费税的应税消费品，计算应退消费税的依据是外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格，即销售货物的工厂销售额。而退税率就是税率表规定的征税率。所以，该外贸企业应退税=2530%=7.5（万元）,五、消费税征收管理,【单选题】下列各项中，符合消费税
19、纳税义务发生时间规定的是（ ）。 A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天 B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天,C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天 D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天 【答案】B 【解析】选项A，应该是报关进口的当天；选项C，应该是委托方提货的当天；选项D，应该是发出应税消费品的当天。,【单选题】某进出口公司2007年10月7日报关进口一批韩国小轿车，海关于当日填开完税凭证，该公司进口消费税的最后的纳税时间为（ ）。 A.10月13日 B.10月14日 C.10月16日 D.10月21日 【答案】 D 【解析】 进口应税消费品的纳税时间为自海关开
20、具完税凭证之日起15日内缴纳消费税，“算头不算尾”，应为10月21日。,【多选题】下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（ ）。 A.纳税人进口应税消费品在纳税人机构所在地缴纳消费税 B.纳税人自产自用应税消费品在纳税人核算地缴纳消费税 C.纳税人委托加工应税消费品一般回委托方所在地缴纳消费税 D.纳税人到外县销售自产应税消费品应回核算地或所在地缴纳消费税,【答案】B、D 【解析】进口应税消费品，向报关地海关申报纳税；委托加工应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税。,六、流转税附加缴纳实务,城市维护建设税纳税实务 城市维护建设税的纳税义务人 【单选题】
21、下列单位中，不属于城市维护建设税纳税人的是( )。 A社会团体 B私营企业 C外国企业 D个体户,【答案】C 【解析】凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人，但不包括外商投资企业和外国企业。,城市维护建设税税率7%、5%、1% 纳税人所在地在市区的，税率为7%； 纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%； 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。,【单选题】设在县城的B企业按税法规定代收代缴设在市区的A企业的消费税，则下列处理正确的是( )。 A由B企业按5税率代征代扣城建税 B由A企业按5的税率回所在地缴纳 C由B企业按7的税率代征代扣城建税 D由A企业按
22、7税率自行缴纳城建税,【答案】A 【解析】受托方代收代缴、代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代收代缴、代扣代缴的城建税。,城市维护建设税的计税依据 【判断题】凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。（ ） 【答案】 【解析】进口应税货物征收增值税、消费税，但不征收城市维护建设税；出口货物按规定退还增值税、消费税，但不退还已缴纳的城市维护建设税。,【多选题】下列行为中，企业涉及缴纳城市维护建设税的经济行为有（ ）。 A.事业单位出租房屋的行为 B.房地产企业购买房屋的行为 C.油田开采天然原油并销售的行为 D.中外合作企业销售自产货物的行为 【答案】A
23、、C 【解析】购买房屋不缴“三税”；外商投资企业不是城建税的纳税义务人。,【计算题】位于某市的具有进出口经营权的甲生产企业某月消费税40万元；通过计算得知当月出口货物应退税额10万元，免抵税额为30万元；当月进口货物向海关缴纳增值税20万元、消费税25万元。该企业当月应缴纳多少城市维护建设税？,【解析】 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。当月进口货物向海关缴纳 增值税20万元、消费税25万元不属于城建税的计税依据；该企业当月出口货物应退税额10万元，免抵税额为30万元，说明当月内销货物不需缴纳增值税； 从 2005年1月1日起，免抵税额也是计算城建税的依据，本题
24、中免抵税额是30万元 ，故该企业当月应缴纳的城建税（4030）7%4.90（万元）,【多选题】 下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（ ）。 A.偷逃营业税而被查补的税款 B.偷逃消费税而加收的滞纳金 C.出口货物免抵的增值税税额 D.出口产品征收的消费税税额 【答案】A、C、D,城市维护建设税的税收优惠 【多选题】下列属于城建税免税项目的有( )。 A.保险公司储金业务的保费收入 B.残疾人个人向社会提供劳务 C.个人转让著作权 D.单位从事技术转让取得的收入 【答案】B、C、D 【解析】 城建税随主税的减免而减免。 保险公司储金业务的保费收入，征营业税，相应的城建税也要征收。,【
25、判断题】对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，应该一并予以退（返）还。（ ） 【答案】 【解析】 因“三税”减免发生退税的，同时退还已征收的城建税和教育费附加；因“三税”先征后返、先征后退、即征即退，随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退还。,教育费附加 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”税额为基数征收的一种附加费。 教育费附加的征收率为3%,【多选题】下列说法符合教育费附加规定的是（ ）。 A.纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳教育费附加的地点 B.只要缴纳增值税
26、、消费税、营业税的企业都应缴纳教育费附加 C.海关对进口产品代征的增值税、消费税、不征收教育费附加 D.纳税人因延迟缴纳而补缴“三税”的，教育费附加应同时补缴,【答案】A、C、D 【解析】缴纳增值税、消费税、营业税的企业不一定要缴纳教育费附加，例如，外商投资企业和外国企业不需要缴纳教育费附加，再如进口货物不需要缴纳教育费附加。,【计算题】某县城一家食品加工企业，为增值税小规模纳税人，2009年4月购进货物取得普通发票的销售额合计50000元,销售货物开具普通发票销售额合计70000元,出租设备取得收入10000元。本月应分别缴纳城建税和教育费附加？,【解析】 （1）该企业应纳增值税=70000
27、（1+3%）3% =2038.83元； （2）应纳营业税=100005%=500元； （3）应纳城建税=（ 2038.83 +500）5% =126.94元； （4）应交教育费附加=（2038.83 +500）3%=76.16元。,【计算题】某市一娱乐公司2009年1月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下：（1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100万元；（2）保龄球馆自4月1日开馆，至当年年底取得收入120万元；（3）美容美发、中医按摩收入150万元；（4）非独立核算的小卖部销售收入60万元；（5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒
28、所取得的收入）；（6）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金76万元、赔偿金4万元；,（7）派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元；（8）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万元。（注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规定，其它娱乐业项目的营业税税率为5%）要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：1）娱乐业应纳营业税的计算：（2）应纳消费税的计算：（3）应纳城建税的计算：（4）应纳教育费附加的计算：,【解析】 （1）娱乐业应纳营业税的计算： 应纳营业税=2205%40020%10020%1205%1505%605%6005%（764）5%105%=162（万元）（2）应纳消费税的计算： 应纳消费税=1800.025=4.5（万元）,（3）应纳城建税的计算： 应纳城建税=（1624.5）7% =11.655（万元） （4）应纳教育费附加的计算： 应纳教育费附加=（1624.5）3% =4.995（万元）,
