1、1审计原理与实务实务分析题 2010-12-031注册会计师张三负责对上海 xy 大学 2007 年度会计报表审计中的货币资金项目。该大学总部设在青浦，徐家汇有一分部，均设有出纳部门。张三在监盘现金的前一天通知学校财务主管做好监盘准备。考虑到出纳工作安排以及到青浦上班较远，徐家汇分部安排在上午十点，青浦总部安排在下午二点。监盘时，出纳将现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记帐，结出现金日记帐余额；张三当场盘点现金，在与现金日记帐核对后填写“库存现金盘点表” ，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。答：（1）张三提前通知学
2、校财务主管做好监盘准备的做法不当。张三应当实施突击性检查。（2）没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。（3）xy 大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5） “库存现金盘点表”签字人员不当。 “库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。2A 会计师事务所接受委托，审计 B 公司 2007 年度财务报表。C 注册会计师取得2007 年 12 月 31 日的
3、应收帐款明细表，于 2008 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对重要客户寄发了询证函。C 将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：异常情况 函证编号 客户名称 询证金额 回函日期 回函内容1 22 甲 30 万元 08.01.22 购买 B 公司 30 万元货物属实，但款项已于 07 年 12 月 25 日用支票支付2 57 乙 50 万元 08.01.19 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 07 年 12 月 29 日将货物退回。3 63 丙 64 万元 08.01.19 07 年 12 月 10 日收到 B 公司委托本公司代销的货物 64 万元，尚未销售。4 133 丁 70
4、 万元 地址误，退回要求：针对上述各种异常情况，请问 C 注册会计师应分别实施哪些相应的审计程序？答：（1）针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。（2）针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库等。（3）针对第三种情况，检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。（4）针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。3审计 x 公司 2007 年度主营业务收入时，为了确定 x 公司销售业务的真实完整性，2A 和 B 注册会计师从 x
5、 公司 2007 年开具的销售发票存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X 公司 2007 年共开具连续编号的销售发票 4000张，销售发票号码为第 2001 至第 6000 号，A 和 B 注册会计师计划运用随机数表从中选取10 张销售发票样本。要求：（1）针对所给资料，假定注册会计师以随机数表所列数字的后 4 位数于销售发票号码一一对应，确定第 2 列第 4 行为起点，选号路线为自上而下、自左而右，选取的10 张发票号码分别为多少？（2）如果上述 10 笔销售业务的帐面价值为 100 万元，审计后认定的价值为 100.03 万元，假定 x 公司 2007 年度
6、主营业务收入帐面价值为 1.8 亿元，并假定误差与帐面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断 x 公司 2007 年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程） 。随机数表（部分）1 2 3 4 51 10480 15011 01536 02011 816472 22368 46573 25595 85313 309953 24130 48360 22527 97265 763934 42167 93093 06243 61680 078565 37570 39975 81837 16656 061216 77921 06907 11008 42751 277567 99562 729
7、05 56420 69994 988728 96301 91977 05463 07972 188769 89759 14342 63661 10281 1745310 85475 36857 53342 53988 53060答：（1）选取的 10 张销售发票样本的号码分别为：3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。（2）平均差额（100.03-100 ）万元/1030 元估计的总体差额304000120000 元估计的总体价值18000 万元12 万元18012 万元4 注册会计师对 y 公司进行 2007 年度会计报表审计。 Y
8、 公司主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，计算机在安装并经客户验收后开具发票并确认收入。注册会计师在编制审计计划时，准备在 y 公司 2007 年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为 1，可容忍误差为 4，信赖过度风险为 5，在 95的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下： 3要求：（1）针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据题目所给条件，定义“误差” ，确定样本量。（2）根据以下两种情况评价抽样结果：a 抽样查出的误差数为 1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；b
9、 抽样查出的误差数为 3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。答：a。定义误差。对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票安装验收报告虽有，但该单据属于其他发票（发票与安装验收报告的所记载的货品内容不一致） ；发票与安装验收报告所记载的数量不符。c 根据上述样本量表，预期总体误差率为 1，可容忍误差率为 4时，应选取的样本量为 156 个。d 抽样查出的误差数为 1，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过 4的可信赖程度为 95。e 抽样查出的误差数为 3，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册
10、会计师不能以 95的可信赖程度保证总体误差率不超过 4。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。5.上海立信会计师事务所于 2008 年 2 月 15 日接受委托对 ABC 股份有限公司 2007 年度财务报表进行审计，该公司注册资本为 2000 万元，审计前财务报表的资产总额为 5000万元。注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为 90 万元，而在完成阶段确定的重要性水平 100 万元。2008 年 3 月 15 日注册会计师完成了外勤审计工作，在复核工作底稿撰写审计报告时，发现以下需要考虑的事项：（1） 由于该公司一幢建于 1968 年的办公楼
11、出现裂缝，原值 200 万元，预计使用年限 50 年，已计提折旧专家鉴定后其预计使用年限由 50 年改为 40 年，决定从 2007 年起改变年折旧率，但该公司同意在 07 年年报中作相应披露。（2） 该公司在国外的一家联营企业内据称由 67.5 万元的长期投资，投资收益为 36.5万元，这些金额已列入 2007 年的净收益中，但注册会计师未能取得上述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。（3） 该公司全部存货占资产总额的 50以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。（
12、4） 由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务收到严重影响，可能影响即将到期的 100 万元债务。（5） 2007 年 10 月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求授权专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定。要求：逐一分析上述五种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。标号 审计报告意见类型 简 明 原 因（1）（2）（3）（4）4（5）5答：标号 审计报告意见类型 简 明 原 因（1） 标准无保留意见 未改变会计处理方法，仅合理改变了估计（2） 保留意见 审计范围收到限制并且金额超过重要性水平（3） 无法表示意见 审计
13、范围受到重大限制，重大资产无法审查（4） 带强调事项段无保留意见持续经营（5） 带强调事项段无保留意见重大不确定事项6请依据审阅报告的要素指出下面 ABC 公司审阅报告中的错误并纠正。审计报告ABC 股份有限公司全体股东：我们审阅了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表包括 2007 年 12月 31 日的资产负债表，2007 年度的利润表和现金流量表。这些财务报表的真实、合法和完整是 ABC 公司管理层的责任，我 们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报
14、表是否不存在重大 错报获取有限保 证。 审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据的重新计算程序。根据我们的审阅，我们没有注意到任何事 项使我们相信财务报 表没有按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。会计师 事务所 （盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国 市 二 O年 月日答：（1） 标题错误，应改为“审阅报告” 。（2） 引言段中所审阅财务报表名称不齐全，应改为“包括 2007 年 12 月 31 日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注” 。（
15、3） 引言段中管理层责任错误，应改为“这些财务报表的编制是 ABC 公司管理层的责任” 。（4） 范围段中审阅业务所依据的准则错误，应改为“中国注册会计师审阅准则第21Ol 号财务报表审阅 ”。（5） 范围段中审阅的程序错误，应改为“对财务数据实施分析程序” 。（6） 范围段中未指明审阅于审计差别，应增加“提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见” 。7.某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细帐。平5时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，要填写领料单，仓库保管员根据领
16、料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常由辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的） ，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。答：该企业存货循环内部控制上存在的弱点和可能导致的错弊如下：（1） 存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。（2） 仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将可能
17、导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。（3） 领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。（4） 领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现计价不准确。8根据第 8 题所给资料，针对该企业存货循环上的弱点，提出内部控制的改进建议。答；存货循环内部控制的改进建议：（1） 建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货收、
18、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。（2） 仓库保管员在收到验收部门送交的的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台帐。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。（3） 对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。（4） 对剩余的辅助材料实施假退库控制。（5） 实行存货的定期盘点制度。9根据审计项目组的计划安排，注册会计师 A 对 D 公司 2007 年度管理费用进行审计，获取了管理费用帐户明细表。管理费
19、用各明细项目分析 单位：万元 项目 本年数 所占比例 上年数 增减比例工资 650 650折旧费 740 530业务招待费 1200 1000差旅费 50 48合计 2640 2228要求：（1）请带注册会计师 A 完成管理费用各明细项目分析表中数字的计算。（2）请运用简单比较法对 D 公司管理费用进行分析，说明注册会计师应实施的6审计程序。答：（1） D 公司管理费用各明细项目分析 单位：万元 项目 本年数 所占比例 上年数 增减比例工资 650 24.62 650 0折旧费 740 28.03 530 39.62业务招待费 1200 45.45 1000 20.00差旅费 50 1.90
20、48 4.17合计 2640 100 2228 18.49从上表中可以看出，D 公司在管理费用列支中，除工资与上年度保持不变外，其他项目均有一定幅度增长。其中以折旧费增长幅度最大，可能是 2007 年度管理部门新增了较大金额的固定资产，注册会计师应检查固定资产计累计折旧明细帐，检验安装验收报告并实地观察实物。业务招待费上升 20要引起注册会计师的高度关注，检查是否超过规定的限额，考虑应在计算应纳税所得额时调整。10注册会计师王一带领项目组于 2008 年 3 月审计 E 公司 2007 年度财务报表时，发现 x 公司在 2005 年 8 月为 y 公司向上海银行取得 2 年期、金额为 100
21、万元借款提供了担保。2007 年 8 月借款到期时，y 公司因经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还该笔借款。上海银行要求 x 公司按担保协议的约定最迟于 2007 年底代为偿还，但 x 公司置之不理。2008 年初，上海银行就上述事项向法院起诉，要求 x 公司承担连带偿还责任，支付本息共110 万元。2008 年 2 月法院判决上海银行胜诉，该项判决易于 08 年 2 月 28 日执行完毕。X 公司在执行当日作了帐务处理如下：借：营业外支出 110 万元贷：银行存款 110 万元要求：（1） 请指出王一是否应基于担保发生于 2005 年 8 月而要求 x 公司调整 2005 年度财务报表
22、？（2） 指出 x 公司在编制 2007 年度财务报表时是否需要根据 y 公司已无力偿还借款的事实和担保协议的约定进行相应的帐务处理？如认为不需要，请说明理由；如认为需要，请列示会计分录。（3） 对所述的担保赔偿情况，注册会计师王一应向 y 公司提出何种审计建议？需要建议 x 公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录（无需考虑流转税费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）答：(1)虽然担保协议是 2005 年签署的，但担保本身并非 x 公司赔偿的直接根源，不应要求 x 公司调整 2005 年度财务报表。(2)虽然上海银行没有于 2007 年底以前就担保赔偿事项向法院提起诉讼， x
23、公司应基于 y 公司已无力偿还逾期借款的事实和担保协议的规定进行帐务处理：借：营业外支出赔偿损失 110 万元贷：其他应付款上海银行 110 万元（3）导致 x 公司向银行支付赔偿款的直接根源在于 2007 年 y 公司无力偿还借款。王一应提请 x 公司调整 2007 年度财务报表，即 2007 年利润表中的“营业外支出”调整增加110 万元，2007 年资产负债表中“其他应付款”增加 110 万元。应作具体调整的会计分录为（注意是 2008 年 3 月审计时的调整建议，更正 2008 年 2 月份已做的会计分录）：7借：以前年度损益调整 110 万元贷：其他应付款上海银行 110 万元借：其
24、他应付款上海银行 110 万元贷：营业外支出赔偿损失 110 万元11 2008 年 2 月 15 日上午 8 时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1） 实点库存现金（人民币）情况为：100 元币 10 张 2 元币 60 张 1 角币 40 张50 元币 5 张 1 元币 80 张 5 分币 25 枚10 元币 10 张 5 角币 70 张 2 分币 17 枚5 元币 48 张 2 角币 35 张 1 分币 56 枚（2）查明现金日记账截止当年 2 月 15 日的账面余额为 1516.20 元。（3）查出当年 2 月 14 日已经办理收款手续但尚未入帐的收
25、款凭证金额为 350 元。（4）查出当年 2 月 14 日已经办理付款手续但尚未入账的付款凭证金额为 212 元。（5）查出当年 2 月 11 日出纳员以白条借给某职工 200 元。（6）银行核定该公司库存现金限额 1000 元。要求：（1） 根据清点结果编制库存现金盘点表。（2） 指出清点现金中所发现的问题并提出改进意见答：库存现金盘点表2008 年 2 月 15 日应存数的计算 金额 实存数的清点 金额100 元币 10 张 1000检查日账面余额 1516.20 50 元币 5 张 250加：已收款未入账部分 350 10 元币 10 张 100减：已付款未入账部分 212 5 元币 4
26、8 张 240减：暂借款 200 2 元币 60 张 1201 元币 80 张 80角币及分币 48.15检查日应存数 1454.20 检查日实存数 1838.15存在的问题及改进意见：8（1）账实不符。现金长余 383.95 元， 应查明原因并作相应的账务处理。（2）未做到日清月结。已收款已付款凭证没有及时入账。（3）白条抵库。应立即催促该职工报销或作“其他 应收款”入账处理。（4）超库存。库存现金超过限额 838.15 元， 应将超出部分及时送存银行。（5）督促该单位财务人员加强有关现金管理规章制度的学习，增强遵纪守法的自觉性。122008 年 7 月 11 日内部审计人员何某和梁某在审查
27、某企业 2008 年中报的权益帐时，发现以下两个问题：（1）本年收到大华公司以材料投资方式投资的材料一笔，大华公司账面价格为 31000元，被审计单位出于某种考虑对该批材料作价 40000 元，经审计验证，作价 36000 元是合理的。（2）本年收到隆盛公司捐赠设备一台，被审计单位作价 50000 元，记入“实收资本”账户。要求：指出上述情况的问题所在，并编制调整会计分录。答：（1）材料作价过高。对投资的材料作价不符合实际情况，应作以下调整：借：实收资本 4000 元贷：原材料 4000 元（2）记账错误。接受捐赠的设备应记入“营业外收入”账户，而不应记入“实收资本”账户。应作以下调整：借：实
28、收资本 50000 元贷：营业外收入 50000 元公司接受的该项捐赠收益计入当期损益，期末计算缴纳相应的企业所得税。（根据新的会计准则以及新的企业所得税的规定） 13内部审计人员在审查某企业 8 月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：（1） 7 月份该车间设备折旧额为 32600 元，年折旧率为 5%。（2） 7 月份购入原值为 65000 元设备一台，已安装完工并交付使用。（3） 7 月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为 35000 元。（4） 7 月份交外单位大修理设备一台，原值 48000 元。（5） 7 月份扩建完工新厂房一栋，已交付使用。该厂房原值 600000 元
29、，扩建工程支出150000 元，变价收入 60000 元。（6） 8 月份该车间设备折旧额为 72100 元。要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。答：（1）审计方法：审阅制造费用明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。本月应提折旧额=32600+65000+（600000+150000-60000 ）5%/129=35745.83（元）本月多提折旧额=72100-35745.83=36354.17（元）（2）存在的问题：计算本月折旧额时应将年折旧率换算成月折旧率；7 月份增加的固定资产应该从 8 月份开始计提折旧；本月多提折旧额 36354.17（元）（3）处理意见：
30、本月多提的折旧额应予以冲回，应做的调账分录为：借：制造费用 36354.17（红字）贷：累计折旧 36354.17（红字）14根据内部控制的控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？ （1） 授权进行某项经济业务。（2） 审查某项经济业务。（3） 保管某项财物。（4） 记录明细账。（5） 登记日记账。（6） 登记总账。（7） 进行账实核对。（8） 执行某项经济业务。（9） 记录某项经济业务。（10） 记录某项财物。答：根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系，可以看出下列职务是不相容职务：第（1）与第（8）项业务；第（2）与第（8）项业务；第（2）与第（9）项业务；第（8）与第（9）项业务；第（3
31、）与第（10）项业务；第（4）与第（6）项业务；第（5）与第（6）项业务；第（7）项业务本身就要求由两个或两人以上进行，所以，第（7）项业务本身也是不相容职务。15审计人员接受委托对某公司 2007 年财务报告进行审计，发现下列事项：（1）该公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司 2007 年木工车间失火，损失巨大。经查公司为修复厂房及核销火灾损失共付 105000 元，该公司将该项支出列入“管理费用其它管理费用” 。（2）该公司技术科 2006 年租入试验设备 4 台，按合同规定每月支付租金 50000 元，并按设备原价 6000000 元逐月计提折旧，折旧率为 5%，共计 3000
32、00 元，两项共计 900000 元，已记入管理费用。（3）由于 2007 年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入 25000 元一直未做处理。（4）职工宿舍全年生活用水用电共计 87000 元，社会摊派款 30000 元，企业自行组织职工外出修养所开支船费、住宿费等共计 5600 元，均已列入管理费用。要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。答：（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增 105000 元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额） 。（2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而
33、该公司对租入固定资产提取折旧 300000 元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。（3）企业全年银行存款利息收入 25000 元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，10使财务费用虚增 25000 元。（4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增 122600 元。由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增 552600 元，其中应由“营业外支出”负担的 105000 元不影响利润总额，因此，由于期间费用虚增使利润虚减 447600 元，应提请企业调
34、整后，补交企业所得税及滞纳金。16某审计人员下在对 H 公司的应付账款项目进行审计。根据需要，决定对 H 公司下列四个明细账户中的两个进行函证：应付账款年末余额 本年度供货总额A 公司 42650 元 66100 元B 公司 - 2880000 元C 公司 85000 元 95000 元D 公司 289000 元 3032000 元试问：（1） 该审计人员应选择哪家公司进行函证？为什么？（2） 假定上述四家公司均为 H 公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？答：（1）应选择 B 公司和 D 公司进行应付账款余额的函证。因为对被
35、审计单位债务的审计，主要关注“债务低估”的风险。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不再验证具有较大年末余额的债务。函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额的债权人。本年度 H 公司从 B、D 两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性较大，所以被选为函证对象。（2）该注册会计师应选择 C、D 两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款，主要关注“资产高估”的风险，目的在于验证各应收明细期末余额的准确性，防止客户多计应收款，夸大资产。C、D 两家公司在会计报表日欠被审计单位货款最多，因而高估的风险较大，所以被选为函证对象。17会计师事务所接受委托对某公司 2007 年度会计报
36、表进行审计，发现以下问题： 该公司 2007 年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附注 2中作了说明。 一些应收帐款帐户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。 该公司存货核算错报额为 10 000 元，注册会计师评估的重要性水平为 50 000 元。 资产负债表项目应付帐款漏计 60 000 元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整。要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具那种意见类型的审计报告？为什么？答：应当出具无保留意见的审计报告。因为：11（1）虽然变更存货核算方法，但这种变更使其会计核算更能符合实际，并且公司在报表附注 2 中作了
37、说明。注册会计师认为这种变更符合会计准则的规定，更能公允反映被审计单位的财务状况和经营成果。根据审计准则，不属于需要在审计报告中增加强调事项段的情形。 （2）在进行应收账款审计时，虽然函证法无法进行，但采用了替代程序。（3）存货错报 10000 元，小于可容忍错报 50000 元，没有违反公允性原则。（4） 漏记了应付账款 60000 元，该公司已按注册会计师的要求进行了调整。18某会计师事务所接受委托，对盛达公司 2007 年度会计报表进行审计。审计人员审查后发现下列情况：a) 被审计单位当年结转产品销售成本 212.5 万元，而实际应结转 193 万元。b) 12 月 30 日，销售产品
38、5 万元，成本 3.5 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方。会计部门未予入帐，该产品已计入了期末盘点存货内。c) 被审计单位 12 月 10 日支付了 12 万元的下年度广告费，均已计入当年的期间费用。d) 外销产品一批，销售成本 15 万元，已于 12 月 26 日运出，此产品系 C.I.F.付款条件在运输的货物，会计部门已贷记销售收入 20 万元。要求：（1）分析上述情况中存在的问题。（2）根据有关资料填制简式利润表。利润表项 目 未审数 调整数 审定数主营业务收入减： 主营业务成本主营业务利润减： 期间费用利润总额300000021250008750009375
39、00-62500答：（1）第一种情况是被审计单位当年多结转了主营业务成本 19.5 万元，对此在利润表中调减主营业务成本 19.5 万元。（2）第二种情况应属于已实现的销售，产权已经转移，年终时不应计入存货盘点范围内。同时，会计部门也应将该销售入账。在利润表中调增主营业务收入 5 万元和主营业务成本 3.5 万元。（3）第三种情况应属于提前计入费用的问题。当年支付的下年度广告费，按会计制度规定应计入下年度的期间费用。在利润表中调减当年的期间费用 12 万元。（4）第四种情况是以 C.I.F 付款条件在运输的货物，此时，产品的产权尚未转移，此外销产品应作为企业的存货，而不应进入产品销售收入。在利
40、润表中调减主营业务收入 20万元和主营业务成本 15 万元。12（5）填制利润表如下：项目 未审数 调整数 审定数主营业务收入 3000000 +50000-200000 2850000-195000+35000减：主营业务成本 2125000-150000 1815000主营业务利润 875000 1035000减：期间费用 937500 -120000 817500利润总额 -62500 21750019某审计人员下在对 H 公司的应付账款项目进行审计。根据需要，决定对 H 公司下列四个明细账户中的两个进行函证：应付账款年末余额 本年度供货总额A 公司 42650 元 66100 元B 公
41、司 - 2880000 元C 公司 85000 元 95000 元D 公司 289000 元 3032000 元试问：（1）该审计人员应选择哪家公司进行函证？为什么？（2）假定上述四家公司均为 H 公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？答：（1）应选择 B 公司和 D 公司进行应付账款余额的函证。因为对被审计单位债务的审计，主要关注“债务低估”的风险。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不再验证具有较大年末余额的债务。函证客户的应付账款，应选择账户余额较大的供货方，以及即使在资产负债表日余额不大甚至为零但却是企业重要供货方的的
42、债权人。本年度 H 公司从 B、D 两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性较大，所以被选为函证对象。（2）该注册会计师应选择 C、D 两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款，主要关注“资产高估”的风险，目的在于验证各应收明细期末余额的准确性，防止客户多计应收款，夸大资产。C、D 两家公司在会计报表日欠被审计单位货款最多，因而高估的风险较大，所以被选为函证对象20审计人员对某公司 2007 年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于 2006 年 12月 31 日新增已投入生产使用机器设备一台，原价为 300000 元，估计净残值为 12000 元，预计使用年限为 8 年，使用年
43、数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和利润表13的影响？对被审计单位提出如何要求？答：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。该项固定资产折旧对资产负债表和利润表的影响计算如下：该机器设备用年数总和法计算的年折旧额=（300000-12000）8/36=64000（元）该机器设备用直线法计算的年折旧额=（300000-12000）/ 8=36000（元）由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额
44、28000 元(6400036000) ，使资产负债表中的“累计折旧”项目增加 28000 元，利润表中“利润总额”项目减少 28000 元。审计人员应当要求被审计单位在会计报表附注中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。21注册会计师李力在对夏华公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现公司存在以下六种可能导致错误的情况：（1）所有存货都未经盘点；（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录；（3）由甲公司代管的 A 材料可能并不存在；（4）甲公司存放于夏华公司仓库内的 B 材料可能已计入该公司的存货项目；（5
45、）存货计价方法已作变动；（6）公司以前年度未作过审计。要求：请按下述要求，添列表格。（1）为了证实上述情况是否真正导致错误，李力应分别执行的最主要的实质性测试程序是什么？（2）李力执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标？（3）李力执行各项实质性测试程序所获得的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类？序号 审计程序 审计目标 审计证据种类（1）（2）（3）（4）（5）（6）14答：序号 审计程序 审计目标 审计证据种类（1） 对期末存货进行监盘 除报表反映适当性、计价准确性以外的所有审计目标 实物证据口头证据（2） 对期末存货进行截止测试 存在性、会计记录完整性 书面证据（3） 向甲公司进行函
46、证 存在性、会计记录完整性、所有权归属性 书面证据（4）询问管理当局，审阅相关合同与信函，并向甲公司进行函证所有权归属性、报表反映适当性 口头证据书面证据（5）进行计价测试，并与有关财务会计法规要求进行比较计价准确性，报表反映适当性 书面证据（6） 对上一年度存货记录进行适当审阅 报表反映适当性 书面证据22审计人员审查某企业 2007 年度的利润表时，抽查 12 月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工 600 件，月末在产品 300 件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度 50%。甲产品的成本计算资料如下：项目 月初在产品 本期
47、发生的费用 完工产品成本 月末在产品直接材料 16000 119000 108000 27000直接工资 5800 48200 43200 10800制造费用 2350 16400 15000 3750合计 24150 183600 166200 41550要求：（1）指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本以及月末在产品总成本。（2）指出存在的问题及处理意见。答：（1）根据资料，材料费用分配率=（16000+119000）/（600+300 ）=150完工产品应负担的材料费用=150600=90000（元）在产品应负担的材料费用= 150300 = 45000（
48、元）完工产品应负担的直接工资【（5800+48200）/（600+300 50） 】60043200 元完工产品应负担的制造费用【（2350+16400）/（600+300 50） 】60015000 元经复算，完工产品和在产品应负担的直接工资和制造费用是正确的。因此，甲产品完工产品总成本应为：90000 + 43200 + 15000 = 148200（元）完工产品单位成本为：148200 / 600 = 247（元）在产品总成本应为：45000 + 10800 + 3750 = 59550（元）15（2）根据上述情况，审计人员可以初步判断该企业产品成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节的现象，本月完工产品成本多计了 18000 元，即（166200 - 148200）元，在产品成本少计了 18000 元。应进一步扩大审查范围，在此基础上审查对销售成本的影响程度。所以该企业存在的主要问题是人为调节产品成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税款。处理意见：审计人员对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税和滞纳金。16
