1、第 页1要求情况(1)：H 公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品能否得到市场的认可,仍有待观察。本情况可能影响公司的财务状况，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加 H 公司的经营风险。情况(2)：仓储部门安装了新的信息系统，属于仓储管理手段的升级。在使用计算机信息系统的初期，可能会因为操作人员的不适应而导致存货计量等方面出现重大错报，从而导致仓储部门重大错报风险，但不导致经营风险。由于该系统并未与 H 公司的财务报告工作直接发生联系，该情况也不导致财务风险，不会导致财务报表产生重大错报风险。情况(3)：本情况表明 H 公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，而
2、且涉及到化学原料，H 公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报。情况(4)：通常情况下，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中，H 公司以无形资产的使用权出资，除了负责 5 名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而不导致财务报表产生重大错报。情况(5)：稀有玉石的开采是一种风险极高、安全保障较低并严重破坏环境的行业。H公司在这种高风险、高波动的市场行业开展业务，将导致财务报表重大错报风险的增加。 （删除声音）情况(6)：正常的财务人员轮换有助于降低财务信息的重大错报风险。由于轮换后内部审计加强针对性核查与复核工作，故本情况不属于重大错报风险增加的情形。既不影响财务
3、报表，也不影响生产经营。情况(7)：一般来说，出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着 H公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。但由于所出售的分公司处于严重的亏损状态，该出售业务减轻了财务压力，不构成财务风险。情况(8)：经营活动受到监管机构的调查可能对财务状况产生严重影响，从而导致财务报表产生重大错报风险。该风险主要来自财务方面，如罚款、投巨资治理环境、向当地居民赔偿等，但对 H 公司的主营业务的经营不构成风险。 （不妥）情况(9)：此交易属于重大的非常规交易。返销生产必须的原材料于理不通、不合逻辑。很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报，产生重大错报风险。情况(10)：
4、按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。要求二(1) 事项中所述的内部控制存在如下缺陷：缺陷：在发出产成品时才填制销售单，导致赊销审批无法正常进行；缺陷：发货凭证的其中一联应交给顾客作为提货单；缺陷：会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，不相容职务未进行分离。建议H 公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。事项中所述的内部控制不存在缺陷。事项中所述的内部控制存在如下缺陷：缺陷：验收单未连续编号，不能保证所有的采购均已记录或不被重复记录。应建议 H公司对验收单进行连续编号；缺陷：验收单月末才交给会计部门，导致相关的材料采购业务不能及时入账，相关款项不能及时支付；缺陷
5、付款凭单未附订购单及供应商的发票等，财务部将无法核对应付金额是否真实，应建议 H 公司将订购单和发票等与付款凭单一起交给财务部；事项(4)、中所述的内部控制不存在缺陷。事项中所述的内部控制存在如下缺陷：缺陷：由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离。应建议 H 公司从资金账户支取款项时，由财务部审核记录、由证券部办理；缺陷：与证券投资有关的活动要由两个以上的部门控制，有关的协议未经独立部门的审查，会使有关条款未能全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。建议 H 公司与营第 页2业部的协议应经会计部或法律部的审查；缺陷：证券部自己处理证券买卖的会计处理，证券买卖业务的执行与记录的不相容职务
6、未进行分离，并且未得到适当的授权和批准。月末财务部汇总登记证券投资记录，未及时入账、详细核算。应建议 H 公司由财务部负责对投资进行详细核算。事项(7)中所述的内部控制不存在缺陷：事项(8)中所述的内部控制存在缺陷：缺陷：银行出纳登记银行存款总账并编制银行存款余额调节表，均违反了不相容职务分离的要求。应建议 H 公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。事项(7)中所述的内部控制不存在缺陷：(2) 情况(1) 缺陷影响“应收账款”项目的“计价和分摊”认定和“营业收入”的准确性认定；缺陷影响“存货”项目的存在认定；缺陷影响“存货”项目的“存在” 、 “完整性”及“计价和分摊”认定相关；情况
7、(3)缺陷影响“存货”项目的“存在” 、 “完整性”认定；缺陷影响“存货”的完整性认定；缺陷影响“应付账款”的“计价和分摊”认定。情况(6)缺陷中“由证券部直接支取款项”与投资业务相关项目的“完整性”认定有关；缺陷中“与营业部有关的协议未经独立部门的审查”与投资业务的“存在” 、 “完整性” 、“计价和分摊”认定有关；缺陷中“证券部自己处理证券买卖的会计处理”及“月末会计部汇总登记证券投资记录”与投资业务的“完整性”及“计价和分摊” 、 “分类和可理解性”认定有关；情况(8)缺陷中“银行出纳登记银行存款总账及编制银行存款余额调节表”与财务报表上货币资金项目的“存在” 、 “完整性”及“计价和分
8、摊”认定有关。要求三（1） 注册会计师不可减少对 11 月份之前的销售业务所实施的实质性程序，因为 H 公司的收入项目存在特别风险：在管理层凌驾于会计记录的情况下，H 公司有可能对全年任何一个月份的销售业务进行编造和篡改。（2） 不可预见性程序如下表：实验二：销售与收款循环审计实验1、一般情况下，应选择以下债务人作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人第 页3发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。针对 X 公司的具体情况，L 应选择以下债务人作为函证对象：选择的函证对象 简要原因 账龄
9、接近 6 年，未收回，也未注销，多年无往来，很可能有纠纷 控股股东属于重要的关联方，且全年发生额接近应收账款的重要性水平 已要求退货半年有余，但一直未办理，双方很可能存在纠纷 账龄长（有的已超过 3 年） 、余额大（超过重要性） 、当年往来频繁 期末余额虽小，全年交易额最大，属于往来频繁重要的客户 应收余额超过应收账款的重要性水平，接近年末发生交易，风险较高 账龄长（接近 3 年）2、 一般情况下，注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程控制：（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；（3）在询证函中指明直接向接受审
10、计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。对情况，应要求公司重新寄出回函，并直接寄到盛夏会计师事务所；对情况，应要求公司根据具体情况尽快复函或将下载文件打印并盖章后寄往盛夏会计师事务所；对情况，应特别关注错发至 C 公司的商品是否在有效期之前转发给 G 公司。同时，基于公司上年末并未向 G 公司发出商品这一事实，提请其对上年度财务报表的应收账款、应交税金、营业收入和存货、营业成本等项目进行相应的调整；对情况，应提请 X 公司向 H 运输公司查询，同时，基于
11、 D 公司上年末尚未收到商品这一事实，提请 X 公司对上年度财务报表的应收账款、应交税金、营业收入和存货、营业成本等项目进行相应的调整；对情况，L 应按明细账记载的地址再次向 E1 公司发函（因为距原定的外勤结束日尚有接近一个月的时间） ，同时要求公司提供正确的电话号码以便向对方负责人查询；对情况，应按照正确的地址再次发函（因为距原定的外勤结束日尚有接近一个月的时间） 。3、 S 注册会计师应当合理怀疑 X 公司存在至少 200 万元的未入账应付账款。如果应付账款的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，或被审计单位财务困难阶段，应对应付账款实施函证程序。S 注册会计师应当评估 X 公司应付
12、账款项目的控制风险处于高水平。这是因为，虽然控制测试表明 X 公司与应付账款相关的某些内部控制设计合理、执行有效，但在付款环节上出现了严重缺陷。应选择金额较大的债权人，以及哪些金额虽然不大但属于公司主要供应商的债权人作为函证对象，并采用积极的函证方式。在这种函证方式下，未回函的原因可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也可能是被询证者没有理会询证函。应检查公司决算日后应付账款明细账、现金日记账、银行存款日记账，核实所函证的应付账款是否已支付，检查所函证债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。通过向公司应付账款账户记录的债权人函证，不能发现 X 公司将应付某一债权人的全
13、部应付账款均不入账的情况，但有助于发现公司将大额应付账款以小额入账，或在应付同一债权人的多笔款项中选择少数几笔入账的情况。 第 页4三、销售费用明细帐的审计存在的问题有：1、 招待客户用餐 1050 元，应计入“管理费用”账户2、 付赔偿金 6000 元，应计入“营业外支出”账户3、 付销货合同违约金 4000 元，应计入“营业外支出”账户实验三：存货与仓储循环审计实验（1）情况序号是否构成缺陷理由（1） 是 因为存货不进行实地盘点，无法反映存货账实差异，因此，按照会计制度相关规定，企业应对存货定期盘点。（2） 是 在某些产成品发出计价方法下，发出产成品不按顺序记录，可能影响主营业务成本和存货
14、数额的准确性。（3） 是 由于 C 材料的所有权归属 X 公司，因此，应与其他存货一样进行会计处理，及时记录其收发情况。（4） 是 不符合会计准则和会计制度关于会计分期的要求。会计核算截止日为 12 月 31 日，12 月 25 日后收发存货应及时进行会计处理。（5） 是 不符合会计核算的一贯性原则，不利于会计信息使用者对会计信息的理解。（6） 是 代保管材料并非 X 公司的存货，因为不符合存货的定义，故 X 公司不应在会计账上予以记录。仅在仓库账上记录，以加强对代保管材料的实物管理。（2）情况序号实质性程序 审计目标（1） 对上一年度存货会计记录和仓库记录进行适当审阅完整性、权利和义务（2）
15、 对年底的存货进行监盘 存在、完整性、权利和义务（3） 向 Y 公司进行函证 存在、权利和义务、计价和分摊（4） 对年底的存货进行截止测试 存在、完整性（5） 进行计价测试，并与会计制度的要求比较 计价和分摊（6） 询问管理当局，审阅相关的合同与来往函件，并向 Y 公司进行函证权利和义务（3）盘点计划内容（1）有不妥之处。从了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，X 公司永续盘存记录存在纰漏，因而盘点的结果对财务报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行(或对分析后表明的主要存货同时进行盘点)。盘点计划内容（2）有不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记
16、录为准，要实施盘点。盘点计划内容（3）有不妥之处。在盘点时，存货应尽可能停止流动，因而，不能因销售旺季而持续生产，还发出彩电，在盘点计划中应明确指出。如果存货的移动是难以避免的，在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。第 页5盘点计划内容（4）没有不妥之处。盘点计划内容（5）有不妥之处。外单位寄存 X 公司的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。盘点计划内容（6）有不妥之处。废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示。（4）监盘计划内容（1）有不妥之处。由
17、于各办事处的库存所占的比重较大，因而不能仅仅监盘 1/3 办事处的存货，监盘范围要扩大。监盘计划内容（2）有不妥之处。对于寄销在商场的电视机，如果量大的，注册会计师应前往监盘；量小的，可以采取向商场函证或审查存货记录。监盘计划内容（3）有不妥之处。由于 30%的电视机发往海外，因而对于海外的存货也要纳入盘点范围。对于主要的存放点，应实施监盘。至少，在现场审计时，应安排盘点，并检查年末至盘点日发生的存货交易。监盘计划内容（4）无不妥之处。监盘计划内容（5）有不妥之处。对存货的内部控制的了解和测试表明，存货的内部控制存在缺陷，按存货期末余额 5%复盘，样本量太小。在正常情况下，复盘的样本量一般不应
18、低于 10%。复盘的结果若表明误差超过 1%的，应要求 X 公司重新盘点，因为重要性水平在 1%以内。监盘计划内容（6）有不妥之处。盘点结束时，应向 X 公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单(或入库单)、货运单(或出库单)，以备审计时作截止测试之用。（5）A 和 B 注册会计师对重要性水平的分配是不妥当的。A 和 B 注册会计师按 1%在各资产项目间进行同比例分配。从内部控制的初步了解和测试来看，存货控制风险高，错报或漏报的可能性较大，所以应分配较低的重要性水平，以降低审计风险。（6）A 和 B 注册会计师决定对 X 公司出具无法表示意见的审计报告是不妥的。首先，A 和 B 注册会计师应对
19、X 公司境外销售分公司存货盘点提出监盘要求。在与 X 公司讨论盘点计划时，并未提出此要求，不能视为 X 公司对审计范围的限制；其次，若无法在年底实施存货监盘，则 A 和 B 注册会计师应评估境外销售分公司存货内部控制的有效性，并以审阅存货账面记录和期末盘点资料等替代审计程序，以证实境外销售分公司期末存货的数量。实验四：审计报告综合实验对于情况(1)，A 公司 2006 年应对所述的债务重组业务进行如下会计处理：借：库存商品 300应交税费应交增值税（进项税额）51坏账准备 29.25固定资产 200营业外支出 4.75贷：应收账款 585基于以上分析，注册会计师应建议 A 公司进行如下审计调整
20、：借：应收账款坏账准备 29.25营业外支出 4.75贷：资本公积 34对于情况(2)，应建议 A 公司补提 2006 年 10 月办公大楼折旧 47.50 万元：借：管理费用折旧费 47.50贷：固定资产累计折旧 12000(15)(2012) 47.50对于情况(3)，应建议 A 公司将属于一般经营损失的原材料短缺金额 1 万元调整记入“管理费用”科目：借：管理费用 1贷：营业外支出 1对于情况(4)，按照 A 公司规定的计提坏账准备的比例，其 2006 年末坏账准备的余额应为 60005%+400010%+200020%-200020%=700（万元） ，故应提请 A 公司补提30 万元
21、的坏账准备，相应的调整分录为：借：资产减值损失 30第 页6贷：应收账款坏账准备 30按会计制度规定，应建议 A 公司将“应收账款G 公司”贷方余额的 2000 万元作财务报表重分类调整：借：应收账款公司 2000贷：预收款项公司 2000在此基础上，进一步提请 A 公司冲销对调整的应收账款计提的坏账准备（-400 万元）：借：资产减值损失 400贷：应收账款坏账准备 400将以上三个分录加以合并，可以得到对情况(4)的审计调整分录:借：资产减值损失 430应收账款 1570贷：预收款项 2000情况(5)：建议 A 公司补提 2006 年 12 月办公大楼折旧 47.50 万元。借：管理费用
22、折旧费 47.50贷：固定资产累计折旧 47.50情况(6)：A 公司 12 月 31 日应对 M 材料计提的存货跌价准备=60-（60-3）=3 万元，相应的审计调整分录为：借：资产减值损失 3贷：存货存货跌价准备 3情况(7)：按会计制度规定，A 公司于 2006 年 3 月 10 日购买甲设备时发生的运输费及运输途中的保险费等应计入固定资产成本中。即 A 公司应作“借：固定资产 120、贷：银行存款 120”的会计处理。据此，应建议 A 公司进行如下审计调整：借：固定资产甲设备 3贷：管理费用 3在此基础上，应进一步提请 A 公司调整甲设备的折旧（考虑到产品供不应求，应建议A 公司将补提
23、的折旧计入营业成本项目）：借：营业成本 0.45贷：固定资产累计折旧 0.45将以上两个审计调整分录加以合并，得到对情况(7)的审计调整分录如下：借：固定资产 2.55营业成本 0.45贷：管理费用 3情况(8)：2006 年 12 月 31 日甲设备的账面净值=120-120609=102 万元，A 公司应计提减值准备 102-86.4=15.6 万元，相应的调整分录为：借：资产减值损失 15.6贷：固定资产固定资产减值准备 15.6情况(9)：甲设备 2007 年 2 月 28 日的账面价值应为 86.4-86.4482=82.8 万元，其应作的会计处理为：借：固定资产清理 82.8固定资
24、产减值准备 15.6累计折旧 21.6贷：固定资产甲设备 120借：原材料 60应缴税费应交增值税（进项税额）10.2银行存款 9.8营业外支出 2.8贷：固定资产清理 82.8由于此事项发生于 2006 年度财务报表报出日之前，应按需要调整上年财务报表的期后事项处理。将上述正确分录与 A 公司所作的会计分录进行比较后，应建议 A 公司进行第 页7如下调整：借：固定资产固定资产减值准备 12.75贷：营业外支出 12.75（二）和注册会计师应建议公司调整的审计调整分录如下表：分录序号是否需要调整建议调整或不建议调整的原因调整分录汇总表重分类分录汇总表未调整事项汇总表(1) 是 对资本公积项目的
25、调整金额（34 万元）超过了该项目的重要性水平（30 万元） (2) 是调整的金额（47.5 万元均）与分录(5)合并超过管理费用的重要性水平（50 万元） ；(3) 否调整金额（1 万元）既低于所调整的项目（管理费用、营业外支出）的重要性水平；(4) 是 调整的金额远远超过了财务报表层次的重要性水平 (5) 否调整的金额（47.5 万元）低于所调整的项目（管理费用、固定资产）的重要性水平；(6) 是 对资产减值损失调整的金额（3 万元）达到了该项目的重要性水平（3 万元） ； (7) 否对各项目（固定资产、营业成本、管理费用）的调整金额均低于各自的重要性水平；(8) 是对资产减值损失项目的调
26、整金额（15.6万元）超过了该项目的重要性水平（10万元）(9) 是对营业外支出项目的调整金额（12.75万元）超过了该项目的重要性水平（5万元）（三）将关于甲设备的所有调整分录（分录(7)、(8)、(9)）加以合并，得到针对甲设备的审计调整分录：借：营业成本 0.45资产减值损失 15.6贷：固定资产 0.3管理费用 3营业外支出 12.75可以看出，关于甲设备的所有错报金额之和远远低于财务报表层次的重要性水平，注册会计师可以出具无保留意见审计报告。（四）注册会计师应当发表保留意见审计报告。代为编写的审计报告如下：三、导致保留意见的事项第 页8A 公司未按既定的会计政策对应收账款计提坏账准备
27、，未按会计制度规定对应收账款进行重分类，导致其 2006 年 13 月 31 日的应收账款减少 1570 万元，预收账款减少2000 万元，2006 年度利润表中的资产减值损失增加 430 万元。如果 A 公司接受了我们针对这些的情况调整建议，其 2005 年 12 月 31 日的流动资产将增加 1570 万元，流动负债将增加 2000 万元，利润总额将增加 430 万元。四、审计意见我们认为，除了前段所述未按规定计提坏账准备和对应收账款进行重分类造成的影响外，A 公司财务报表已经按照企业会计准则和股份制企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 2006 年 12 月 3
28、1 日的财务状况以及 2006 年度的经营成果和现金流量。XYZ 会计师事务所 中国注册会计师：X（签名并盖章）（盖章） 中国注册会计师：Y（签名并盖章）中国，北京市 二七年三月二十日（五）针对所述情况，X 和 Y 注册会计师应当重新出具审计报告，并在重新出具的审计报告的意见段后增加强调事项段。这是因为,该债务说明书列示的流动负债总额与后附的资产负债表之间存在重大的不一致，如不进行适当的说明，财务报表使用者将对已审财务报表中的其它项目产生重大的疑虑，将降低财务报表的可信性。代为起草的强调事项段如下：五、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，A 公司在 2007 年 3 月致送债权人的债务说明书中
29、列示的 2006 年 12 月 31 日的流动负债比其 2006 年 12 月 31 日资产负债表中的流动负债高出 2000 万元。导致这一重大不一致的原因是：A 公司在编制财务报表时拒绝按会计制度规定对应收账款进行重分类致使其财务报表的流动负债被低估了 2000 万元。本段内容不影响已发表的审计意见。此外，X 和 Y 注册会计师应将审计报告的日期由原来的 3 月 20 日改为 3 月 23 日，经其所在的事务所批准同意并盖章后重新提交给 A 公司。因为注册会计师对资产负债表日至审计报告日之间发生的气候事项承担主动审计的责任，X 和 Y 注册会计师应对 3月 20 日至 23 日之间的期后事项实施追加审计。
