1、1,问题之一：怎样计算增值税,某生产企业为增值税一般纳税人，适用17%税率， 2010年5月发生如下经济业务： 1、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发 票，注明销售额80万元；另开具普通发票，取得 销售运费收入5.85万元。 2、销售乙商品，开具普通发票，取得含税销售 额29.25万元。 3、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本 20万元，成本利润率10%。该新产品无同类产品市 场销售价格。,2,4、销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆车取得含税销售额1.04万元；该摩托车每辆原值0.9万元。 5、购进货物取得增值税专用发票，注明价款60万元，适用17%税率，货物已验收入库
2、；支付购货运费6万元，取得运输公司开具的普通发票。 6、从农业生产者手中购进免税农产品一批，支付收购价30万元，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。计算该企业2010年5月应缴纳的增值税税额。,3,分析问题,一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额当期进项税额一）销项税额=销售额 X 增值税税率 销售额的确定： 折扣销售、以旧换新、还本销售、以物易物、销货退回或折让、出租出借包装物 不含税销售额=含税销售额/（1+税率）,4,二）进项税额的确定,1、准予抵扣的进项税额 1）从销售方取得的专用发票上注明的； 2）从海关取得的完税凭证上注明的； 3）购进免税农
3、产品的进项税额，按买价和 13%的扣除率计算； 4）买运费按运费金额和7%的扣除率计算； 5）生产企业购进废旧物资用于生产的，可按收购凭证上的金额和10%计算可抵扣进项税额； 6）购买税控装置机用于纳税服务的可以按 买价/（1+17%）X17%抵扣进项税额,5,2、不得抵扣的进项税额,1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 5）本条第1）项至第4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费
4、用。,6,兼营免税项目或非应税项目的进项税额抵扣,纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣进项税额的不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额X当月免税项目、非应税项目销售额合计/当月全部销售额、营业额合计,7,进项税额抵扣的时限,1、一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票必须在开具之日起90日内到税务机关认证； 2、认证通过的专用发票，应在认证通过当月进行申报抵扣； 3、04年2月1日后开具的海关完税凭证，自开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向税务机关申报抵扣。,8,解决问题,1、T=80+5.85/（1+17%）X17=14.45万元 混合销售行为 2、T=29.25
5、/（1+17%）X17%=4.25万元 含税换算 3、T=20X(1+10%)X17%=3.74万元 组成计税价格 4、T =1.04X5/（1+4%）X4%X50%=0.1万元 旧货销售 以上四项为销项税额=14.45+4.25+3.74+0.1=22.54万元 5、T=60X17%+6X7%=10.62万元 6、T=30X13%X（1-20%）=3.12万元 5和6为进项税额=13.74万元 应纳税额=22.54-13.74=8.8万元,9,提出问题,某增值税小规模纳税人2010年3月销售货 物取得销售额10300元，计算其应纳税额。,10,分析问题,小规模纳税人应纳税额的计算： 应纳税额
6、=销售额X征收率 销售额=含税销售额 /（1+征收率） 征收率现为3%（2009年1月1日起实施）。 无进项税额抵扣的问题,11,解决问题,纳税为：10300/（1+3%）X3%=300元,12,提出问题,某进出口公司当月进口一批化妆品，海关审定的 完税价格为700万元，该化妆品关税率为10%， 消费税率30%。计算企业应纳税增值税额。,13,分析问题,进口货物应纳税额计算： 应纳税额=组成计税价格X税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 或 =（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） 不得抵扣任何进项税额（指的是在国外缴纳的各种税款）,14,解决问题,关税=700X10%=70万元
7、消费税=（700+70）/（1-30%）X30%=330万元 组成计税价格=700+70+330=1100万元 或 =(700+70) / (1-30%) =1100万元 增值税=1100X17%=187万元,15,问题之二：做一般人还是小人呢,某企业2009年年销售额80万元，购进材料成本60万元，假定均能取得可以抵扣的发票（税率17%），试问是选择做一般纳税人好还是小规模纳税人好呢？,16,分析问题,一般纳税人应纳税额=销售额X17%X增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额X3% 增值率=3% / 17%=17.64%,17,解决问题,增值率=（80-60）/80=25% 25%17.64%
8、 一般人T=20 X 17%=3.4万元 小人T=80/（1+3%）X3%=2.33万元 所以选择做小规模纳税人好,18,问题之三：怎样选择销售价格,A、B、C为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此间存在着购销关系；企业A生产的产品可以作为企业B的原材料，而企业B制造的产品提供给企业C作为半成品，再由企业C进一步加工后向市场销售，有关资料见右表 注：价格均为含税价,19,分析问题,假设企业A进项税额80000元，市场平均年利率24%。如果三个企业均按正常市价结算货款，则应纳增值税如下：企业A应纳增值税额=(2000*500)/(1+17%)*17%-80000=145299-80000=652
9、99(元)企业B应纳增值税额=(2000*600)/(1+17%)*17%-145299=174359-145299=29060(元),20,企业C应纳增值税额=(2000*700)/(1+17%)*17%-174359=203419-174359=29060(元) 集团合计应纳增值税额=65299+29060+29060=123419(元),21,然而,当三个企业采用转移价格定价,进行增值税税务筹划时,应纳增值税情况如下：企业A应纳增值税额=(2000*400)/(1+17%)*17%-80000=116239-80000=36239(元) 企业B应纳增值税额=(2000*500)/(1+1
10、7%)*17%-116239=145299-116239=29060(元) 企业C应纳增值税额=(2000*700)/(1+17%)*17%-145299=203419-145299=58120(元) 集团合计应纳增值税额=36239+29060+58120=123419(元),22,解决问题,就静态的总额来看，前后应纳的增值税额完全是相同的，但考虑到税款的支付时间，两者的税负是存在差异的。由于A、B、C三个企业生产的连续性，就使得本应由A企业当期缴纳的增值税款相对减少29060（65299-36239）元，将此少缴纳的税款递延到B企业缴纳，B企业原应缴纳的税款又通过转移价格递延至C企业缴纳。
11、如果综合考虑折现因素，则使集团公司整体税负相对下降。,23,问题之四：选择怎样的销售方式,某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品七折销售，二是购物满200元赠送60元的商品（成品为40元，均为含税价）；三是购物满200元，返还60元的现金。假定该商品销售利润率为40%，销售额为200元的商品其成本为120元，消费者同样购买200元的商品，仅考虑增值税负担时，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？,24,分析问题,折扣销售，销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可以按照折扣后的余额作为销售额计税 无偿赠送不管是自产的还是外购的或者委托加工收回的货物都
12、应当视同销售计算缴纳增值税 销售货物返回现金的不得扣减销售额,25,解决问题,（1）打折销售时：商品七折销售，价值200元的商品售价140元，应纳增值税：140/(1+17%)*17%-120/(1+17%)*17%=2.9(元)（2）购物满200元赠送价值60元的商品时,应纳增值税：200/(1+17%)*17%-120/(1+17%)*(1+17%)=11.62(元)赠送60元的商品视同销售,应缴增值税：60/(1+17%)*17%-40/(1+17%)*17%=2.9(元)合计应缴增值税：11.62+2.9=14.52（元）,26,（3）销售200元的商品，返还现金60元时，应纳增值税为
13、11.62元。200/(1+17%)*17%-120/(1+17%)*(1+17%)=11.62(元) 上述三种方案中，在只考虑企业增值税负担时,方案一最优，此时企业上缴的增值税额最少，后两种方案次之。,27,问题之五：怎样选择销售结算方式,红枫纸业集团为增值税一般纳税人，2009年8月发生销售业务4笔，共计4000（含税）万元，货物已全部发出。其中，两笔业务共计2400万元，货款两清；一笔业务600万元，两年后一次结清；另一笔一年后付500万元，一年半后付300万元，余款200万元两年后结清。请结合直接收款、赊销和分期收款结算方式的具体规定，该集团选择哪种结算方式最好？,28,分析问题,直接
14、收款方式销售货物的，不论货物是否发出，纳税为收到销售额或者取得索取销售额凭据并将提货单交付买方的当天。 赊销和分期收款方式销售货物的，纳税为合同约定收款日期的当天。,29,解决问题,首先，如果企业全部采用直接收款方式，则应在当月全部计算为销售额，计提增值税销项税额为：销项税额=4000/(1+17%)*17%=581.20(万元)在这种情况下，有1600万元的货款实际并未收到，按照税法规定企业必须按照销售额全部计提增值税销项税额，这样企业就要垫付上交的增值税金。其次，对于未收到的600万元和1000万元这两笔应收帐款，如果企业在货款结算中分别采用赊销和分期收款结算方式，既能推迟纳税，又不违返税
15、法规定，达到延缓纳税的目的。,30,假设以月底发货计算，推迟纳税的销项税额具体金额及天数为： (600+200)/(1+17%)*17%=116.24(万元)，天数为730天(2年) 300/(1+17%)*17%=43.59(万元)，天数为548天(1.5年) 500/(1+17%)*17%=72.65(万元)，天数为365天（1年）可以看到，采用赊销和分期收款结算方式可以达到推迟纳税的效果，既能为企业节约大量的流动资金，又为企业节约银行利息支出近10万元。,31,问题之六：怎样选择供货方,光明厨具公司(为增值税一般纳税人)外购用于生产的钢材时，得到的报价是：从北方钢铁厂(为一般纳税人，增值
16、税税率为17%)处购入，则每吨的价格为50000元(含税)，一般纳税人开出专用发票；若从得平钢铁贸易公司(为小规模纳税人)处购买，则可取得由税务部门代开的征收率为3%的专用发票，含税价格为44000元。已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。 光明厨具公司应该选择哪一个供货方呢？,32,分析问题,由价格折让临界点得知，增值税税率为17%小规模纳税人的征收率为3%时，价格折让临界点为86.79%，也就是说当小规模纳税人的价格是一般纳税人价格的86.79%时，该纳税人从一般纳税人和小规模纳税人处采购物资所获得的利润是相等的。,33,解决问题,由于临界点时的价格为43395元(5000
17、0*86.79%)；而小规模纳税人的实际价格为44000元，大于临界点的价格43395元，因此，适宜从一般纳税人处采购原材料。 从利润角度来看，从北方钢铁厂购进原材料的净成本为 50000/ (1+17%)-50000/ (1+17%)*17%* (7%+3%)=42008.55 (元)注：依进项税额计提的城市维护建设税和教育费附加可以抵减产品销售税金及附加。,34,从得平钢铁贸易公司购进原材料的净成本为：44000/(1+3%)-44000/(1+3%)*3%*(7%+3%)=42590.29(元)由此可以看出，从得平钢铁贸易公司购进钢材的成本大于从北方钢铁厂购进钢材的成本，因此应选择从北方
18、钢铁厂购入。如果光明厨具公司只能从小规模纳税人处取得普通发票，由价格临界点84.02%得知，只有从得平钢铁贸易公司购进的含税销售价格低于42010(50000*84.02%)元时，才可考虑从得平钢铁贸易公司处购进钢材。,35,问题之七：怎样安排运费,A企业以自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格2000元，现取R值为23.53%计算，则这笔2000元的采购运费价格中包含的物耗为：2000*23.53%=470.60(元)，相应可抵扣进项税额为：470.60*17%=80 (元)。如果自营车辆独立核算时，A企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣7%的进项税=2000*7%=140
19、(元)，与此同时，该独立核算的车辆还应缴纳营业税=2000*3%=60 (元)。这样，站在A企业与独立车辆总体角度看，一抵一缴后实际抵扣税只有80元。,36,以上说明当R=23.53%时，两种情况抵扣的税额相等(都是80元)，该运费扣税平衡点是存在的。采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的R值小于23.53%时，可考虑将自营车辆“独立”出来。如B企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度车辆方面抵扣进项税资料分析，其运费价格中R值只有10%，远低于扣税平衡点。假设2009年该企业共核算内部运费76万元，则可抵扣运费中物耗部分的进项税=76*1
20、0%*17%=1.2929 (万元)。,37,如果自营车辆“独立”出来，设立隶属于B企业的二级法人运输子公司索取运费普通发票计提进项税=76*7%=5.32 (万元)，二是还要承担“独立”汽车应纳的营业税=76*3%=2.28 (万元)，一抵一缴的结果，B企业实际抵扣税款3.04万元，这比原抵扣的1.292万元多抵扣了1.748万元。运费的内部核算价格未作任何变动，只是把结算方式由内部核算变为对外支付后，B企业就能多抵扣1.748万元的税款。 售货企业将收取的运费补贴转成代垫运费，也能降低自己税负，但要受到销货对象的制约。对于销货方来说，其只要能把收取的运费补贴改变成代垫运费，就能为自己降低税
21、负。,38,问题之八：怎样利用税收优惠,B市牛奶公司的生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将生产的鲜奶加工成奶制品，再将奶制品销售给各大商业机构，或直接通过销售网络分销给B市及其他地区的居民。由于奶制品适用17%的增值税率，进项税额主要包括两部分：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额，二是公司水电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分的进项税额较小。经过一段时间的运营，公司增值税税负高达13.4%。该公司应如何利用三农方面的税收优惠进行纳税筹划呢？,39,分析问题,从公司客观情况看，税负高的原因在于公司可抵扣的进项税额较小。因此公司进行税务筹划的关键在于如
22、何增加进项税额的抵扣。围绕进项税额，公司可采取以下方案：公司将生产流程分成饲养奶牛与牛奶制品加工两部分，饲养场与奶制品加工厂分别核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，农业生产者销售的自产农产品按规定可以免征增值税，而奶制品加工厂从饲养场购进的牛奶可以按规定抵扣13%的进项税额。,40,筹划方案实施前：假定2008年从农民生产者处购入草料金额100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理费等进项税额8万元，全年奶制品销售额500万元，则：应纳增值税额=500*17%- (13+8)=64 (万元)税收负担率=64/500*100%=12.8%,41,解决问题,筹划方案实施后：独立出来的饲养场免征增值税，如果饲养场销售给奶制品厂的新鲜奶售价为350万元，其他条件不变，则： 应纳增值税额=500*17%- (350*13%+8)=31.5 (万元) 税收负担率=31.5/500*100%=6.3% 可见，筹划方案的实施取得了良好的收益，方案实施前可节税32.5 (64-31.5)万元，税收负担下降了6.3% (12.8%-6.3%)。 需要注意的是由于农场工厂存在关联关系，农产品生产单位必须按照独立企业之间的正常销售价格销售给工厂，而不能一味地为增加工厂进项税额擅自抬高价格，否则，税务机关将依法调整工厂的原材料购进价和进项税额。,
