1、第一章 总论,第一节 会计的涵义、职能及产生与发展 第二节 会计核算的基本前提及会计信息质量要求 第三节 会计方法 第四节 会计法规 第五节 会计工作组织,目的要求： 1、掌握会计的涵义； 2、了解会计的产生与发展； 3、掌握会计的职能； 4、熟悉会计的任务； 5、重点掌握会计核算的4个基本前提和8条信息质量要求； 6、重点掌握和理解会计核算方法体系； 7、了解会计法规体系； 8、了解会计工作组织。,第一节 会计的涵义、职能及产生与发展,一、会计的涵义 关于会计涵义的几种重要观点: 1、信息系统论会计方法 会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息
2、系统。,（葛家澍、余绪缨）,2、管理活动论会计工作 认为会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。 3、管理工具论（计划经济） 认为会计是一种技术手段，是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一种工具，是为企业管理服务的一种特殊的管理工具。,（杨纪琬、阎达五）,会计的定义： 会计是以货币作为主要的计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门的技术和方法对企事业单位、行政部门和其他主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督的一种经济管理活动。会计依
3、据：货币计量 会计目的：提高经济效益，加强经济管理 会计方法：凭证、帐簿、报表 会计主体：企事业单位、行政部门等 会计对象：经济活动（资金运动） 会计职能：核算、监督,二、会计的产生和发展,（一）会计产生和发展的主要历程 1、古代会计 封建社会会计专职人员的出现和官厅会计机构的产生，单式簿记。 生产职能的附带部分 原始社会的结绳记事、垒石记数、刻木记事 信任 独立的职能 西周时期，出现官厅会计机构，建立了“日成”、“月要”、“岁会”等一套较为规范的会计报告制度。,2、近代会计 15世纪以后卢卡.帕乔利的著作算术、几何、比及比例概要问世，复式簿记。 复式簿记最初产生于15世纪意大利的银行业 十字
4、军东征 意大利商业经济繁荣 适应相对复杂的银行业和商业活动的需要,3、现代会计 20世纪50年代以后管理会计形成及会计电算化出现。 在会计成为一项独立的经营管理活动之后，其职能也开始得到逐步的扩展，从最初的核算和监督，逐步发展到后来预测、决策、协调和分析等。,（二）我国会计核算方法的演进,1、原始社会末期 盘点结算法 采用盘存财产物资的方法进行记录和计算。 财物收支记录仅发挥着记事或计数以备遗忘的作用。,2、西汉时期 三柱结算法,本期收入,-,=,本期支出,期末余额,3、唐宋时期 四柱结算法,本期收入,-,=,本期支出,期末余额,期初余额,+,4、明末清初 龙门账（复式记账 ）,支出,=,-,
5、资产债权,负债投资,收入,-,5、清朝中叶 天地合账,6、辛亥革命之后 开始从西方国家传入“借贷记账法”等复式记账方法7、新中国成立之后 开始广泛地使用复式记账法：收付、增减和借贷三种复式记账方法,综上所述，我国会计的产生和发展历程，可以归纳为以下几个方面： 从会计职业和会计学科发展的角度来看： 生产职能附带部分 独立职能 独立学科。 从会计计量单位发展来看： 实物计量 劳动计量 货币计量 从会计的作用来看： 记录财物收支 单式记账 复式记账 目标管理 从会计的操作手段来看： 手工操作 机械操作 会计电算化操作,三、会计的职能,基本含义: 会计在经济管理中所具有的功能。 基本内容: 基本职能：
6、核算职能、监督职能 引申职能 ：控制、分析、预测、决策等职能,1、会计的核算职能 会计核算职能是指会计能够按照会计准则的要求，采用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务,从而为经营管理提供会计信息。,核算职能的特征: 会计以货币作为主要计量单位，以实物量、劳动量等为辅助计量单位； 会计主要核算过去已经发生的经济业务； 会计在核算经济业务时具有连续性、系统性和全面性。,真实性,2、会计的监督职能 会计监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制、监察和督促，使之达到预期的目标。,合法性,合理性,监督职能的特征: 会计监
7、督具有强制性和严肃性； 会计监督具有连续性； 会计监督具有完整性。,3、会计核算与会计监督的关系 核算职能是监督职能的基础。 监督职能是核算职能的保证。,四、会计的任务,1、基本含义 会计的任务：按照国家的财经法规、会计准则和会计制度进行会计核算，提供以财务数据为主的经济信息，并利用取得的经济信息对会计主体的经济业务进行监督、控制，以提高经济效益，并服务于会计主体内、外部的有关各方。,2、基本内容 核算经济业务，提供会计信息。 监督经济过程，维护财经纪律。 预测经济前景，参与经营决策。,3、会计的具体目标为会计信息使用者进行经济决策提供有用的信息！,第二节 会计的方法,会计方法是用来核算和监督
8、会计对象，完成会计任务的一种手段。 会计方法：会计核算方法、会计检查方法、会计分析方法。,一、会计核算方法,（一）会计核算方法的含义 会计核算方法是指会计对会计主体已经发生的经济活动进行连续、系统和全面地核算和监督所采用的方法。（二）会计核算方法的内容 设置会计账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报告等七种方法。,1、设置账户 设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的方法。 账户依据会计科目开设,每一账户用以记录某一类经济业务 。,2、复式记帐,复式记账是对每一笔发生的经济业务，都必须以相等的金额在相互关联的两个或两个以上有关的帐户中进行登记的一
9、种方法。,3、填制和审核凭证,填制和审核凭证是指为了审查经济业务是否合理合法，保证账簿记录正确、完整而采用的方法。 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的重要依据。,4、登记帐簿,登记账簿就是把所有发生的经济业务按其发生的顺序，分门别类地记入账簿。 帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务的簿籍，是帐户的集合。,5、成本计算,成本计算是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，以确定该对象的总成本和单位成本的一种方法。,6、财产清查,财产清查是通过盘点实物、核对账目来查明各项财产物资和货币资金的实有数，并检查实有数与账存数是否相符的方法。,7、编制会计报告,财务会计
10、报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。,（三）会计核算方法应用程序首先在账簿中按照一定的分类设置若干不同的账户，每一账户用以记录某一类经济业务。,经济业务发生后，会计部门要获取原始凭证，经审核后按照设置的会计账户，运用复式记账方法编制记账凭证。,依据记账凭证，按照复式记账规则登记账簿（账户）。,根据账簿记录资料对经营过程中的有关业务进行成本计算。,为保证账实相符，应运用财产清查方法对账簿记录加以核实。,在保证账实相符基础上，根据账簿资料定期编制会计报表。,二、会计分析方法 会计分析方法主要是运用会计核算的结果进行的进一步分析和预测，如对相
11、关的会计报表信息进行分析利用等。三、会计检查方法 会计检查方法即运用相关的技术对会计核算的结果进行检查和监督。,第三节 会计核算的基本前提及会计信息质量要求,会计核算的基本前提及会计信息质量要求统称为“会计核算基础”，相当于会计学中的“公理”和“定理”。 会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,一、会计核算的基本前提,(一)会计核算基本前提的含义 会计核算的基本前提又称为“会计假设”，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的合理假设。,（二）会计核算基本前提的内容 1、会计主体假设
12、（界定会计核算的空间范围） 2、持续经营假设（界定会计核算的时间范围） 3、会计分期假设（界定会计核算的时间范围） 4、货币计量假设（界定会计核算的计量单位）,（三）会计主体假设,1、会计主体假设的涵义 会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。 会计主体假设是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项经济活动。,2、会计主体假设的意义 （1）明确了会计核算的空间范围，解决了为谁记账的问题。 （2）是持续经营、会计分期和货币计量等基本前提的基础和会计信息质量要求建立的基础。,3、理解会计主体的几个要点 （）界定会计主体的基本条件 一是有独立的经济业务，二是能够进
13、行独立的会计核算。 （）典型的会计主体是企业 最典型的会计主体是企业，特别是工业企业。 （）会计主体与投资者的关系 会计人员的服务对象是投资者所投资的企业，而非投资者本人。,（四）持续经营假设,、持续经营假设的涵义 指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。,2、持续经营假设的意义 （1）明确了会计核算的时间范围。 （2）是“会计分期假设” 和实际成本原则和配比原则等建立的基础。,例子：企业以15万元购进了一台设备，预计可用5年，每年可为企业带来收入4万元。这投入的15万元可分5年收回，每年承担3万元，因而，该设备的使用可以使企业每年多盈利
14、1万元。 如设想企业可能3年后破产，则该设备必须在3年内收回，每年需承担5万元的费用。这样，每年就要亏损1万元了。,（五）会计分期假设,1、会计分期假设的涵义 把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。,2、会计分期的种类 会计期间划分为年度和中期（半年度、季度和月份） 我国会计法规定以公历年度作为会计年度，即从公历的1月1日至12月31日为一个会计年度。,3、会计分期假设的意义 （1）解决了会计核算的基本程序，明确了何时进行记账、算账、报账。 （2）可以分期结算账目、编制财务会计报告。,（六）货币计量假设,1、货币计量假设的涵义 指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为基本
15、的计量单位，记录和反映会计主体的经营情况。,我国会计法规定，企业的会计核算采用人民币作为记账本币位，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制会计报表应当折算成人民币。,2、货币计量假设的前提及当前所遇到的挑战 货币计量假设是以币值稳定为前提的。现实生活中货币的价值并非一成不变的，而是经常处于不断的变动之中，可能出现的账实不符问题。,3、货币计量假设的意义 （1）解决了会计核算的方法,货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素。 （2）使可比性等关于会计信息的质量要求成为可能。,二、会计核算的信息质量要求,按照我国2006年颁布的企业会计准则基本准则
16、第十二条至十九条的规定，会计核算的信息质量要求主要包括: 可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性,1、可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实地反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关的信息，以保证会计信息真实可靠和内容完整。,2、相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，要有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出合理的评价或者预测。,会计 信息,3、可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者对相关信息的理解和使用。,4、可比性 企业提供的会计信息应当具有可比
17、性。,横向可比,不同企业在同一期间的横向可比,纵向可比,同一企业在不同期间的纵向可比,5、实质重于形式性 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。, 实质重于形式,资产、负债、所有者权益等,所有权、使用权、处置权等,二者统一,【例】企业融资租入设备。,存在经济实质与法律形式分离的问题,按照实质重于形式要求，承租方在未付清设备款前已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算。,承租方A,出租方B,租入设备(10万元，两年付清),分期支付租金(设备款),租用期满前，使用权归属承租方,使用权,法律形式,法律形式,6、重要性 企
18、业提供的会计信息应该能够反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,7、谨慎性 企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产、收益和所有者权益，也不应低估负债和费用。,8、及时性 企业对于已经发生的交易或事项，应当及时地进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。,三、权责发生制和收付实现制,在实际工作中，会出现有一部分收入和费用的收支期间和应归属期间不相一致的情况。,【例】收入与费用确认上的难点,应确认为哪个月份的收入？,对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法即权责发生制与收付实现制。,（一）收付实现制,收付实现制，亦称现收现付制。
19、以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。 在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,收付实现制的特点：1）只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。4）适用范围：行政、事业单位。,（二）权责发生制,权责发生制，亦称应收应付制。 按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准。 在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实
20、现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,权责发生制的特点:1）考虑预收款项和预付款项，以及应收和应付。2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。3）核算手续复杂，反映不同会计期间的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。4）适用范围：制造业企业等。,例题：根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制原则计算企业1月份的收入和费用。 （1）本月销售产品 60000元，收到货款 40000元存入银行，其余未收； （2）用银行存款支付 1-6 月的仓库租金 4800元； （3）本月应计提银行借款利
21、息 2000元； （4）收到上年12月份应收未收的销货款 9000元； （5）收到购货单位预付货款 20000元，下月交货。 （6）计提本月职工薪酬6000元。,企业1月份收入和费用表,作业： 某企业2010年6月发生下列收支业务,要求分别按权责发生制和收付实现制计算6月份的收入及费用。（1）本月销售产品一批,价款100000元已存入银行；（2）用银行存款支付本月水电费1500元；（3）销售产品一批,价款50000元尚未收到；（4）用银行存款预付下半年的房屋租金12000元；（5）收到上月份应收销货款30000元,已存入银行。（6）收到购货单位预付货款80000元，已存入银行,下月交货.,第四
22、节 会计法规,第一阶段：1985年，颁布了中国人民共和国会计法。 第二阶段：1993年，颁布了“两则”（即企业会计准则和企业财务通则）及13个行业会计制度。 第三阶段：1996年，颁布了16项具体会计准则；1998年，颁布了股份有限公司会计制度。 第四阶段：2001年，颁布了企业会计制度。 第五阶段：2006年，公布了新修订的企业会计准则基本准则和38项具体准则以及企业会计准则应用指南。,我国会计核算管理基本模式：以会计法为依据。以会计准则为规范。以会计制度为依托。,一、会计法,我国最高层次的会计法律。1999年修订后的会计法，主要内容包括： 总则、会计核算、公司及企业会计核算特别规定、会计监
23、督、会计机构和人员、法律责任、附则等。,二、企业会计准则,在我国财政部颁布的“新会计准则体系”中，主要包含了1项基本准则和38项具体准则。 基本准则： 总则、会计基本前提、会计信息质量要求、会计要素、财务会计报告和附则等各项内容 。 具体准则： 以基本会计准则为依据，规定各会计要素确认计量的原则和对会计处理及其程序所作出的具体规定，共有38项 。,三、企业会计制度,对会计准则的细化，是会计核算的具体标准。主要内容包括： 总则、资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润及利润分配、非货币性交易、外币业务、会计调整、或有事项、关联方关系及其交易、财务会计报告、附则。,第五节 会计工作组织,会计
24、工作组织就是为了适应会计工作的综合性、政策性、相关性和严密性等特点，对会计机构的设置、会计人员的配备、会计制度的制定与执行等工作所做的安排。,一、会计机构,（一）会计机构的设置 会计主体中直接从事和组织领导会计工作的职能部门。会计法第三十六条明确规定：各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。,1、单位设置专门会计机构 大、中型企业，实行企业管理的事业单位。 2、单位不设置专门会计机构，但配备相应会计人员 规模不大的企业，会计业务简单和人员不多的行政单位只配备专职的会计人
25、员，将会计业务并入其他职能部门。 3、实行代理记账 指由社会中介机构代理独立核算单位办理记账、算账、报账业务。,（二）会计机构内部岗位设置 根据会计工作内容划分会计人员职权范围，一般一人一岗、一人多岗或一岗多人。,二、会计人员,会计人员是指在国家机关、社会团体、企事业单位和其他组织中从事财务、出纳、会计核算、会计分析等财务会计人员，包括会计机构的负责人、会计主管人员 以及具体从事会计工作的会计师、会计员和出纳员。,（一）会计人员应具备的条件 1、取得会计从业资格证书 必须取得会计从业资格证书，方能从事会计工作 。 2、会计人员继续教育 每年必须参加必要学时的继续教育，包括培训和自学 。 3、从业资格证书年检制度 每两年进行一次年检 。,（二）会计人员的主要职责 （1）进行会计核算 （2）实行会计监督 （3）编制业务计划及财务预算和考核、分析其执行情况 （4）制定本单位办理会计事项的具体办法,（三）会计人员的权限 （1）有权要求本单位有关部门和人员认真执行国家、上级主管部门批准的计划、预算。 （2）有权参与本单位编制计划、制定定额、签订经济合同，参与有关的生产、经营管理会议。 （3）有权监督、检举本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量和验收等。,（四）会计人员的职业道德,爱岗敬业 诚实守信 廉洁自律 客观公正 坚持准则 提高技能 参与管理 强化服务,
