1、4 销售过程的核算,销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。,一、主营业务收支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。 1.商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；, 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,2.商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金
2、额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,二、账户设置,损益类,损益类,损益类,损益类,保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费、销售机构的人员薪酬、业务费及折旧费等,营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加、与投资性房地产相关的房产税、土地使用税等,资产类,资产类,负债类,损益类,损益类,出租：固定资产、无形资产、包装物和商品，销售材料、债务重组等,销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形
3、资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等,账务处理,（1）销售商品或提供劳务 借：银行存款/库存现金/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） （2）预收款项 借：银行存款/库存现金贷：预收账款 (3)支付销售费用 借：销售费用贷：银行存款/库存现金 （4）获得其他业务收入 借：银行存款/库存现金/应收账款/应收票据贷：其他业务收入,账务处理,（5）结转销售产品的成本 借：主营业务成本贷：库存商品 （6）结转销售材料的成本 借：其他业务成本贷：原材料 (7)计算应交营业税金及附加 借：营业税金及附加贷：应交税金,例414 2007年12月份扬子江实业公司（一般纳税人）在
4、销售过程中发生如下主要经济业务：,（1）12月21日，按合同规定向志远公司预收购买甲产品货款200 000元，款项已存入银行。,这项经济业务涉及到“银行存款”、“预收账款”两个账户。一方面预收的货款存入银行，使资产增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面因产品尚未销售，预收的货款，不能确认为收入，只能视作企业一项将来要用销售产品来偿还的债务，应记入“预收账款”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下： 借：银行存款 200 000贷：预收账款志远公司 200 000,（2）12月22日，销售给长江公司甲产品800件，增值税专用发票注明的单价为320元，价款256 000元，增值税额43
5、520元，款项尚未收到。,这项经济业务涉及到“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”三个账户。一方面销售产品，使收入增加，应按售价记入“主营业务收入”账户的贷方，而向购买单位收取的增值税，应上交给税务部门，使企业负债增加，应记入“应交税费应交增值税（销项税额）”账户的贷方；另一方面款项应收未收，使企业债权资产增加，应记入“应收账款”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下： 借：应收账款长江公司 299 520贷：主营业务收入 256 000应交税费应交增值税（销项税额） 43 520,（3）12月22日，销售给西塞山公司乙产品900件，增值税专用发票注明的单价为580元，价款522 0
6、00元，增值税额88 740元，已收到对方开出的承兑期为4个月的商业汇票。,这项经济业务涉及到“应收票据”、“主营业务收入”、“应交税费”三个账户。一方面产品已销售，使企业收入和应交税费增加，应分别记入“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户的贷方；另一方面款项采取商业汇票方式结算，使企业债权增加，应记入“应收票据”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下： 借：应收票据西塞山公司 610 740贷：主营业务收入 522 000应交税费应交增值税（销项税额） 88 740,（4） 12月23日，已售产品的维修费2 000元，以银行存款支付产品广告费5 000元。,这项经济业务
7、涉及到“银行存款”、“销售费用”两个账户。一方面发生的产品销售费用，应记入“销售费用”账户的借方；另一方面用存款支付销售费用，使资产减少，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下： 借：销售费用 7 000贷：银行存款 7 000,（5）12月25日，对外销售不需用的材料一批，取得变卖收入234 000元，已存入银行。,这项经济业务涉及到“银行存款”、“其他业务收入”、“应交税费”三个账户。一方面材料售出，使其他业务收入增加，按现行制度规定，出售的材料需交纳增值税，变卖收入234 000元中包含着材料售价和增值税额两部分。因为一般纳税人是按照销售收入（计税价格）和17%的税
8、率计算增值税的，因此，应确认的材料销售收入额为： 材料销售收入额=234 000（1+17%）=200 000（元） 应计算的增值税销项税额=200 00017%=34 000（元） 这样，企业应按材料销售收入额和应交纳的增值税额分别记入“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户的贷方。另一方面变卖收入存入银行，使资产增加，应记入“银行存款”账户的借方。这面经济业务应编制的会计分录如下： 借：银行存款 234 000贷：其他业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000,（6）12月26日，按合同规定销售给志远公司甲产品1000件，增值税专用发票注明的单价为
9、320元，价款320 000元，增值税额54 400元，金额尚未收到。,这项经济业务涉及到“预收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”三个账户。一方面销售产品 ，使收入和负债增加，应按价款和税额分别记入“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户的贷方；另一方面货款采取预收款方式结算，需冲抵预收的货款和结转应收的余款。为了集中核算与该企业的销售业务，应将两者均记入“预收账款”账户的借方。此时，“预收账款”账户可理解为债权债务双理性质的账户。这项经济业务编制的会计分录如下： 借：应收账款志远公司 374 400贷：主营业务收入 320 000应交税费应交增值税（销项税额） 54 40
10、0,（7）12月31日，结转本月已售甲产品1 800件的制造成本390 531.60元，乙产品900件的制造成本312 694.40元。假设甲、乙两种产品无期初存货，已售产品均为本月生产，甲产品单位成本为216.962元，乙产品单位成本为347.438元。,这项经济业务涉及到“库存商品”和“主营业务成本”两个账户。一方面本月因销售而发生商品，使库存商品减少，应记入“库存商品”账户的贷方；另一方面按配比原则，结转为取得本期主营业务收入而发生的已售商品的制造成本，应记入“主营业务成本”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下： 借：主营业务成本 703 226.00贷：库存商品甲产品 390 5
11、31.60乙产品 312 694.40,（8） 12月31日，结转已变卖材料的成本1 800 000元。,这项经济业务涉及到“原材料”、“其他业务成本”两个账户。一方面因变卖面发生材料，使库存材料减少，应记入“原材料”账户的贷方；另一方面材料是为取得其他业务收入发出，其成本按配比原则应记入“其他业务成本”账户的借方。这项经济业务编制的会计分录如下： 借：其他业务成本 180 000贷：原材料 180 000,（9）12月31日，按流转税额计算应交纳的城市维护建设税4 000元。,这项经济业务涉及“营业税金及附加”、“应交税费”两个账户。一方面计税，使企业应从销售收入抵扣的销售税金增加，应记入“
12、营业税金及附加”账户的借方；另一方面计算出的税金未交纳，使企业的负债增加，应记入“应交税费”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下： 借：营业税金及附加 4 000贷：应交税费应交城市维护建设税 4 000,（10）12月31日，经确认公司2001年发生应收东方山公司的货款50 000元已无法收回，作坏账核销处理。,这项经济业务涉及到“应收账款”、“坏账准备”两个账户。一方面应收账款无法收回造成企业的坏账损失，需用企业的坏账准备金予以抵消，应记入“坏账准备”账户的借方；另一方面确认并核销坏账，结转应收账款，记入“应收账款”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下： 借：坏账准备 50 000贷：应收账款东方山公司 50 000,
