1、 有关内部控制中不相容职务分离的深入探讨摘要：企业财务管理中的重要组织原则，就是需要对财会中的不相容职务进行分离控制。不相容的职务需要在企业处理经济业务过程中，让一人处理容易产生弊端和漏洞的两项或超过两项的职务。不相容职务的分离控制，需要分开经济业务的执行者和授权者，对监督者、记录者、执行者进行分离，对物资财产使用者、记录者、保管者进行分离。这样一来，就避免了舞弊的行为。本文先是对内部控制不相容职务相分离控制进行了概述，然后从以下几个方面对内部控制中不相容职务分离进行了深入地分析。关键词：内部控制；不相容职务分离；深入探讨中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（201
2、2）10-00-02进行内部控制中不相容职务的分离控制，核心在于内部牵制， coso 提出，不相容职务相分离需要由两个或者两个以上的人员对每项经济业务进行处理，让单人或者部门工作同其他的人、部门相互监督、制约。下面先对内部控制不相容职务分离进行概述。一、内部控制不相容职务相分离控制的概述1.内部控制中不相容职务分离的内涵企业制定的内部控制制度，需要明确哪些职务以及岗位属于不相容的，还要明确每个岗位以及机构组织的职责权限，让这些不相容职务、岗位之间做到相互制约、相互监督，能够组成有效的平衡机制。不相容岗位要求企业进行岗位设置时不能重叠、不能交叉，让不同的人员去担任。对于实物资产、采购与付款、担保
3、、成本与费用、销售与收款、筹资、工程项目、对外投资、货币资金等经济业务进行的会计控制，需要根据不相容职务相分离要求，合理设计出企业会计岗位的职责权限，构成相互制衡体系。一般来讲，企业的经济业务能够分成五个主要的步骤，分别是记录、执行、核准、签发、授权。当这几个步骤由企业不同的部门或者人员去实施时，就能做到不相容职务的相互分离。社会上的各行各业，在总体上把不相容职务分成五种，分别是财产保管职务、会计记录职务、业务经办职务、授权批准职务以及稽核检查职务。进行不相容职务的分离控制，需要企业根据不相容职务相分离的基本原则，对职责权限进行明确，构成相互制衡的体系。根据我国内部会计控制的基本规范来讲，内部
4、会计控制要使企业内部有关会计工作的岗位、机构组织有个合理的设置和职责权限划分，做到不相容职务的分离。2.内部控制中不相容职务存在的条件企业为了避免经济业务中的人员进行有意识或者无意识的舞弊行为或者错误行为，对这些可能出现舞弊或者错误的环节进行了识别，将这些环节职务交给不同人担任，达到职务间的相互监督、制约，达到纠正内部人员错误或者舞弊的目的。不相容职务分离做到有效控制的前提是没有串通舞弊的行为。当担任不相容职务的工作人员内部有玩忽职守、无法胜任、串通舞弊等行为时，就会造成不相容职务分离控制的失效。管理的关键点在于对人性的认识，然后采用合适的组织行为提高组织业绩。3.不相容职务分离对于组织效率的
5、影响组织效率作为组织目标的完成情况，组织目标的效率包含财务报告的真实性、公允性。不相容职务分离控制能够从两个方面影响企业的组织效率的提升。一是不相容职务分离也是企业内部控制的一种活动，控制舞弊风险的同时也促进了企业的组织效率。另一个方面是企业的不相容职务能够分割组织流程环节以及权利结构，使企业组织结构层级变多，信息传递过程以及流程运作变的复杂，同一笔事项、业务会消耗更多的时间和资源，使组织效率降低。可见，不相容职务分离会对企业的组织效率提升产生双面的影响。二、对内部控制中不相容职务分离的深入分析1.风险评估风险指不确定因素引起损失的可能，对于风险评估技术可以分成定量方法和定性方法，定量方法更精
6、准但需要建立复杂的数学模型，定量方法精准性取决于大量的历史数据资料。在人员风险因素方面，需要从员工忠诚度上来考虑。员工的忠诚度，是员工对企业组织表现出来的心理归属和行为指向。员工对企业组织忠诚度高低程度直接影响到员工对客观风险因素做出的行为和道德选择，其能够主导舞弊风险的大小。由于人力资源管理、组织文化建设方面的影响，一些企业组织能够把员工的自我价值同组织价值目标有效融合到一起，这样一来，企业员工对企业组织的忠诚度就会很高。在内部控制的角度，员工的忠诚度高，就会降低发生舞弊行为和错误行为的可能性，当企业的内部控制不够完善时还能够把企业的组织利益当成重点，主动挽回经济损失。工作人员对企业组织的忠
7、诚度与企业组织的风险水平成反比例关系。需要根据企业员工长期的表现进行主观的衡量，然后对员工的表现进行随时的跟踪监测。在员工的职业能力方面，由于企业员工的职业能力直接关系到员工能否正确处理判断自己所经办的业务，这能够影响到舞弊风险的大小。在企业内部控制的角度分析，员工的职业能力越强，发生错误行为的可能就越小，同时还及时识别企业其余的员工舞弊行为和错误行为。所以说企业职工的职业能力同企业的风险水平成反比例关系。借助于专业知识测试、专业技能测试、职业能力测试等方法来测定出企业员工的职业能力。2.企业客观风险因素企业资金流动性、资金流量都能够影响到企业组织的客观风险因素。在资金流量方面，由于企业资金流
8、动性很大，当发生舞弊行为或者错误行为时，都会对企业组织带来一定的损失。企业资金流巨大也容易造成舞弊行为的发生。舞弊收益来自于舞弊行为获得的资金量，舞弊成本决定于发现舞弊行为时对舞弊行为的惩罚。企业的资金量越大，风险越大。在企业同一个组织里，资金流量大的业务风险比资金流小的业务风险更加集中。在资金流动性方面，由于企业组织不同的业务特点、经营性质，所以资金流动性也会不同。例如，生产型企业资金主要是存货、半成品、原材料等实物形式存在，金融性企业资金大多以货币性质资产或者货币形式存在。企业经营业务流程中资金流动性越高，变现花费的成本和时间就越少，就越容易成为舞弊对象；并且在发生舞弊行为以及错误行为后，
9、追回资产的难度也大，使企业组织面临很大的经济损失。可见，企业资金流动性越高，企业资金风险越大。3.不相容职务分离模式设计一般情况，企业完整的经济业务能够划分成事前决策、事后核查、事中执行，这都是不相容职务分离的模式。在这个基本模式下，随着企业经济业务的风险水平提高，把事前控制、事后控制、事中控制应用在不相容职务分离里，分割经济业务的事中执行流程、事前决策流程、事后核查流程，提高控制强度。在风险水平很低时，把不相容职务分离成采购与决策、采购与记录。把决策当成采购的事前管理控制阶段，把记录当成采购事后管理控制阶段。在风险水平提高时，加强对事前控制环节的管理工作，把决策分离成决策审批和可行性研究。增
10、加事中的控制环节，然后把采购分离成验收工作以及购货工作。增加事后的控制环节，把记录分离成付款形式、记账形式等。4.内部控制中不相容职务分离可以在源头上遏制财务舞弊行为企业设立的不相容职务岗位，可以在审计、物资采购、会计、出纳、物资保管这些岗位上建立专人专岗，对各个岗位职责权限进行明确，要有不相容岗位的规则制度，记账人员不能担任经办人、审批人，不能保管企业财务。在生产业务方面，保管要和物品使用相互分离，出纳要和会计相互分离。我国法律上也有规定：会计岗位不能兼任出纳岗位。在职务定期轮岗方面，当不相容职务员工暗地勾结、徇私舞弊时，就使不相容职务分离失去意义。对此，需要在关键岗位进行定期轮岗。例如财务
11、负责人进行 5 年制的轮岗、物资采购人、仓库管理员、审计、会计、出纳也要进行定期轮岗，移交工作也要有部门负责人监督。定期轮岗可以避免员工懒散、散漫的工作态度，提升员工全面素质，在预防了企业内部控制问题，减少了财务舞弊行为的同时，也提升了工作效率，让员工能够相互学习、相互沟通。5.内部控制中不相容职务进行相分离管理的要求管理企业不相容职务的手段，就是对这些不相容的职务进行的分离，在企业组织方面建立起防范体制。根据企业组织设计方面以及职务方面的安排，把不相容职务安排给企业不同的部门、不同的人员，然后形成一个相互牵制、相互检查、相互核对的机制。企业内部控制中不相容职务存在条件是企业组织风险水平高低程
12、度，没有串通舞弊这类消极行为是分离有效的前提。在稽核检查职务上进行分离，财产保管职务要分离开财产稽核职务、验收付款职务要分离开采购职务、审计职务要分离开现金保管职务。通过内部控制中不相容职务的分离设立，让各个岗位之间能够各尽其责、各司其职，对岗位负责制进行严格的控制，这样一来，就企业所有工作就可以根据规章制度来办，防止了财务舞弊这种不法行为的发生，使企业内部控制中不相容职务分离发挥出应有的作用。参考文献：1王亮.论内部控制中不相容职务分离的基本要求j.现代商贸工业，2011（12）.2李萍，李视友.浅谈企业中的不相容职务j.经济师，2007（12）.3田中禾，铁亮.不相容职务相互分离控制之应用研究j.财会月刊，2010（17）.4郑华君.企业内部控制失效的原因分析j.中国城市经济，2011（06）.5侯亚辉.不相容职务相分离的内部控制要求及缺陷分析j.财会月刊，2010（19）.6刘汝燮.什么是不相容职务分离？j.中国工会财会，2009（11）.
