1、税务会计与财务会计分离的可行性分析班级:会计 0932 班 姓名:张芷倩 学号 200921303280内容摘要： 财务会计和税务会计分别遵循不同的原则、服务于不同的目的。由于财务会计与税务会计在核算内容上存在差别，所以，按照财务会计的结果与按照税务会计核算的结果不一定相同。目前在我国，财务会计和税务会计融为一体，随着市场经济的发展和会计制度改革的深化，会计制度与税务制度的差异越来越大，而企业财务会计管理知强、专业化要求不断提高;税务制度体系日益完善。确认标准和计量方法越来越精细，同时在税务征管上更是加强严格执法力度。由此造成纳税调整项目多，纳税调整复杂，对企业财务影响重大。目前我国在新的会计
2、制度和税收法规中，均体现了会计原则和税法各自相对的独立性和相分离的原则，建立税务会计有其客观必然性，也是我国会计改革的必然趋势。本文就税务会计与财务会计分离的可行性进行分析。关键词：税务会计 财务会计 分离 可行性一、财务会计与税务会计的概述（一） 财务会计与税务会计的概念财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。税务会计不是从来就有的，而是社会经济发展到一定阶段的产物，它是一门新兴的边缘会计学科。它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，
3、运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门会计。（二）财务会计与税务会计的内容财务会计是为其信息使用者提供有关企业财务状况，盈利能力的可靠信息。一般内容包含根据原始凭证登记记账凭证、月末编制科目汇总表、月末提取税金及附加、计提固定资产折旧、摊销费用、结转利润、结转成本、编制资产负债表、利润表等工作。相较于财务会计工作的内容，税务会计的工作内容更为复杂化，多样化。从最初的税务登记，到税款计算及会计处理（流转税、所得税、财产与行为税的税额计算及会计处理）、纳税申报（增值税及附表的编制、地方税纳税申报表编制、其他纳税申报表的
4、编制）、发票管理（网上开票、增值税发票验证）还有税收筹划。可以随着税法的完善，税务会计的内容也在不断充实中，税务会计的工作内容有个更多可研究性，发展性。及时处理好税务会计工作，对企业的重要性在不断加剧。二、财务会计和税务会计的联系和主要区别（一）税务会计与财务会计的联系税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，他只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报
5、告之中。 （二）财务会计与税务会计的主要区别虽然税务会计与财务会计相互联系、相互影响，但是，税务会计毕竟是区别于财务会计的一门特殊专业会计，所以它与财务会计又有着一定的差异。第一，目标不同。财务会计的目的是提供其信息的使用者(即投资者、企业管理者、政府、债权人)有关企业经营状况,财务变动,资产负债结构的可靠信息，方便管理者制定经营策略，确保投资人、债权人，政府了解企业现状，在公平，信息平等的情况下作出决策。税务会计是应国家收入的需要，确保国家财政收入，便于国家进行经济的宏观调控，而提供税务部门的纳税信息。第二，财务会计与税务会计遵循的原则不同。税务会计与税务会计的根本目的决定了各自为实现其目的
6、所要遵循的原则。而这一原则是后期核算工作，规划工作的基本指导方针，是会计人员在处理各种信息时进行职业判断的依据。税务会计所要遵循的原则总体上与财务会计一致，如及时性原则、配比原则、谨慎性原则等，但在税法的法定原则以及便于税务部门管理这两点最为特殊原则的引导下，税务会计在许多方面与财务会计的处理原则会有些不一致，有时，由于企业对原则遵循的权重不一，会导致财务会计与税务会计处理上的巨大差别。税务会计是绝对遵循法律导向原则的，同时对历史成本原则又是情有独钟，这就致使了税务会计与财务会计在处理上的不一致。 第三，财务会计与税务会计核算方面的不同。财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，而税务会计核
7、算的依据是国家税法。财务会计强调遵循会计准则，依照会计制度处理各项经济业务，会计人员基于自身的理解和情况的特殊性，对某些相同的经济业务可能有不同的表述方式，出现不同的会计结果，这是会计的灵活性和会计准则、会计制度具有弹性的正常表现。财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计，而税法则主要是遵循收付实现制原则。为了保障税收收入，便于保管，一般不允许企业估计收益和费用。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计则可以有所不同，在特定时候，财务会计可以考虑币值不稳
8、的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能够较为合理的反映物价变动影响的计量模式。 三、税务会计和财务会计分离的客观因素税务会计不是从来就有的，而是社会经济发展到一定历史阶段的产物。国家为了保证税收的及时、稳定、可靠，满足公共需要所需的经费而制定相应的税收法律法规。在征税中，政府主管财税的部门要计量与核算所征收的税款，以反映税收收入的应收、已收、欠交情况，产生了税收会计；而同时，各企业、单位和居民个人也要计量和反映本身税款的应交、已交、欠交情况，以便于准确地计算并及时缴纳税款，这就产生了税务会计。从职能说，现代税务会计不仅要核算所得税会计、流转税会计、其他税法与会计准则规定
9、有差异的税种会计，还包括税务登记、发票的购置及使用、纳税申报、税款解缴、税款减免等纳税环节、同时具有税务筹划(也称节税)等职能。这样，税务会计不仅能为税务机关税务征管、检查提供明确的会计信息，而且也为纳税人自身节税提供会计信息。税务会计既能使投资者、债权人等外部报表使用者了解企业纳税情况和有关税金支出的财务状况、经营成果，又能为企业经营管理者的决策提供有关税金支出的会计信息。通过税务会计工作反映情况，保证企业按照法律规定履行其纳税义务，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，避免因不熟悉税收规定造成未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。企业税务会计不仅是对税务资金运动的反映和监督
10、，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。这样的税务会计兼具财务会计和管理会计之长，与成本会计类似，税务会计既为财务会计，又为管理会计提供会计信息。四、税务会计与财务会计分离的内在原因（一）税务会计与财务会计的目标差异税收制度主要代表征税人即国家的利益，其目标是保证企业能够及时足额的纳税。因此，政府将会更加关心企业收入方面，表现在收入实现的时间和规模上；而对成本则采取相反的态度，这表现在政府限制成本的范围、标准而体现的时间。会计制度主要代表出资人的利益，关系到与企业存在利益关系的各个利益主体的利益分配问题，为了客观公正地维护各方利益，保证企业
11、顺利经营，财务会计必须遵守其准则的要求，真实公允地反映企业的财务状况和经营成果，因此其目标是向企业内外部信息使用者提供客观公允的财务信息。这种客观公允的效果表现为：经济真实性效果和资本保全效果。因此，出资人首先关心的是会计能够真实反映收入，并清晰界定收入中用于成本补偿部分。这表现在出资人往往从谨慎的原则出发多估预计成本。相反，出资人对收入则采取与成本相反的态度，即少估和推迟确认收入。出资人这种做法，不仅充分保全资本，也有助于防范潜在风险，减少或推迟税赋。（二）税务会计与财务会计的目标差异导致计税差异财务会计在确认和计量损益的时候遵循权责发生制和配比的一般原则，并大量运用起修正作用的谨慎性原则。
12、在计量属性上，财务会计适当考虑经济的变动因素如物价变动等，修正历史成本，对所得的资产评估增值，依据有关的规定可调整相应的账户余额并且纳入损益计算的范畴。而税务会计在具体核算中采用权责发生制与收付实现制的结合，为了防止税赋的无端流失对配比原则作了许多规定，对会计制度上频繁使用的谨慎性原则不予肯定，在计量属性上则坚持使用历史成本，因而税务会计和财务会计在收入、费用确认的范围和时间上存在着不同，这种不同导致它们对所得税计算的差异，这种差异按性质可分为永久性差异和暂时性差异。企业在纳税申报时就需要以会计收益为基础，依据所得税法进行调整，即将会计收益调整为应税收益作为计税依据。为了保证财务报告所揭示的会
13、计信息的客观公允，财务会计中产生了一个专门处理由于会计收益与应税收益的不同所导致的所得税费用差异的会计程序，就产生了税务会计的一个重要组成部份“所得税会计”，它也是导致税务会计独立于财务会计的主要因素。在增值税上，税法对配比原则持否定态度，实务中并未使用增值额作为计税依据，而是依据扣除法设计了发票制度，并制定了扣除条件，由此产生大量的增值税差异，包括时间性差异和永久性差异。这些差异都为税务会计的独立及税收筹划提供了空间。五、税务会计与财务会计分离的外在因素（一）税务会计和财务会计的分离是国际会计协调化的需要纵观世界各国的作法，不外乎两种选择：分离法即英美税务会计模式。该模式的典型特征是税务会计
14、与财务会计相分离。统一法即法德税务会计模式。该模式的典型特征是税务会计与财务会计合二为一。2001 年中国正式加入了世界贸易组织，这意味着我国会计制度要受到国际规则的制约。面对世界贸易组织背景下的会计国际协调化趋势，我国会计制度变迁将充分考虑与国际惯例相协调，而国际惯例税务会计与财务会计分离的可行性研究。（二）我国会计制度和税制的改革为企业财务会计和税务会计的分离创造条件2001 年初，我国为实现与国际会计惯例的充分协调，在以往改革经验基础上，颁布了统一的企业会计制度，建立一套能真实公允地反映企业会计信息的企业会计准则体系，而不再具体规定企业如何进行会计核算，这就使企业财务会计核算产生很大的灵
15、活性。我国会计制度改革的不断深化为财务会计与税务会计的分离提供了重要的前提条件。随着企业会计制度、企业会计准则的实施，企业财务会计的目标更加明确，使得财务会计目标与税法目标差异越来越大，只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算监督，才能使会计改革见成效。税制的改革为分离企业财务会计和税务会计提供了实施依据。目前，我国已逐步建立起多种税种、多环节、多层次的税收调节体系。同时，税收管理工作进一步纳入了法制化、规范化、系统化的轨道。所有这些都为企业税务会计的具体操作提供了可行性。（三）货币时间价值概念的提出，为税务筹划提供新的理念随着时间的推移，投入周转使
16、用的资金价值将增值。这种增值的能力或数额，就是货币的时间价值。这一基本前提已经成为税收立法、税收征管的基点。因此，各个税种都明确规定了纳税义务的确认原则、纳税期限、缴库期等。同时，它也促使纳税主体意识到推迟确认收益或加速确认费用可以产生巨大的财务优势，使得纳税人在税收筹划时运用最轻税负原则和最迟纳税原则，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。税收筹划职能的加强，使税务会计更具有分离的意义。（四）会计电算化的实现为税务会计独立提供了技术支持近年来，我国的会计电算化迅速发展，由于电算化，会计信息更为集中并可以重复利用，税务会计就可以根据财务会计产生的信息系统加工形成纳税资金流
17、动的信息。而且，电算化数据处理具有实时性、随机性、多样性，使得电算化会计信息可连续储存，跨年度存储和利用，对企业随时了解纳税资金的流动具有重要价值。这就为企业财务会计和税务会计的分离提供了技术基础，使两者分离具有了现实可能性。六、企业将财务会计与税务会计分离的解析为了客观公允地反映企业的财务状况和经营成果，财务会计允许企业根椐自身经营的具体情况在几种会计方法中进行选择。而税法是为了满足国家对各种税收和缴纳管理的需要而制定的，在会计方法的选择上做了许多硬性的规定，如果会计准则服从于税法的要求，财务会计就必然偏离其客观公允的目标，从而严重破坏了会计准则的规范性。同时，税法的制定要考虑国家政治或经济
18、的宏观目标，往往会随着经济形势和国家政策的变化而修改，如果会计准则随着税法而不断变化，将导致前后不一致的理论体系，势必极大地影响其科学性。因而就需要适度分离财务会计准则和税法规定，建立相对独立的税务会计。（一）财税分离使两者所提供的信息都更为独立、客观、富有针对性财务会计所提供的会计信息是面向投资者、债权人的，更是企业高层制定企业长远目标，经营方针策略的依据。而税务会计提供的信息是企业正确处理税务问题的保障。独立核算后的两种信息，将便于信息使用者的分析使用。（二）税务会计的独立核算有利于维护纳税人（企业）的合法权益根据税收征收管理法第五十一条：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当
19、立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的依照法律，行政法规有关国库管理的规定退还。”税务会计的及时核算，编制信息，为企业获得及时的资金回转，回收自身的资产有极大的帮助。（三）财税的分离有益企业合理纳税，追求企业利益对企业来说，做到正确履行纳税义务是必须的，但若能在税法规定的范围内，尽可能的减轻税负、充分利用国家的一些税收优惠政策，将减轻企业的税负，获得更多的收益。要做到这些，都需要及时、完整、清晰的税务会计信息。（四）财税的分离可以防止一切不必要的支出企业会计人员若在处理财务会计
20、时，不能及时的发现一些税收要求，就有可能导致一些不必要的现金流出企业。税收征收管理法第三十二条：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令期限缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”及时的税务信息可以提醒企业及时缴纳税款，避免不必要的支出。（五）综合可虑财税分离的成本与效益综合考虑企业在实施财务会计与税务会计分离这一行动中要付出的成本与收到的效益，我们可以肯定，成本的付出是必然的，且随着税法与会计准则的不断完善，其间差异的扩大，这个成本还会不断上升，但从企业的整体发展来考虑，成本的花费与效益是成正比的。前期成本的花费，是为企业后期
21、长远发展所铺的路。更为清晰及时的税务信息，对企业的资金调用，对税款的按时交付，对政府对企业的信任，支持度都起到了关键性的作用。七、我国实施财务会计与税务会计分离的可行性（一）税务会计模式的国际比较由于各个国家间社会经济环境的不同，税法与会计的依存程度不同，税务会计在各国的存在模式也存在着不同。英美国家采用的是财税分离的模式，财税分离模式保护了英美国家投资者的根本利益，确保了会计信息的进一步公允、真实；保证了国家的税收收入的及时、稳定。法国采取的是财税合一的模式，这是由法国的基本国策出发的。法国一直以来都是一个高度集权的国家，其经济环境也存在相对的封闭性，对法国而言，财务会计追求的利益是遵从于税
22、法所代表的国家利益的，这也就造成了法国的会计标准很大一部分是用来规范会计工作的法律性，保证国家财政收入。日本采用的是一种混合模式。日本虽然是一个实行市场经济体制的国家，但却也是一个政府干预经济较多的国家。政府的宏观调控与市场的自动调节，使得日本的经济更具灵活性。针对日本的发展方针，日本吸收了财税分离及财税合一模式的优点来处理财税问题，这种混合模式为日本的税务，财务会计的处理带来了更多的灵活度。（二）国际税务会计模式对我国的启示相较于英、美、法、日国家，我国还是发展中国家，但纵观我国近几十年来的发展趋势，我国已融入了世界，成为经济全球化这一宏伟计划中的一份子。这也就表示，我国会有越来越多的企业涉
23、及国际领域的经济活动。税法与会计的差异、经济的全球化，都大大增加了企业的税务会计核算工作。且税务会计已从单单的记录纳税事宜成为了与企业生存，提高市场竞争力息息相关的信息要素。我国曾有一段时间，国内的国有企业盛行，在那段历史阶段，我国的经济发展环境，可以说是与法国十分相似，税务会计是完全依附于财务会计的核算。但时代在变迁，中国的巨变是显著的，在如今这个，个体工商户、合资企业、中外合资企业几乎占据我国绝大数市场的情况下，我国的经济发展环境已与法国式经济越来越远，这也就意味着，我国新的税务会计核算模式也该应变而生。从我国税法的完整性，合理性考虑，我国税务会计绝对可以成为一门独立的核算体系；从我国税务
24、人才的角度来看，我国以往在进行财务会计培训时，都有重点对国家税务会计的处理进行教育，也就是说，我国绝对有对税务进行独立核算，使税务信息对经营起到助力作用的人才。税务会计与财务会计的分离，在我国绝对是可行的，从我国现经济走势来看，税务会计与财务会计的分离，在我国绝对是可行的，更是为我国经济更进一步所必须走出的一步。参考文献:吴坚真税法与税务会计.广州:广东高等教育出版社.2005盖地.税务会计与纳税筹划。天津：南开大学出版社.2008陈信元.财务会计. 高等教育出版社.2008杨勤英.关于我国税务会计理论结构的研究.魅力中国.2009.12蒋晓蕙，刘广洋税务会计的国际比较与借鉴涉外税务，2003
25、.11王素荣.税务会计与税收筹划.北京：机械工业出版社.2008.4姚爱群.税务会计.清华大学出版社；北京交通大学出版社.20092011 年 6 月 15 日下面是赠送的合同范本，不需要的可以编辑删除！教育机构劳动合同范本 为大家整理提供，希望对大家有一定帮助。一、_ 培训学校聘请_ 籍_ (外文姓名)_ (中文姓名)先生/女士/小姐为_ 语教师，双方本着友好合作精神，自愿签订本合同并保证认真履行合同中约定的各项义务。二、合同期自_ 年_ 月_ 日起_ 年_ 月_ 日止。三、受聘方的工作任务(另附件 1 )四、受聘方的薪金按小时计，全部以人民币支付。五、社会保险和福利：1.聘方向受聘方提供意
26、外保险。(另附 2 )2.每年聘方向受聘期满的教师提供一张_ 至_ 的来回机票( 金额不超过人民币_ 元整)或教师凭机票报销 _ 元人民币。六、聘方的义务：1.向受聘方介绍中国有关法律、法规和聘方有关工作制度以及有关外国专家的管理规定。2.对受聘方提供必要的工作条件。3.对受聘方的工作进行指导、检查和评估。4.按时支付受聘方的报酬。七、受聘方的义务：1.遵守中国的法律、法规，不干预中国的内部事务。2.遵守聘方的工作制度和有关外国专家的管理规定，接受聘方的工作安排、业务指导、检查和评估。未经聘方同意，不得兼任与聘方无关的其他劳务。3.按期完成工作任务，保证工作质量。4.遵守中国的宗教政策，不从事
27、与专家身份不符的活动。5.遵守中国人民的道德规范和风俗习惯。八、合同的变更、解除和终止：1.双方应信守合同，未经双方一致同意，任何一方不得擅自更改、解除和终止合同。2.经当事人双方协商同意后，可以变更、解除和终止合同。在未达成一致意见前，仍应当严格履行合同。3.聘放在下述条件下，有权以书面形式通知受聘方解除合同：a 、受聘方不履行合同或者履行合同义务不符合约定条件，经聘方指出后，仍不改正的。b 、根据医生诊断，受聘放在病假连续 30 天不能恢复正常工作的。4.受聘方在下述条件下，有权以书面形式通知聘方解除合同：a 、聘方未经合同约定提供受聘方必要的工作条件。b 、聘方未按时支付受聘方报酬。九、
28、本合同自双方签字之日起生效，合同期满后即自行失效。当事人以方要求签订新合同，必须在本合同期满 90 天前向另一方提出，经双方协商同意后签订新合同。受聘方合同期满后，在华逗留期间的一切费用自理。十、仲裁：当事人双方发生纠纷时，尽可能通过协商或者调解解决。若协商、调解无效，可向国家外国专家局设立的外国文教专案局申请仲裁。本合同于_ 年_ 月_ 日在_ 签订，一式两份，每份都用中文和_ 文写成，双方各执一份，两种文本同时有效。聘方(签章)_受聘方(签章)_签订时间： 年 月 日二手房屋买卖合同范本由应届毕业生合同范本卖方：_( 简称甲方)身份证号码：_买方：_( 简称乙方)身份证号码：_根据中华人民
29、共和国经济合同法 、 中华人民共和国城市房地产管理法及其他有关法律、法规之规定，甲、乙双方在平等、自愿、协商一致的基础上，就乙方向甲方购买房产签订本合同，以资共同信守执行。第一条 乙方同意购买甲方拥有的座落在_市_区_拥有的房产(别墅、写字楼、公寓、住宅、厂房、店面)，建筑面积为_平方米。( 详见土地房屋权证第_号)。第二条 上述房产的交易价格为：单价：人民币_元/平方米，总价：人民币_元整(大写：_佰_拾_万 _仟_佰_拾_元整) 。本合同签定之日，乙方向甲方支付人民币_元整，作为购房定金。第三条 付款时间与办法：1、甲乙双方同意以银行按揭方式付款，并约定在房地产交易中心缴交税费当日支付首付
30、款(含定金)人民币_拾_万_仟_佰_ 拾_元整给甲方，剩余房款人民币_元整申请银行按揭(如银行实际审批数额不足前述申请额度，乙方应在缴交税费当日将差额一并支付给甲方)，并于银行放款当日付给甲方。2、甲乙双方同意以一次性付款方式付款，并约定在房地产交易中心缴交税费当日支付首付款(含定金)人民币_拾_万_仟_佰 _拾_元整给甲方，剩余房款人民币_元整于产权交割完毕当日付给甲方。第四条 甲方应于收到乙方全额房款之日起_天内将交易的房产全部交付给乙方使用，并应在交房当日将_等费用结清。第五条 税费分担甲乙双方应遵守国家房地产政策、法规，并按规定缴纳办理房地产过户手续所需缴纳的税费。经双方协商，交易税费
31、由_方承担，中介费及代办产权过户手续费由_方承担。第六条 违约责任甲、乙双方合同签定后，若乙方中途违约，应书面通知甲方，甲方应在_日内将乙方的已付款不记利息)返还给乙方，但购房定金归甲方所有。若甲方中途违约，应书面通知乙方，并自违约之日起_日内应以乙方所付定金的双倍及已付款返还给乙方。第七条 本合同主体1.甲方是_共_人，委托代理人_即甲方代表人。2.乙方是_，代表人是_。第八条 本合同如需办理公证，经国家公证机关_公证处公证。第九条 本合同一式份。甲方产权人一份，甲方委托代理人一份，乙方一份,厦门市房地产交易中心一份、_公证处各一份。第十条 本合同发生争议的解决方式：在履约过程中发生的争议，双方可通过协商、诉讼方式解决。第十一条 本合同未尽事宜，甲乙双方可另行约定，其补充约定经双方签章与本合同同具法律效力。第十二条 双方约定的其他事项：出卖方(甲方)：_ 购买方 (乙方)：_身份证号码： _ 身份证号码： _地 址：_ 地 址：_邮 编：_ 邮 编：_电 话：_ 电 话：_代理人(甲方)：_ 代理人 (乙方)： _身份证号码: _ 身份证号码： _鉴证方：鉴证机关：地 址：邮 编：电 话：法人代表：代 表：经 办 人：日 期： 年 月 日鉴证日期：_年_月_日
