1、第二十章 外币折算,企业会计准则第19号 外币折算,第一节 外币交易第二节 外币财务报表折算,第一节 外币交易,一、相关概念 二、记账本位币的确定 三、外币交易的会计处理,一、外币交易相关的概念,1、外汇：根据外汇管理条例外国货币：纸币、铸币外币有价证券：股票、债券、外国政府公债等外币支付凭证：本票、支票、汇票、银行存款凭证等其他外汇资金。,2、 汇率的概念汇率: 全称外汇汇率,又称汇价,它是一个国家货币兑换另一个国家货币的比率,是两种不同货币之间的比价. (1)直接标价法每单位外国货币能够换算成多少本国货币的标价法.如:1=￥6.70 (2)间接标价法每单位本国货币能够换算成多少外国货币的标
2、价法.,汇率的分类,买入汇率(买入价)(按约定俗成站在银行角度) 汇率 卖出汇率(卖出价)(同上)中间汇率 (平均价)(同上)汇率 现行汇率历史汇率汇率 即期汇率(现汇汇率)远期汇率(期汇汇率),中国人民银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港元的中间价。企业发生的外币交易只涉及人民币与这四种货币之间折算的，可直接采用公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算； 企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，应以国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算,即期汇率 333页通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。但外币兑换业务或涉及外币兑
3、换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币. 借:银行存款(美元) 8100财务费用汇兑差额 50贷:银行存款(人民币) 8150,即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常,应采用即期汇率折算。汇率波动不大的,为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。,3、货币性项目，指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 货币性项目主要包括：银行存款、应收账款、其他应收款、
4、长期应收款等；短期借款、应付账款、其他应付款、应付债券、长期应付款等 非货币性项目，指货币性项目以外的项目。非货币性项目主要包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。,4、外币交易,会计上的外币是企业记账本位币以外的货币。比如，甲公司选定人民币为记账本位币，则美元、日元、欧元、港元等就是外币；如果选定记账本位币为港元，则人民币、美元等就是外币。因此，会计中的“外币”与日常生活中的外币、外汇在概念上有差别。 记账本位币:是指会计主体用来记录经济业务、反映财务成果,编制会计报表采用的货币。 外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。包括买入或者卖出靠以外币计价的商品或者劳务
5、、借入或者借出外币资金和其它以外币计价或者结算的交易。比如，外贸进出口业务、外币借款、外币兑换等。,5、外币业务的两种记账方式,(1)外币统账制(我国绝大多数企业采用)企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入帐，外币货币性项目在资产负债表日按当日即期汇率折算，汇率变动产生的汇兑差额记入当期损益. (2)外币分账制(只有银行等少数金融企业采用)企业发生外币业务时,直接以外币原币记账,并分币种核算损益和编制会计报表;在资产负债表日,将外币报表折合记账本位币表示的会计报表,并与平时记账本位币会计报表汇总,编制企业整体业务的会计报表,二、记账本位币的确定,企业通常应选择人民币作为记账本位币。我国会计法
6、中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 究竟如何选择，会计法没有给出详细的说明，外币折算准则对如何选择记账本位币进行了规范。,企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。例 书333页,又如，乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设
7、备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是乙公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，乙公司应当以澳元作为记账本位币。,境外经营记账本位币的确定,境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。会计准则中所说的境外经营是个广义的概念，子公司、合营企业、联营企业、分支机
8、构是否属于境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业相同。,选定某种货币作为境外经营的记账本位币应考虑的因素：（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币； （二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还摹现有债务和正常情况下
9、可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币,例 国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在法国设有一家分公司乙公司，乙公司在法国的经营活动只有一项：销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司，乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。乙公司应当采用何种货币作为记账本位币？,由于乙公司的经营活动基本没有自主性，一切依赖于甲公司，且乙公司的经营活动基本是乙公司与甲公司之间的交易，因此，乙公司虽然设在法国，也应当选择甲公司的记账本位币人民币作为乙公司的记账本位币。,（一）帐户设置及其格式 (1)外币账户的种类 A. 外币现金、外币银行存款; B. 外币结算的债权(如
10、应收票据、应收账款、预付账款等); C. 外币结算债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等);以上外币账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。,三、外币交易的会计处理333页,(2)外币账户的格式 (要求复币记账),xx外币账户,外币交易折算的会计处理主要涉及两个环节，一是在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额记入当期损益。,（二）交易日的会计处理1、原则：对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。2、汇率的选择外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期
11、汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,例 国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2006年4月10日，从国外购入某原材料，共计50 000欧元，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为50 000元人民币，支付的进口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司相关账务处理如下：借：原材料(50 00010+50 000) 550 000应交税费应交增值税(进项税额)85 000贷：应付账款欧元 500 000银行存款(50 000+85 000) 135 000,例
12、 国内甲公司的记账本位币是人民币.2006年12月10日甲公司与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本20000美元,当日即期汇率为1美元=815元人民币,假定投资合同约定的汇率为1美元=82元人民币。 借：银行存款美元 (20 0008.15) 163000贷：实收资本 163000 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。,（二）资产负债表日的会计处理 1、外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益
13、。 2、外币非货币性项目，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。3、以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。,汇兑损益=期末汇率折合的记账本位币余额-账面记账本位币余额=期末外币账户外币余额期末汇率-账面记账本位币金额计算的结果如为“+”外币资产账户产生汇兑收益外币负债账户产生汇兑损失；计算结果如为“”外币资产账户产生汇兑损失外币负债账户产生汇兑收益。,符合资本化条件的记入工程成本 不
14、符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则先计入“长期待摊费用”而后在开始生产营当月一次摊完 既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用汇兑损失”,汇兑损益的归属方向,例 国内甲公司的记账本位币为人民币。2006年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元=81元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。甲公司应作如下账务处理：,借：应收账款美元 810 000贷：主营业务收入 810 000,2006年6月30日的即期汇率为1美元=8.2元人民币。甲公司应作如下账务处理：借：应收账款 10 00
15、0贷：财务费用-汇兑差额 10 000,例 国内甲公司的记账本位币是人民币2006年5月10日,从中国银行借入英磅10000元，期限6个月，年利率6%，当日的即期汇率为1英磅=12元人民币.借入款项存入银行。,借：银行存款英磅 (10 00012) 120000贷：短期借款 120000,假定06年5月31日的即期汇率为1英磅=12.5元人民币.,借：银行存款 5000贷：财务费用 5000,借：财务费用 5000贷：短期借款 5000,例 国内甲公司的记账本位币是人民币，2006年12月10日甲公司与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本20000美元,当日即期汇率为1美元=815元人民币
16、,假定12月31日的汇率为1美元=82元人民币。,外商企业投入甲公司的外币资本20 000美元，已按当日即期汇率1美元=815元折算为人民币并记入“实收资本”账户。“实收资本”属于非货币性项目，因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。,例 某上市公司以人民币为记账本位币。2006年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产,当日汇率为1港元=1元人民币,款项已支付.2006年12月31日,该股票每股为3港元,当日汇率为1港元=1.2元人民币.不考虑相关税费。,12月5日购入时借：交易性金融资产 35000贷：银行存款 35000,12月31日借：
17、交易性金融资产 1000贷：公允价值变动损益 1000,某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。 (1)该企业2002年12月31日有关外币账户期末余额如下(期末汇率1美元8.4元人民币)： 应收账款100万美元；应付账款50万美元；银行存款200万美元。 (2)该企业2003年1月份发生如下外币业务： 1月5日对外销售产品一批，销售收入为100万美元，当日汇率为1美元8.3人民币元，款项尚未收回。 1月10日从银行借入短期外币借款20万美元，当日汇率为1美元8.3人民币元。,1月12日从国外进口原材料一批，共计50万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元8.3人民币
18、元(为简化会计核算，假设该企业购进的原材料均免征增值税)。 1月20日收到1月5日赊销款100万美元，当日汇率为1美元8.35人民币元。 1月31日偿还1月10日借入的外币20万美元，当日汇率为1美元8.35人民币元。 【要求】 (1)编制该企业1月份外币业务的会计分录； (2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。(答案中的金额单位用万元表示),【答案及解析】 某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。 (1)编制1月份外币业务的会计分录 1月5日： 借：应收账款美元户(1000000美元) 8300000贷：主营业务收入 8300000 1月10日： 借：银行存款美元户(
19、200000美元) 1660000贷：短期借款美元户(200000美元) 1660000 1月12日： 借：材料采购 4150000贷：银行存款美元户(500000美元) 4150000 1月20日： 借：银行存款美元户(1000000美元) 8350000贷：应收账款美元户(1000000美元) 8350000,1月31日： 借：短期借款美元户(200000美元) 1670000贷：银行存款美元户(200000美元) 1670000 (2)计算1月份的汇兑损益并进行账务处理 应收账款账户的汇兑损益1008.35(1008.41008.3)1008.350 应付账款账户的汇兑损益508.355
20、08.42.5(万元) 银行存款账户的汇兑损益 2508.35(2008.4208.31008.35)(508.3208.35)11.55(万元) 短期借款账户的汇兑损益 0(208.3208.35)1(万元) 1月份汇兑损失 11.5102.510(万元) 进行账务处理 借：应付账款 25000 财务费用 100000贷：银行存款 115000 短期借款 10000,汇兑差额资本化金额的确定,在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。也就是说，在符合资本化条件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额的资本化金额就是每期外币专门借款(包括利息)
21、汇兑差额的实际发生额。,甲公司于201 年1 月1 日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000 万元，年利率为8，期限为3 年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1 月1 日支付利息，到期还本。 工程于201 年1 月1 日开始实体建造，202 年6 月30 日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下： 201 年1 月1 日，支出200 万美元； 201 年7 月1 日，支出500 万美元； 202 年1 月1 日，支出300 万美元。,公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如
22、下： 201 年1 月1 日市场汇率为1 美元770 元人民币； 201 年12 月31 日，市场汇率为1 美元775 元人民币； 202 年1 月1 日，市场汇率为1 美元777 元人民币； 202 年6 月30 日，市场汇率为1 美元780 元人民币。,(1)计算201 年12月31日汇兑差额资本化金额 债券应付利息10008 7.75620(万元) 账务处理为： 借：在建工程6 200 000 贷：应付利息6 200 000 外币债券本金及利息汇兑差额 1000(775-770)50(万元) 账务处理为： 借：在建工程500 000 贷：应付债券500 000 (2)202 年1 月1
23、日实际付息80万美元，折成人民币为62160 万元。与原账面金额之间的差额160 万元应资本化： 借：应付利息6 200 000在建工程16 000 贷：银行存款6 216 000,(3)计算202 年6 月30 时的汇兑差额资本化金额 债券应付利息1 0008l278040780312(万元) 账务处理为： 借：在建工程3 120 000 贷：应付利息3 120 000 外币债券本金及利息汇兑差额 1 000(780775)4 40(780780)50(万元) 账务处理为： 借：在建工程500 000 贷：应付债券500 000,第二节 外币财务报表的折算,一、折算方法：,外币 会计 报表
24、折算 方法,现行汇率法,流动性项目与非流动性项目法,货币性项目与非货币性项目法,时态法,需要解决的问题,汇率的选择,折算差额 的处理,折算程序,（一）流动与非流动项目法 1939-1965,资产负债表的折算:将所有资产分为流动资产和非流动资产（负债也一样）。流动资产(负债)要承担外汇风险（如有100美元，汇率升降折成的人民币是有差别的），故用现行汇率折算；非流动资产(负债)不承担外汇风险（如固定资产一旦购入，汇率的升降对它没有意义），故用历史汇率折算。所有者权益中的实收资本、资本公积两个项目用历史汇率折算,利润表的折算 除折旧费等摊销费用采用相关资产入帐时的历史汇率外,其他收入和费用采用业务发
25、生时的汇率或平均汇率.,流动性项目与非流动性项目法下,汇率的选择,资产 负债表,资产与负债,资本项目,留存收益,利润表,折旧与 摊销费用,其他项目,折算差额,净损失,净收益,当期利润表,资产负债表,折算程序,利润表,利润分配表,资产负债表,缺点,缺乏概念依据 内部矛盾,（二）货币与非货币项目1956-1975,资产负债表的折算 将所有资产分为货币性资产和非货币性资产。(负债同样) 货币性资产(负债)用现行汇率折算; 非货币性资产(负债)用历史汇率。 所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积项目用历史汇率折算,利润表的折算折旧费等摊销费用采用相关资产入帐时的历史汇率折算销售成本采用倒扎方法.
26、本期销售成本=期初存货(历史汇率折算)+本期购货(当期平均汇率折算)-期末存货(历史汇率折算)其他收入和费用采用现行汇率(或平均汇率).,货币性项目与非货币性项目法下,汇率的选择,资产 负债表,资产与负债,资本项目,留存收益,利润表,折旧与 摊销费用,其他项目,折算程序,资产负债表,利润分配表,利润表,折算差额,净损益,当期利润表,优缺点,优点：恰当的反映了汇率变动对资产和负债项目的影响 缺点：没有触及外币报表的折算核心-计量问题，依然局限在分类上 如存货，历史成本计量时可以用历史成本，如采用可变现净值计量，用历史汇率折算毫无意义。,（三）时态法,时态法的思路与上述不同。时态法认为折算只能改变
27、计量单位（如美元还是人民币），不能改变计量属性（如历史成本，现行市价）。比如年末有库存商品100美元，按成本与市价孰低法计价。如果年末市价为110美元，则报表上的存货为历史成本计价的100美元，此时，应该用历史汇率折算；如果年末市价为80美元，则报表上的存货为市价计价的80美元，此时，应该用现行汇率折算.,货币性项目按现行汇率折算 非货币性项目根据计价属性选择汇率:如果采用历史成本计价,应该用历史汇率折算；如果用市价计价，应该用现行汇率折算. 所有者权益中的实收资本、资本公积两个项目用历史汇率折算,利润表的折算折旧费等摊销费用采用相关资产入帐时的历史汇率折算销售成本采用到扎方法. 本期销售成本
28、=期初存货(历史汇率折算)+本期购货(当期平均汇率折算)-期末存货(历史汇率折算)其他收入和费用采用交易发生时的实际汇率折算,也可采用平均汇率(就是现行汇率)折算.,时态法下,汇率的选择,资产 负债表,资产与负债,资本项目,留存收益,利润表,折旧与 摊销费用,其他项目,折算程序,资产负债表,利润分配表,利润表,折算差额,净损益,当期利润表,（四）现行汇率法,将所有的资产、所有的负债，所有的损益及利润分配发生额都按现行汇率折算; 只有所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积项目用历史汇率折算.,现行汇率法,汇率的选择,折算差额,资产 负债表,利润表,折算程序,资产 负债表,资产 与负债,资本
29、项目,利润表,利润分配表,资产负债表,二 我国外币财务报表折算的规定,一、境外经营财务报表折算的一般原则企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题。如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。,（一）资产负债表资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二）利润表收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也
30、可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述1、2折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（外币报表折算差额）,需要说明的问题,1、外币财务报表折算是按cas19外币折算2、外币财务报表折算的顺序,利润表,所有者权益变动表,资产负债表,3、会计报表中各项目汇率的选择,4、外币会计报表折算差额的处理外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去 以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计 未分配利润后的余额。,1,2,3,例 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合
31、同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。2007年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：,2007年12月31日的汇率为1欧元=11元人民币，2007年的平均汇率为1欧元=10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元：8元人民币，2006年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币l 190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。,一、营业收入 减：营业成本管理费用财
32、务费用 二、营业利润加：营业外收入 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股收益：,利润表,项 目,期末数（欧元）,折算汇率,人民币金额,3000 1800 200 100 900 100 1000 300 700 ,10 10 10 101010 ,30000 18000 2000 1000 9000 1000 10000 3000 7000 ,所有者权益变动表,欧元,欧元,欧元,人民币,人民币,人民币,人民币,汇率,汇率,汇率,6000,8,48000,140,1190,100,900,50090,700,7000,19250,19250,160,10,1600,-160,-16
33、00,6000,8,48000,300,2790,640,6300,19250,7000,76340,资产负债表,资 产,期末数,折算汇率,人民币,流动资产,汇率,人民币,负债和 股东权益,期末数,汇率,4300,11,47300,流动负债,非流动资产,非流动负债,股东权益,5000,55000,11,1160,11,11,1200,13200,12760,6940,76340,资产总计,9300,102300,9300,102300,负债和股东权益总计,102300 （12760+13200）=76340,外币折算差额 76340 （48000+2790+6300）=19250,二、恶性通货
34、膨胀经济中外币财务报表的折算,三年累计通货膨胀率接近或超过100%； 利率、工资和物价与物价指数挂钩； 一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。,（一） 恶性通货膨胀经济的判断,（二）恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算 第一步:对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 第二步:按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表。The end,
