1、1,管理会计,第二章1. 成本性态,2,第一节 成本及其分类,沃尔玛的信息技术销售额为1000亿美元，纯收入超过30亿美元，沃尔玛仍是世界上成功的商家。以顾客为中心、合理的公司分布策略和从不间断的降低成本的努力，这些都使沃尔玛成为这个行业的带头人。对信息技术进行投资是公司降低成本的主要原因之一。沃尔玛每年的信息和通讯预算额为5亿，这使公司的信息技术在零售业中领先。一般来说，每个沃尔玛商店都有70 000以上的标准单位存货。沃尔玛的高级副总裁说：“技术帮助我们在适当的时候购入适当的商品，并以适当的价格将其放置于适当的地方。”高级副总裁还说：“通过技术，我们变得更好、更快，管理和控制我们业务的各方
2、面信息变得更加准确。沃尔玛一直努力降低成本费用，因为降低费用是我们取得低价格、给顾客最好的产品和服务以及给我们的投资者最好回报的另一途径”,3,第一节 成本及其分类,Gump 曾为第三大收入的电影Forrest Gump的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了6000万美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1.91亿美元，而费用却超过2.5亿美元。 费用包括5000万美元的制作成本；大约7400万美元的营销成本；另外还有6200万美元的分销费用；支付给汤姆、汉克思和制片人将近6200万美元；利息是600万美元。结果是亏损超过6000
3、万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。 例如，影片所依据的小说的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬，因为它的报酬根据契约是和影片的利润相连的。,4,第一节 成本及其分类,一、成本的含义成本概念 政治经济学：已经消耗的生产资料转移价值和活劳动消耗价值。 财务会计：一种资产计价的从属概念，为取得某项资产所遭致的价值牺牲。（从核算角度确定某一产品成本） 管理会计：成本是为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用货币计量的牺牲。,5,第一节 成本及其分类,管理会计：成本是为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用货币计量的牺牲。 成本既可以是某项经济资源的消耗，也可以是因放弃某个机会所付出的
4、代价； 可以是过去发生的，也可以是未来预计发生的； 成本对象可以是某一产品，也可以是生产过程中的其他客体。,6,第一节 成本及其分类,管理会计中的成本概念：,7,第一节 成本及其分类,二、成本的分类 （一）按经济用途分类P28 1、制造成本（产品成本）可盘存成本 直接材料 直接人工 制造费用 2、非制造成本（期间成本）不可盘存成本（与产品生产无关的、发生当期全部计入损益的各项支出） 销售费用 管理费用 研发费用,8,第一节 成本及其分类,（二）成本性态分类成本性态/成本习性（cost behavior）：指成本总额对业务量总数的依存关系P29 1、固定成本 2、变动成本 3、混合成本,9,第一
5、节 成本及其分类,1、固定成本： （Fixed Costs) 在一定时期和一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等。如图2-1 P29，Y=a 单位成本却虽业务量的变动呈反方向变动。如图2-2 P29，S=a/X 例如：每月折旧费2500美元，固定不变。如果每月生产100件柜子，则单位折旧为25美元；如果每月生产200件，则单位折旧为12.5美元。(1)约束性固定成本。 (2) 酬量性固定成本 固定成本的相关范围：如图2-3 P31,10,第一节 成本及其分类,总成本(y)0业务量(x),原相关范围,新相关范围,11,第一节 成本及其分类,固定成
6、本的相关结论： 1、在相关范围内，一固一变。固定成本的总额不随业务量总额的变动而变动，其单位成本却随业务量的变动成反比例变动；固定成本总额是固定的，单位固定成本确是变动的。2、在我国工业企业中，可作为固定成本看待的：生产成本中列入制造费用不随产量变动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资和租赁费等；期间费用中不受产量或销量影响的项目。,12,第一节 成本及其分类,2、 变动成本（Variable Costs) 在相关业务量范围内，成本总额虽业务量的变化而成正比例变动，Y=b X 而单位成本却保持固定不变。如图2-4 P31 变动成本的相关范围：如图2-5 P32,13,第一节 成本
7、及其分类,总成本(y)0 业务量(x),14,第一节 成本及其分类,变动成本的相关结论： 1、在相关范围内，一变一固。变动成本总额，总以固定的比例与业务量总额同方向变动；无论业务量怎样变动（除非停止生产），单位变动成本总保持不变；变动成本总额是变动的，单位变动成本却是固定的。2、我国工业企业中，可看作变动成本的项目：生产成本中直接用于产品制造的、与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资；期间费用中那些与销售量成正比的项目。,15,第一节 成本及其分类,相关说明 （一）变动与固定是就成本总额而言 （二）成本的节约问题1、变动成本 从定额消耗入手
8、2、固定成本酌量性固定成本 从绝对额入手约束性固定成本 从提高产量入手 3、固定成本与变动成本的相关范围,16,第一节 成本及其分类,三、混合成本(Mixed Costs）是变动成本和固定成本的组合。,17,第二节 混合成本的分解方法,一、混合成本的定义和数量关系：成本随着业务量的变动呈非正比例变化，这类成本成为混合成本。P32 1、半变动成本：指总成本虽随着业务量增减变动而有所变动，但不保持严格的比例关系。（在变的起点固）如图2-6，Y=a+bX 例：2-3,18,第二节 混合成本的分解方法,2、半固定成本：此类成本在一定业务量范围内其发生额是固定的，当业务量增长到一定限额，其发生额就突然跃
9、到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。（阶梯式，在变的过程中固）,19,第二节 混合成本的分解方法,例：轿车质检，每位最多可检辆，每位质检员月工资元，则该公司质检成本 y =1000 (0X300)=2000 (300X600)=3000 (600X900),20,第二节 混合成本的分解方法,3、延期变动成本,如：加班工资,21,第二节 混合成本的分解方法,、曲线混合成本,如：电炉设备的耗电成本,22,第二节 混合成本的分解方法,二、成本习性分析方法：,23,第二节 混合成本的分解方法,固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性 态的两种极端
10、类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。 成本函数模型：Y=a+bX，这个公式可以看作是近似的成本函数，通过这个函数，根据对未来业务量水平的预测，就可以预测出相应的成本额。,24,第二节 混合成本的分解方法,(一) 合同确认法 P33,25,第二节 混合成本的分解方法,(二) 高低点法：高点成本：y高 高点业务量：x高低点成本： y低 低点业务量： x低b= (y高-y低）/（x高-x低）a= y高-bx高 或= y低-bx低例题：见书P34,26,第二节 混合成本的分解方法,运用高低点法时，须注意： 高点和低点均应以业务量为基准，即先找最高点业务
11、量和最低点业务量，再把其对应的成本看作是最高和最低成本。 若选出的最高点和最低点不能代表业务活动的正常情况，则这种方法得出的结论是不准确的。,27,例: 某公司甲产品生产量和生产成本的资料摘录如下: 生产量: 高点140 000 低点80 000;生产成本: 高点400 000 低点280 000;生产成本由变动成本固定成本混合成本组成.公司对低点成本进行了分解: 变动120 000,固定80 000,混合80 000. 要求: 用高低点法对混合成本进行分解,建立数学方程.当生产量为126 000时,预测其生产成本.答案: b=(400 000-280 000)/(140 000-80 000
12、)=2元 a=280-2*80 000=120 000元y=120 000+2x 生产成本=120 000+2*126 000=372 000元,28,(三) 散布图法P34,29,第二节 混合成本的分解方法,(四) 回归直线法 ：利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。其原理是从散布图中可以找到一条与全部观测值误差的平方和最小的直线，这条直线在数学上称为回归直线或回归方程。,30,步骤 1.确定成本预测直线方程y=a+bx； 2.计算相关系数，判断业务量x与成本y之间是否线性相关；,31,第二节 混合成本的分解方法
13、,相关系数r，是用于揭示自变量x和因变量y之间关联程度的数学指标。r的取值范围一般在-1到+1之间，当r=-1时，说明x与y之间完全负相关；当r=0时，说明x与y之间不存在任何联系；当r=+1时，说明x与y之间完全正相关。当r0.7时，说明业务量x与成本y之间基本上保持线性关系，可运用以下公式计算x和y。,32,第二节 混合成本的分解方法,3.确定固定成本a和单位变动成本b；4.确定成本趋势预测模型,例：p35,33,成本习性分析方法比较:,34,第三节 贡献毛益（边际贡献）,一、相关概念P35 （一）、边际贡献： 销售收入超过变动成本的差额1、单位边际贡献cm = 销售单价 单位变动成本 2
14、、边际贡献总额Tcm = 销售收入总额 变动成本总额 （二）、边际贡献率：边际贡献与销售收入的比率边际贡献率cmR = 单位边际贡献/销售单价或 = 边际贡献总额/销售收入总额,35,第三节 贡献毛益（边际贡献）,（三）、变动成本率：变动成本与销售收入的比率变动成本率 bR= 单位变动成本/销售单价或 = 变动成本总额/销售收入总额 （四）、两个比率之间的关系：边际贡献率cmR = 1 变动成本率bR举例：某公司生产销售A产品，产品p为68元，b为40元，该公司的a为800000元，预计该公司产品销量为50000件。求公司产品的cm、Tcm、cmR和bR。,36,第三节 贡献毛益（边际贡献）,
15、解：cm = p b = 68-40 = 28 元Tcm = px bx = cm* x = 28*50000 = 1400000元P = Tcm a = 1400000 800000 = 600000元cmR = (p b)/ p *100% = (68-40)/68*100% =41.18%bR = b/p*100% = 1- cmR = 1-41.18% = 58.82%,37,第三节 贡献毛益（边际贡献）,二、边际贡献的意义： 利润 = 销售收入 成本总额= 销售收入 - （变动成本总额 + 固定成本总额 ）= 边际贡献总额 - 固定成本总额 利润 0，财务会计中为亏损，在这种情况下： 边际贡献 0，管理会计中为假亏； 边际贡献 0，管理会计中为真亏；,
