1、第八章 负 债,学习目标 负债的含义及特征 负债的内容与分类 流动负债的核算 非流动负债的核算,第一节 负债概述,一、负债及其特征 （一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,所有者权益,（二）负债的特征1.由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务 2.在将来某个时日履行的强制性责任 3.要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿 4.金额能够用货币计量或估计,二、负债的内容和分类 (一)负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。,流动负债,非流动负债,负 债,短期借款 应付账款 预收账款 预提费用 应付职工薪酬 应交税费等,长期借款
2、 应付债券 长期应付款等,按偿还期限划分,(二)负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。,结合企业的经营活动对负债的理解,对贷款人的负债,对供应商的负债,对职工 的负债,对客户 的负债,对税务部门的负债,对所有者的负债,第二节 流动负债,一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。 （二）流动负债的内容包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税非、其他应交款、其他应付款、预提费用等。,二、流动负债的核算方法 （一）对贷款人负债的核算P169 1.基本内容
3、 （1）短期借款：指企业从银行等借入的期限在一年以下的各种借款。 （2）应付利息：,2.账户设置 （1）“短期借款”账户 （2）“应付利息”账户,应付利息,3.账务处理【例8-1（1）】华夏公司2006年1月1日从银行取得短期借款100 000元。借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 000,负债类账 户,负债类账 户,应付利息,【例8-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按月支付方式。1月支付借款利息500元。每月支付利息：100 0006%12 500（元）借：财务费用 500 贷：银行存款 500将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 212月各月支付利息分
4、录同上。,【例8-1（3）】12月31日，归还借款本金100 000 元。借：短期借款 100 000贷：银行存款 100 000 【例8-2（1）】华夏公司2006年1月1日从银行取得短期借款100 000元。借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 000,【例8-2（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按季支付方式。预提1月应付借款利息500元。每月应付利息：100 0006%12 500（元）借：财务费用 500 贷：应付利息 500将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 212月各月预提利息分录同上。,【例8-2（3）】3月末用银行存款支付第一季度借款利息1 5
5、00元（5003）。借：应付利息 1 500贷：银行存款 1 500 2、3、4季度支付利息分录同上。,【例8-3（1）】华夏公司2006年10月1日从银行取得短期借款500 000元。借：短期借款 500 000贷：银行存款 5100 000【例8-3（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，借款期满一次还本付息，利息采用每月预提方式。当月末计提本月应负担借款利息2 500元。各月负担利息：500 0006%122 500（元）,借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 本年11、12月及2007年13月各月预提利息分录同上。 6个月提取利息
6、总额： 2 500615 000（元）,【例8-3（2）】 2007年3月31日，归还借款本息。借：短期借款 500 000应付利息 15 000 贷：银行存款 515 0006个月共提取的利息总额15 000元。,（二）对供应商的负债P184 1.基本内容企业的供应商是指向企业提供商品或劳务的组织。对其负债主要有： （1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。,银行承兑汇票,商业承兑汇票,（2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。 2. 应付票据的核算 1）账户设置,2）核算举例【例8-4】 华夏公司赊购一批材料
7、，不含税价格30 000元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。 （1）购货时：借：在途物资 30 000应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：应付票据 35 100,（2）材料验收入库时：借：原材料 30 000贷：在途物资 30 000（3）到期付款时：借：应付票据 35 100贷：银行存款 35 100,（4）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，则应将其转为应付账款：借：应付票据 35 100贷：应付账款 35 100 （5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借款：借：应付票据 35 100贷
8、：短期借款 35 100,3.应付账款核算 1）账户设置,2）核算举例【例8-4】 华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20 000元，增值税率为17，价税款尚未支付。 （1）购货时：借：在途物资 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：应付账款庆阳公司 23 400 （2）材料验收入库时：借：原材料 20 000贷：在途物资 20 000,（3）支付货款时：借：应付账款庆阳公司 23 400贷：银行存款 23 400 （4）假如上述汇票到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23 400元抵付货款时：借：应付账款庆阳公司 23 400贷：应付
9、票据 23 400,3）赊购情况下现金折扣的处理P186 （1）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣的条件可以表达为“210，n30”等，即买方若在发票日起10天内付款，可享受2的现金折扣，只需付98的现款；如果10天以上付款则无现金折扣。,（2）存在现金折扣时购货方的处理方法： 总价法： “在途物资”和“应付账款”账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记“应付账款”账户，按实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差额贷记“财务费用”账户。,【例8-6】总价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00 000
10、元，付款条件是“210，n30”，适用增值税率为17。 （1）购入材料时：借：在途物资 100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：应付账款 117 000,（2）材料验收入库时： 借：原材料 100 000贷：在途物资 100 000 （3）10天内付款：可得到折扣，即l00 000 2 2 000(元)实付货款：117 0002 000 115 000(元) 借：应付账款 117 000贷：银行存款 115 000贷：财务费用 2 000 按115 000元付款。已享有折扣记入“财务费用”账户（冲减）。,（4）如超过10天的折扣期限付款，应付全额117 000元 ：借：应付
11、账款 117 000贷：银行存款 117 000,净价法：“物资采购”和“应付账款”都是以净价(发票价格减现金折扣)入账。如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣,需要支付发票价格的全部，并按净价借记“应付账款”账户，按实付价款贷记“银行存款”账户，两者之间的差额借记“财务费用”账户。,银行存款 应付账款 在途物资 117 000 115 000 115 000 98 000财务费用 应交税费2 000 17 000,赊购时,未享有现金折扣时,【例8-6】净价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00 000元，付款条件是“210，n30”，适用增值税率为17。 （1）购入材料时：借：在途物资 98
12、000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：应付账款 115 000 在“应付账款”中已扣除现金折扣2 000元。,（2）材料验收入库时： 借：原材料 98 000贷：在途物资 98 000 （3） 10天内付款：借：应付账款 115 000贷：银行存款 115 000 按“应付账款”净值（115 000元）付款。,（4）如超过10天的折扣期限付款：借：应付账款 115 000财务费用 2 000贷：银行存款 117 000 按“应付账款”全额（117 000元）付款。未享有折扣记入“财务费用”账户（增加）。,4）无法支付的应付账款的处理【例8-7】由于债权单位撤销，华夏公司的应付账款
13、中有一笔6000元的货款确实无法支付，现予以转销。借：应付账款 6 000贷：营业外收入 6 000,（三）对客户的负债P189 1.基本内容 1）预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。 2）预计负债：企业在销售产品时，由于承诺在规定期限内对所售产品的质量负责等而预计应承担的义务。,2.账户设置及账务处理 1）预收账款核算 （1）专设“预收账款”账户核算（预收账款较多的企业）,【例8-8】华夏公司与长城公司签订500 000元的销货合同，增值税税率为17%。2006年12月10日预收40%
14、货款，余款在2007年1月10日商品交货后全部结清。2006年12月10日收到货款40： 500 000元 40 200 000元借：银行存款 200 000贷：预收账款长城公司 200 000,2007年1月10日发出商品：借：预收账款长城公司 585 000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税(销项税额) 85 000 2007年1月20日收到补付货款：借：银行存款 385 000贷：预收账款长城公司 385 000 这笔分录中的“贷：预收账款”不是预收账款的增加，而是该账户的冲平。,（2）利用“应收账款”账户核算（预收账款不多的企业）,【例8-8】华夏公司与长城公司签订50
15、0 000元的销货合同，增值税税率为17%。2006年12月10日预收40%货款，余款在2007年1月10日商品交货后全部结清。,2006年12月10日收到货款40：借：银行存款 200 000贷：应收账款长城公司 200 000 2007年1月10日发出商品：借：应收账款长城公司 585 000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税(销项税额) 85 000 2007年1月20日收到补付货款：借：银行存款 385 000贷：应收账款长城公司 385 000,（四）对职工的负债P191 1.基本内容主要是指应付职工薪酬。即是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关
16、支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。,2.账户设置及账务处理 1）应付职工工资的核算,库存现金 ,应付职工薪酬 实付数 应付数 (实际发放) (费用分配)扣除数,生产成本 产品生产工人薪酬,银行存款 提取现金,制造费用 车间管理人员薪酬,管理费用 企业管理人员薪酬,销售费用 销售产品人员薪酬,销售费用 工程建设人员薪酬,其他应付款,负债类账户,由职工个人负担、应从应付薪酬中扣除部分：包括企业先前为职工代付的款项，以及由企业代收并应交给收款单位的款项,【例8-9】华夏公司2
17、007年1月应付工资227 000元，其中：生产工人工资130 900元，车间管理人员工资22 600元，企业行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资29 850元，在建工程人员工资6 250元。在当期应付工资中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5 000元、医疗保险费3 000元，代扣职工个人所得税950元，实发职工工资218 050元。,(1)按实发工资218 050元从银行提取现金：借：库存现金 218 050贷：银行存款 218 050 (2)发放工资：借：应付职工薪酬工资 218 050贷：库存现金 218 050 (3)结算代扣款项：借：应付职工薪酬工资 8 950贷：应交税费个人所得税 950贷：其他应收款 8 000,(4)月末，分配本月工资费用：借：生产成本 130 900制造费用 22 600管理费用 37 400销售费用 29 850在建工程 6 250贷：应付职工薪酬 227 000 218 050（实际发放工资）8 950（代扣款项） 227 000（元）,
