1、研发费用加计扣除财务核算以及注意事项和应对策略,会计师事务所有限责任公司,一、财务核算,（一）企业必须对研究开发费用实行专账管理，按照会计准则的要求对研发费用进行核算。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。,（二）会计核算账务设置,1、资产类账户：用于归集和明细核算研发费用支出。一级科目：研发支出二级科目：费用化支出 资本化支出三级明细： A项目 B项目 C项目四级明细：专项支出 自筹支出五级明细：人员费用，材料、燃料、动力费，折旧费，注：四级和五级明细可以单独设置辅助账核算。,（二）会计核算账务设置,2、费用类账户：用于月末摊销记入
2、损益的研发费 用。一级科目：管理费用二级科目：研发费用三级明细：A项目 B项目 C项目,（三）会计核算方法,1、发生研发费用支出时:借：研发支出费用化支出A项目自筹人员费用贷：应付职工薪酬2、月末将费用化支出的研发费用转入管理费用借：管理费用研发支出A项目贷：研发支出费用化支出A项目,二、可加计扣除研发费用支出内容,可加计扣除研究开发费用表,可加计扣除研究开发费用表,可加计扣除研究开发费用表,三、注意事项,（一）设立专门的研发机构或研发小组的必要性,1、企业应当设立专门的研发机构或研发小组，确定专门从事研发的人员，以及负责研发的具体项目，以便财务部门正确核算相关研发人员的费用支出。2、企业未设
3、立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。,（一）设立专门的研发机构或研发小组的必要性,3、对不同研发项目以及对研发费用和生产经营费用分开进行核算时，应当有合理计算的依据，如：人员费用分摊时，应当有研发机构或项目组的出勤表作为依据。,（二）非税法列举的支出范围的费用不得加计扣除,1、差旅费、住宿费、招待费、会议费等2、个人所得税、产品销项税3、车辆费用（汽油费、维修费）4、劳务费、非在职人员费用5、技术服务费、化验费等6、其他不在列举范围的费用,（三）材料领用手续不规范，无
4、出库手续和审批手续。,（四）企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：,1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。,（五）专项资金支出不得加计扣除，只有自筹支出并且符合范围的研发费用才可加计扣除。,（六）企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。,四、
5、应对策略,（一）人员费用,1、企业应设立专门的研发机构或研发小组，准备研究开发人数统计表、职工“五险一金” 缴纳的相关资料、劳动合同，保持相互之间相符。2、对研发人员应当单独编制工资表，避免将非研发人员工资薪金列入研究开发费用的情况。3、若存在人工相关费用在各项研究开发项目之间的分摊，分摊方法一定要合理且前后各期要保持一致。可根据研发机构出勤表分摊。,（二）材料、燃料、动力费,1、领用时必须有研发机构审批签字的领料单或出库单，外购材料必须取得发票。2、不得将为实施研究开发项目以外的项目而发生的材料费用、水电费、燃料费、租赁费等列入研发费用。,（三）仪器、设备折旧费用、租赁费,1、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；与经营共用的仪器、设备的折旧不得记入。2、折旧的计算必须正确，不得多计提或少计提。,（四）新产品设计费、新工艺规程制定费、图书资料费、资料翻译费,1、新产品设计费、新工艺规程制定费要有预算，核准和支付要有研发机构的审批，与原始凭证和合同内容相符；2、图书资料费、资料翻译费必须与研发活动直接相关。,（五）要有研究开发项目计划书和研究开发费预算。,（六）要有企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目立项的决议文件。,（七）委托、合作研究开发项目要有合同或协议。,（八）要有研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。,谢谢！,
