1、应收及预付款项概念:应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 一、应收票据 (一)应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承
2、兑银行承兑的票据。,应收及预付款项(二)、应收票据的核算 1取得应收票据和收回到期票款应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。 2转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上
3、注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。,主营业务收入,应收票据,原材料等,应收及预付款项 应收票据账务处理图示如下：,应收及预付款项 二、应收账款 (一) 、应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以
4、及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,应收及预付款项 (二) 、应收账款的核算企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业
5、预收的账款。,应收及预付款项 应收账款账务处理如下图所示：,应收及预付款项,报表上金额的填列：应收账款所属明细账借方余额合计应收账款项目 预收账款所属明细账借方余额合计减去与应收账款有关的坏账准备预收账款所属明细贷方余额合计预收款项项目 应收账款所属明细账贷方余额合计,应收及预付款项,三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。2.企业收到所购物资，按应计入购入物资
6、成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目， 贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。,应收及预付款项 预付账款账务处理如下图所示：,预付货款,补付货款,应收及预付款项,报表上金额的填列：应付账款所属明细账贷方余额合计应付账款项目 预付账款所属明细账贷方余额合计预付账款所属明细账借方余额合计预付款项项目 应付账款所属明细账借方余额合计,应收及预付款项,四、其
7、他应收款 (一)其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2.应收的出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项。,应收及预付款项,四、其他应收款 (二)其他应收款的核算其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借
8、方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。,应收及预付款项,五、应收款项减值 （一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款
9、项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。,应收及预付款项,五、应收款项减值 1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。 2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则
10、的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。,应收及预付款项,五、应收款项减值 （二）坏账准备的账务处理已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借
11、方）余额。,应收及预付款项,六、坏账准备会计分录资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”。1.计提坏账准备 时:借：资产减值损失 贷：坏账准备纳税调整：计提坏账准备不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。 2.转回坏账准备 借：坏账准备贷：资产减值损失纳税调整：计提时不允许在税前扣除的坏账准备，转回时应调减应纳税所得额。,应收及预付款项,六、应收款项减值的计算 3.确认坏账损失 企业发生坏账损失，应按规定向税务机关履行报批手续，由税务机关审批确定可以税前扣除的金额。坏账损失能否在税前扣除，其纳税调整应区别对待。 借：坏账准备贷：应收账款纳税调整：
12、允许税前扣除的调减应纳税所得额，不能税前扣除的不作纳税调整。,应收及预付款项,六、应收款项减值的计算 4.收回坏账 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，其纳税调整要区分其在确认坏账损失时是否允许在税前扣除。 借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款纳税调整：收回的坏账中，确认时允许在税前应调增应纳税所得额，不允许税前扣除的不作纳税调整。 注意事项：在进行纳税调整时，不能仅以坏账准备的计提数与转回数的差额作为纳税调整额，也不能仅以期末与期初的余额差额作为纳税调整额，而应该结合实际情况有区别地进行纳税调整。,应收及预付款项,六、应收款项减值的计算 应收款项减值账务处理如下图所示：,应收
13、及预付款项,六、应收款项减值的计算 例:某企业有关资料如下： 1）该公司于 2006 年末开始计提坏账准备，年末应收账款余额为 627 万元，经过减值测试，公司决定按 5%计提坏账准备。2）2007 年 3 月经过核实，应收甲公司 5775 元和乙公司 4125 元的两笔货款已无法收回，转为坏账损失。 3）2007 年 7 月，该公司收到于 3 月份已转为坏账损失的甲公司账款 5775 元。 4）至 2008 年 12 月 31日，该公司应收账款共计 998 万元，经过减值测试，公司决定仍按 5%计提坏账准备。 要求：计算每年度应计提的坏账准备并做出以上业务的会计分录。,应收及预付款项,六、应
14、收款项减值的计算 解: 1）2006年度应计提坏账准备金额:62700005%= 313,500元借：资产减值损失计提的坏账准备 313,500贷：坏账准备 313,5002）应收甲公司及乙公司款项转为坏账损失借：坏账准备 9,900贷：应收账款甲公司 5,775乙公司 4,125,（3）公司收到 3 月份已转为坏账损失的甲公司账款 5775 元借：应收账款甲公司 5775贷：坏账准备 5775 借：银行存款 5775贷：应收账款 5775 （4）2007年度应该计提坏账准备金额:99800005%（3135009900+5775）=189,625（元） 借：资产减值损失计提的坏账准备 189,625 贷：坏账准备 189,625 解析:注意确认坏账损失后又收回的必须增加坏账准备而不能直接进行处理。,
