1、企业会计准则第4号-固定资产,固定资产概述固定资产的初始计量固定资产的折旧固定资产的后续支出固定资产处置,固定资产概述,一、固定资产的特征及确认条件1、固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 2、确认条件：（1）与固定资产资产有关的经济利益很可能流入企业 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量,固定资产的初始计量,二、固定资产初始计量固定资产应当按照成本计量。 （一）外购固定资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运杂费、
2、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,固定资产的初始计量,例：甲公司为一家制造性企业，2010年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X,Y,Z。甲公司以银行存款支付货款9126000元，增值税税额为1551420元、包装费42000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本35100元，支付安装费40000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元。假
3、设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为多少元？ 解析：X设备的入账价值=（9126000+42000）/（2926000+3594800+1839200）*2926000+35100+40000=3283900（元）,固定资产的初始计量,（二）自行建造固定资产自营方式建造固定资产企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的
4、成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。,固定资产的初始计量,建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。 自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。 企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,固定资产的初始计量,出包方式建造固定资产（1）出包工程的成本构成 企业以出包方式建造固定资产，其成
5、本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。其中，征地费是指企业通过划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工
6、程成本，应确认为无形资产(土地使用权)。,固定资产的初始计量,建筑工程、安装工程支出。由于建筑工程、安装工程采用出包方式发包给建造承包商承建，因此，工程的具体支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言，建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容，发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算，结算的工程价款计入在建工程成本。,固定资产折旧,一、固定资产折旧的定义：折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值
7、准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,固定资产折旧,二、影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面：1、固定资产原价 2、预计净残值 3、固定资产减值准备 4、 固定资产的使用寿命。,固定资产折旧,三、折旧的范围固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点： 1、固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 2、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理
8、竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 3、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。 4、处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。,固定资产折旧,四、折旧方法；1、年限平均法 2、工作量法 3、双倍余额递减法 4、年数总和法固定资产的折旧一经确定，不得随意变更。,固定资产折旧,（1）年限平均法年限平均法又
9、称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：年折旧率（1一预计净残值率）预计使用寿命（年）100预计净残值率=预计净残值/固定资产原值100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率,固定资产折旧,例：某公司的一台机器设备，原价240,000元，估计使用年限8年，预计寿命期末净残值为6,000元。该设备的折旧额和折旧率计算如下： 年折旧率=（1-6,000/240,000）8100%=12.1875% 年折旧额=240,00012.1875%=29,250（元） 或 月折旧率=12.1875%/12
10、=1.015625% 月折旧额=240,0001.015625%=2,437.5（元）,固定资产折旧,（2）工作量法工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。对于在各个会计期间使用程度很不均衡的固定资产，应考虑使用工作量法，按照各期使用程度的大小计提折旧费用。计算公式如下：单位工作量折旧额固定资产原价（1一预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,固定资产折旧,例：甲公司2000年9月1日购入一台设备，价款200,000元，在整个寿命期内估计能运转10,000小时，寿命期末估计净残值为4,000元。如果甲公司在2000-2004年该设备
11、隔年的实际运转小时为1,000小时、3,000小时、3,000小时、2,000小时、1,000小时。采用工作量法计提折旧，则甲公司各年应计提的折旧额计算如下： 每小时折旧额=（200,000-4,000）/10,000=19.6（元/小时） 2000年对该项设备应计提的折旧额=1,00019.6=19,600（元） 2001年对该项设备应计提的折旧额=3,00019.6=58,800（元） 2002年对该项设备应计提的折旧额=3,00019.6=58,800（元） 2003年对该项设备应计提的折旧额=2,00019.6=39,200（元） 2004年对该项设备应计提的折旧额=1,00019.6
12、=19,600（元） 如果以生产的产品数量作为计算基础，估计该设备在预计使用年限内可以生产产品250,000件，第一年生产了30,000件，那么第一年各设备应计提的折旧额如下： 单位产品应提折旧额=（200,000-4,000）/250,000=0.784（元/件） 第一年应提折旧额=30,0000.784=23,520（元）,固定资产折旧,（3）年数总和法以固定资产应计提折旧总额乘以一个逐年递减的折旧率计提折旧的方法。计算公式如下：各期固定资产的折旧额=应计折旧总额折旧率折旧率=固定资产年初尚可使用年限/固定资产预计使用年数总和,固定资产折旧,例：假定某公司1999年12月31日购入一项固定
13、资产，原值为120万元，预计使用年限为5年，期末净残值率为4%，采用年数总和法计算该项固定资产每一年的折旧额，见下表：,固定资产折旧,（4）双倍余额递减法将余额递减法折旧率取值为平均年限法的折旧率的两倍称双倍余额递减法。计算公式如下：折旧率=（1/固定资产预计使用年限）2当期固定资产应计提的折旧额=固定资产当期期初账面余额折旧率,应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，如采用双倍余额递减法计提的折旧额小于这一年用固定资产账面净值扣除预计净残值后在剩余年限内用直线法计提的折旧时，应从这一年开始采用直线法折旧。一般应在其折旧年限到期前两年内
14、，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,固定资产折旧,例：假定某公司1999年12月31日购入一项固定资产，原值为480,000元，预计使用年限为5年，期末净残值率为19,200元，采用余额递减法计算该项固定资产每一年的折旧额，见下表：,2003年采用双倍余额递减法计提的折旧为：103,680 40%=41,472（元） 2003年按照直线法计提的折旧金额为：（103,680-19,200）/2=42,240（元） 2003年按双倍余额递减法计提的折旧小于当年按照直线法计提的折旧，因此，从2003年起，应采用直线法计提折旧。,固定资产折旧,五、折旧的会计处理固定资产折旧通过“累计折旧
15、”科目核算，根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业基本生产车间所使用的固定资产，折旧计入制造费用管理部门所使用的固定资产，计入管理费用销售部门所使用的固定资产，计入销售费用自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧计入在建工程成本经营租出的固定资产，其计提的固定资产折旧计入其他业务成本未使用的固定资产，计提的折旧计入管理费用,固定资产的后续支出,定义： 固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用后，为适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对固定资产进行维护、修理、更新、改良或扩建。固定资产的后续支出包含：资本化的后续支出和费用化的后续支出,固定资产的后续
16、支出,（一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本虚
17、高。 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。,固定资产的后续支出,例：企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为800万元。则固定资产更新改造后的原价为多少？ 解析：该项固定资产被更换部件的账面价值=（2000-2000/10*4)+1000-(800-800/10*4）=1720
18、万元,固定资产的后续支出,（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认
19、条件，在发生时也应直接计入当期损益。,固定资产处置,固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产终止确认的条件：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,固定资产处置,一、出售、报废和毁损的固定资产 1、转入清理借：固定资产清理 固定资产的账面价值累计折旧 已提的折旧固定资产减值准备 已计提的减值准备贷：固定资产 原价 2、发生清理费借：固定资产清理 贷方金额之和贷：银行存款 等 支付的金额应交税费应交营业税等 应交的税金,固定资产处置,3、变价收入和残料价值借：银行存款 收到的金额原材料 等 残料
20、价值贷：固定资产清理 借方金额之和 4、应由保险公司和过失人赔偿的损失借：其他应收款（或银行存款） 应收的金额贷：固定资产清理 应收的金额,固定资产处置,5、清理净损益的处理： （1）净收益： 借：固定资产清理贷：营业外收入处置非流动资产利得 （2）净损失： 借：营业外支出处理非流动资产净损失营业外支出 非常损失 借方余额 （属于生产经营过程当中由于因自然灾害等非正常原因造成的损失） 贷：固定资产清理 借方余额,固定资产处置,二、持有待售的固定资产持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产。划分为持有待售的条件（同时满足）： （一）企业
21、已经就处置该固定资产作出决议； （二）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议； （三）该项转让将在一年内完成。,固定资产处置,企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。 在编制资产负债表时，企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中，但需在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。 计量原则：（1）预计净残值=公允价
22、值-处置费用原账面价值（2）原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。（3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。,固定资产处置,例：甲公司一台待售设备原值1,000万元，预计净残值50万元，在其账面价值600万元时准备出售。 假定买方出价430万元，处置费用30万元，预计净残值=430-30=400万元，小于账面价值。 借：资产减值损失 200贷：固定资产减值准备 200,固定资产处置,三、持有待售的固定资产转换为固定资产时的账面价值确认： 金额确认应按下列两种情况中较低者计量： 该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧，摊销或减值进行调整后的金额。 决定不再出售之日的可收回金额。,
