1、附件二函证核对表应收款项说明对多数审计项目而言，应收款项函证程序是最关键的审计程序之一。由于该审计程序的多数步骤比较适合由审计项目小组中级别较低的成员来执行，因此项目复核经理通过监督、复核分派给项目组其他成员的工作对整个过程的控制非常重要。这一点在计划函证和发出询证函的初始阶段尤为重要。本所所有A类审计业务项目均必须填列本核对表，B类和C类项目鼓励参照执行。项目经理应在每个关键阶段复核已完成的工作并签署本核对表，不应留到函证程序的最后阶段实施。本核对表涵盖应收款项函证中通常采用的审计技术，包括样本的规划和选取以及询证函的编制和函证过程的跟进。本核对表并不包括所有情况，因此适当时应以额外程序作补
2、充。必须对本表内的所有问题作答（不得填写“不适用”）。在极少数情况下，若某一步骤未被执行，则必须在所附提及相关问题的备忘录中给出理由。执行人 项目复核经理初步计划(1) 函证程序的计划包括函证方法及时间，在账户余额被确认日前，且在执行函证前与客户进行讨论并使其认可。_ _(2) 应采用有效的抽样技术。 _ _(3) 应正确记录通过抽样技术得出的样本量。 _ _本阶段签署:项目复核经理： 日期:项目经理: 日期:选取函证项目(4) 应实施充分的工作以确保应收款项余额的完整性。 _ _选取样本前，应：(a) 与客户进行讨论以便取得完整的应收款项样本总体。(b) 从客户处取得应收款项余额明细表。(c
3、) 将应收款项明细表与总账调整一致。(5) 应以独立信息证实关键债务人的存在。 _ _在核实过程中考虑：(a) 债务人的情况应与客户的业务性质一致。(b) 能够联系到债务人。(c) 债务人在业务 /行业领域被其他人所知。执行人 项目复核经理选取函证项目（续）(6) 应从样本总体中选取关键项目。 _ _考虑具有如下特征的项目：(a) 账龄较长的账户(b) 出现贷方余额的账户(c) 非预期的零余额账户(d) 在被审计期间内客户注销的重大账户(e) 预期不会成为该公司顾客的企业的往来账户(7) 应适当记录采用所选取的抽样方法的理由。 _ _(8) 所选取的函证方法及样本都应在发出询证函之前由项目经理
4、进行复核。 _ _记录选取的需函证的账户(9) 应将所选取的需函证的账户记录在工作底稿中。 _ _应收款项函证汇总表应包括以下内容：(a) 债务人姓名(b) 详细地址(c) 邮编(d) 联系人(e) 传真号码及联系电话(f) 业务性质及需被确认的金额(10) 在极少数情况下，若客户要求审计人员不对所选账户进行函证，则应在工作底稿中记录客户理由的合理性及该情况对总体审计风险和审计意见造成的影响。_ _询证函的编制及控制(11) 应收款项函证应包括所选债务人的所有结欠余额。 _ _债务人的结欠余额可能包括：(a) 应收账款(b) 贷款(c) 进口贷款 /出口贷款(d) 已贴现票据(e) 其他资产负
5、债表内应收款项(f) 其他资产负债表外项目(12) 在寄出询证函之前，询证函上的详细内容应与客户进行二次核对并确认。 _ _(13) 项目经理应在发出询证函之前复核关键项目的询证函。 _ _(14) 应对顾客的地址进行必要的核查。 _ _(a) 该等地址应合理追查或核对至外部电话簿、贸易名录或债务人自己网站（而不是核对至客户的内部记录或客户提供的与债务人的往来函件）。(b) 该等地址明显是真实的经营地址。(c) 应对 “转交 ”地址进行调查并进一步确认该等地址是正确的。(15) 询证函的寄发应在审计人员的控制下。 _ _(a) 不得使用客户的收发室。(b) 必须有中瑞岳华员工对询证函的实物加以
6、控制 由中瑞岳华员工在中瑞岳华办事处寄发或者带到邮局 /邮筒寄发。(c) 当天未寄出的询证函应由审计人员保管或以同样有效的方式对询证函加以控制。(16) 应检查中瑞岳华地址及传真号码，以确保正确注明了询证函退回时的中瑞岳华接收人。 _ _(17) 所有的应收款项回函（包括询证函是直接从债务人处发出的证据，例如回邮信封）都应存档并正确索引。_ _(18) 对于关键项目，应检查邮戳以确保其与债务人的地址一致。如果二者不一致，则进行调查并记录原因。_ _(19) 不得接受由客户传递给我们而非直接收自于债务人的回函。在极少数的情况下，我们会接受此类回函，此时审计人员应直接联系债务人以证实该回函确实来自
7、该等债务人。_ _本阶段签署：项目复核经理： 日期:项目经理: 日期:接收及复核回函(20) 若询证函是通过传真回复的，则有关审计人员应跟进以向被询证者取得原件；或如果原件无法取得，则应记录有关跟进工作。_ _(21) 对于个人签署的询证函（未经邮寄），审计人员应观察签字过程。 _ _(22) 审计人员应核对印章和签名，并考虑其是否与被询证者的相一致。检查签字人的职位是否能使签字有效。_ _(23) 若债务人未在合理时间内回函，应将第二次询证函寄发给该债务人。 _ _若未收到第二次询证函的回复，则应通过电话联系主要债务人以便了解其未作回复的原因。(24) 关于未获回复的跟进工作及相关解释都应适
8、当记录。 _ _(25) 关键询证函回函应由项目经理进行复核。实施替代程序(26) 若询证函未被回复，则应实施替代程序。当从客户或直接从债务人处取得了未作回复的合理解释时，才应实施替代程序（参考步骤23 “联系主要债务人”）。_ _调查回函中所反映的差异(27) 应就应收款项询证函与债务人回函之间的差异进行调查并作记录。 _ _总结函证实施结果及结论(28) 应在工作底稿中记录函证程序。该文件应包括但不限于： _ _(a) 所函证的关键项目金额占应收款项余额的比例(b) 如何选取代表性样本的描述(c) 关于所有应客户要求而未进行函证的账户的描述，包括对其原因的解释（审计程序应包括替代程序以控制该领域的任何风险）。(29) 应完成并复核以下标准工作底稿。 _ _(a) 应收款项函证实施结果明细，详见相关审计表格；(b) 应收款项函证程序概要备忘录；及(c) 应收款项函证实施结果汇总，详见相关审计表格。(30) 在审计报告日之后收到的回函应被妥善处置（即，不得作为审计证据存档）。 _ _本阶段签署:项目复核经理： 日期:项目经理: 日期:
