1、3 生产费用要素的归集与分配,3.1 生产费用要素分配概述 3.2 材料费用的归集和分配 3.3 外购动力费的归集和分配 3.4 固定资产折旧费和修理费的核算 3.5 职工薪酬的核算 3.6 其他费用的核算 3.7 长期待摊费用核算,3.1 生产费用要素分配概述,生产费用要素分配的一般原则 生产费用要素分配的一般方法,生产费用要素分配的一般原则,（1）按照费用要素的用途和发生地点，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素。 （2）对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配：,生产费用要素分配的一般原则,对于直接计入生产费用，可以根据原始凭证来编制记账凭证
2、，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去。 对于间接计入生产费用，则应该采用科学合理的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相关的各种产品的明细分类账中去。,企业发生的全部生产要素费用,产品 成本 费用,非产品 成本费用 （期间费用）,本月产品 成本费用,非本月产品 成本费用,直接计入费用,间接计入费用,甲产品,乙产品 丙产品 ,应计入本月损益的期间费用,不计入本月损益的期间费用,生产费用要素分配的一般方法,本章节所讲述的生产费用要素的分配，实际上就是指间接计入生产费用如何分配，最终计入到产品成本中去的方法。,费用要素分配的基本步骤,1.确定分配标准 成果类：产品重量、体积、产量、产值 消耗类
3、：生产工时、机器工时、原材料消耗量 定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用 2.计算费用分配率 费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总和,费用要素分配的基本步骤,3.计算某对象应分配费用 某对象应分配的费用 = 该对象的分配标准 费用分配率,返回,3.2 材料费用的归集与分配,3.2.1 材料费用的归集 3.2.2 材料费用的分配 3.2.3 材料费用分配的账务处理 3.2.4 燃料费用的分配,3.2.1 材料费用的归集,材料费用的归集主要包括以下工作： 首先，做好材料费用归集的基础工作 （1）确定入库材料的成本：采用实际成本或计划成本 （2）完善原始记录、材料的领发存制度 其次，
4、根据原始凭证，计量材料的消耗情况 最后，确定发出材料的成本 （1）计划成本法下要结转发出材料负担的差异 （2）实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本。,3.2.2 材料费用的分配,用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接计入的材料费用直接计入，间接计入的材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目； 生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”； 企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用”； 对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造费用”,材料费用的分配方法,（1）定额耗用
5、量比例分配法 （2）定额成本比例分配法 （3）产品重量比例分配法(略） （4）产品产量比例分配法(略）,材料费用的分配方法（1） 定额耗用量比例分配法,在企业生产多种产品共同耗用一种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例来进行分配。,定额耗用量比例分配法（例题）,例题：某车间领用原材料842.4千克，单价50元，原材料费用合计42120元，用于生产甲产品400件，乙产品300件。 甲产品单件消耗定额1.2千克，乙产品单件消耗定额1.1千克。,定额耗用量比例分配法,（1）计算各种产品原材料定额消耗量 某种产品原材料定额消耗量= 该种产品实际产量 单位产品原
6、材料定额消耗量 （2）计算原材料费用的分配率 原材料费用的分配率= 原材料实际费用总额 / 各种产品原材料定额消耗量之和,定额耗用量比例分配法,（3）计算各种产品应负担的原材料费用 某种产品应负担的原材料费用 = 该种产品原材料定额消耗量 原材料费用分配率,定额耗用量比例分配法（例题）,例题：某车间领用原材料842.4千克，单价50元，原材料费用合计42120元，用于生产甲产品400件，乙产品300件。 甲产品单件消耗定额1.2千克，乙产品单件消耗定额1.1千克。,定额耗用量比例分配法（例题）,第一步：确定分配标准 可采用产品产量、定额消耗量 甲产品材料定额消耗量=4001.2=480（千克）
7、 乙产品材料定额消耗量=3001.1=330（千克） 材料定额消耗量合计=810（千克）,定额耗用量比例分配法（例题）,第二步：计算费用分配率 材料费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总和 = 42120 / 810 = 52（元/千克）,定额耗用量比例分配法（例题）,第三步：计算某对象应分配费用 甲产品应分配的材料费用 = 甲产品的分配标准材料费用分配率 = 48052 = 24960（元） 乙产品应分配的材料费用 = 乙产品的分配标准材料费用分配率 = 33052 = 17160（元）,材料费用分配表,产品 名称,产品 数量,单位 定额,分配 标准,分配率,分配 金额,甲,400,
8、1.2,480,24960,乙,300,1.1,330,17160,合计,-,-,810,52,42120,材料费用的分配方法（2） 定额成本比例分配法,在企业生产多种产品共同耗用多种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额成本的比例来进行分配。,定额成本比例分配法,（1）计算各种产品原材料定额费用 某种产品原材料定额成本= 该种产品实际产量单位产品原材料定额成本 （2）计算原材料费用的分配率 原材料费用的分配率= 原材料实际费用总额/ 各种产品原材料定额成本总额,定额成本比例分配法,（3）计算各种产品应负担的原材料费用 某种产品应负担的原材料费用 = 该种产品原材
9、料定额成本 原材料费用分配率,3.2.3 材料费用分配的账务处理,各种材料费用的分配一般是通过编制“材料费用分配表”进行的。 “材料费用分配表”可以按照各生产车间和部门分别编制，然后合并汇总全厂的材料费用汇总分配表。,3.2.3 材料费用分配的账务处理,根据材料费用分配表可以编制会计分录： 借：基本生产成本某产品辅助生产成本某劳务制造费用基本生产车间制造费用辅助生产车间管理费用销售费用在建工程贷：原材料,返回,3.2.4 燃料费用的分配,在多数企业，燃料费用在产品成本中占的比重并不大，因此，燃料是作为原材料的一部分合并进行核算的。,3.2.4 燃料费用的分配,如果燃料费用在产品成本中占的比重较
10、大，应遵循重要性原则，在生产成本明细分类账中增设“燃料与动力”成本项目，同时增设“燃料”会计科目，单独核算燃料的增减变动和结存情况。,燃料费用分配的账务处理,燃料费用分配与材料费用分配方法相同。 借：基本生产成本某产品燃料及动力辅助生产成本某劳务燃料及动力制造费用基本生产车间制造费用辅助生产车间管理费用贷：燃料,返回,3.3 外购动力费用的归集与分配,3.3.1 外购动力费用的归集 3.3.2 外购动力费用的分配,3.3.1 外购动力费用的归集,1.单独设置“燃料及动力”成本项目 外购动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重要性原则和便于考核，一般应当在生产成本明细分类账中，单独设置“燃料及
11、动力”成本项目。 2.并入“直接材料”成本项目 从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于直接费用，可以并入“直接材料”成本项目。,3.3.1 外购动力费用的归集,3.并入“制造费用”成本项目 从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用一般属于间接计入的费用，也可以简化核算，将其并入“制造费用”成本项目。,3.3.2 外购动力费用的分配,外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法分为直接计入的费用和间接计入的费用两种。 各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多少进行费用分配。,3.3.2 外购动力费用的分配,车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因而车
12、间的动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进行分配。 1.生产工时分配法 2.机器工时分配法 3.定额耗电量比例分配法,外购动力费用的账务处理,根据外购动力费用分配表，编制会计分录 ： 借：基本生产成本某产品燃料及动力基本生产成本某产品直接材料辅助生产成本某劳务燃料及动力制造费用基本生产车间制造费用辅助生产车间管理费用销售费用在建工程贷：应付账款（或银行存款） 例题,返回,3.4 固定资产折旧费与修理费的核算,固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。 固定资产折旧费用的计提方法: 1.年
13、限平均法 2.工作量法 3.双倍余额递减法 4.年数总和法,计提折旧的范围,按照企业会计准则第4号固定资产规定： 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,计提折旧的范围(续),已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,计提固定资产折旧的账务处理,固定资产折旧费用的分配是通过编
14、制折旧费用分配表进行的。 会计分录： 借：制造费用 xx管理费用 xx销售费用 xx研发支出 xx其他业务成本 xx贷：累计折旧 xx,固定资产的后续支出,固定资产的后续支出包括固定资产在使用过程中发生的: （1）日常修理费、大修理费用； （2）更新改造支出、房屋的装修费用等,固定资产的后续支出（续）,对于固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等： （1）符合固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除； （2）不符合固定资产确认条件的，则应当在发生时应计入当期损益。,固定资产的后续支出（续）,对于固定资产的大修理费用和日常修理费用： 这些后续支出是确保固定资产
15、处于正常的工作状态的，不具备固定资产的确认条件，因此，费用发生时直接计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理。,无例题返回,资本化后续支出的账务处理,（1）应将该项固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备等转销，将其账面价值转入“在建工程”，并停止折旧。 （2）对于发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”进行核算。 （3）待固定资产发生的后续支出完工并达到预定使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并按照重新确定的固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,资本化的后续支出（举例） （固定资产改扩建）,2005年1月某公司自行建成了一条生产线，建造成本568000元，采用年限平均法计
16、提折旧；预计净残值率为原价的3%，预计使用年限为6年。 2007年1月1日，该公司决定扩建现有生产线。经过三个月的扩建，完成了改扩建工程，共发生支出268900元。全部以银行存款支付。 该生产线改扩建后，预计使用年限延长了4年，预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%，折旧方法不变。,资本化的后续支出（举例） （固定资产改扩建）,2005年1月至2006年12月31日，计算固定资产每年折旧额： 年折旧额 =568000*（1-3%）/6 =91826.67（元） 借：制造费用 91826.67贷：累计折旧 91826.67,资本化的后续支出（举例） （固定资产改扩建）,2007年1月1日，
17、将该项固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备等转销，将其账面价值转入“在建工程”，并停止折旧。 借：在建工程 384346.66累计折旧 183653.34贷：固定资产 568000,资本化的后续支出（举例） （固定资产改扩建）,2007年1月1日至3月31日，发生的改扩建工程支出，通过“在建工程”进行核算。 借：在建工程 268900贷：银行存款 268900,资本化的后续支出（举例） （固定资产改扩建）,2007年3月31日，固定资产改扩建工程完工并达到预定使用状态时，将归集于“在建工程”科目的固定资产的价值转入“固定资产”科目中 借：固定资产 653246.66贷：在建工程 6532
18、46.66,资本化的后续支出（举例） （固定资产改扩建）,2007年4月1日，按照重新确定的固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 应计折旧额=653246.66*（1-3%） =633649.26（元） 月折旧额 = 633649.26/（7*12+9）=6813.43（元） 2007年应计折旧额 = 6813.43*9=61320.87 借：制造费用 61320.87 贷：累计折旧 61320.87,返回,3.5 职工薪酬的核算,3.5.1 与职工薪酬有关的概念 3.5.2 职工薪酬的计量 3.5.3 职工薪酬的分配,相关概念职工,职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、
19、兼职和临时职工； 也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。,相关概念职工薪酬,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。 提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,职工薪酬内容,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工工资包括计时、计件工资 奖金指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。 津贴和补贴是
20、指企业为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗，或其他特殊原因而支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。,职工薪酬内容（续）,（2）职工福利费 职工福利费是指企业按工资一定比例提取出来的专门用于职工医疗、补助以及其他福利事业的经费。,职工薪酬内容（续）,（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 （4）住房公积金 住房公积金是单位及其在职职工缴存的长期住房储金，用于职工购买、建造、翻建、大修自住住房。,职工薪酬内容（续）,（5）工会经费和职工教育经费 工会经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于工会开展正常活动所需的费用。 职工教
21、育经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。,职工薪酬内容（续）,（6）非货币性福利； 包括： 企业以自产产品发放给职工作为福利； 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用； 为职工无偿提供医疗保健服务等。 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,职工薪酬核算的基础工作,建立健全各项原始记录，确保职工薪酬核算的真实可靠。 1.考勤记录 2.产量记录 工作通知单、工序进程单、工作班产记录 相关表格：P66,3.5.2 职工薪酬的计量,1.职工工资的计算 （1）计件工资的计算 （2）计
22、时工资的计算 （3）加班加点工资的计算 （4）奖金的计算 （5）津贴和补贴的计算 （6）特殊条件下工资的计算 2.其他职工薪酬的计量,(1)计件工资的计算,计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。 在计算计件工资时，料废应付工资，而工废则不支付工资。 计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。,个人计件工资的计算,应付计件工资 （合格品数量料废数量）计件单价 计件单价的确定方法： （1）计件单价 某等级工资标准产量定额 （2）计件单价 某产品工时定额某等级小时工资率,集体计件工资的计算,第一步：计算集体计件工资总额 集体计件工资总额 （合格品数量料废数量）计件单价 第
23、二步：集体计件工资在组员之间分配 （1）按工作时间的比例分配 （2）按计时工资的比例分配,集体计件工资的计算 （按工作时间的比例分配）,第一步：确定每一位职工的工作天数 第二步：计算集体计件工资分配率 集体计件工资分配率 集体计件工资总额集体实际工作天数总和 第三步：计算应付职工的计件工资 应付某职工计件工资 该职工实际工作天数集体计件工资分配率,集体计件工资的计算 （按计时工资的比例分配）,第一步：计算应付职工的计时工资 应付计时工资实际工作小时数小时工资率 第二步：计算集体计件工资分配率 集体计件工资分配率 集体计件工资总额集体应付计时工资总额 第三步：计算应付某职工的计件工资 应付某职工
24、计件工资 该职工应付计时工资集体计件工资分配率,（2）计时工资的计算,计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。 计时工资 = 正常工作日工资 = 正常工作日数*日工资,计时工资的计算,休息日（周六、日共104天） 法定节假日（元旦1天、春节3天、清明1天、五一1天，端午1天，国庆3天，中秋1天，共11天） 国家劳动保障部规定： （1）月工作日 用于判断是否加班 月工作日=（365-104-11）/12=20.83（天） （2）月计薪天数 作为折算加班费的标准 月计薪天数=（365-104）/12=21.75（天）,（3）加班加点工资的计算,工作日加班，加班费不低于正常工
25、作时间工资的150% 休息日加班又不能安排补休的，加班费不低于正常工作时间工资的200% 法定节假日加班的，加班费不低于正常工作时间工资的300% 法定节假日是带薪的，劳动者不工作，用人单位仍支付日工资；若劳动者工作，用人单位应支付不低于正常工作时间工资的400%,（4）奖金的计算,奖金是指企业支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括：生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等。 奖金主要根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算。,（5）津贴和补贴的计算,津贴和补贴是指企业为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗，或其他特殊原因而支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物
26、价补贴。 津贴补贴应按国家规定的种类和标准计算。,（6）特殊情况下支付的工资,特殊情况下支付的工资是指企业根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资。 按国家规定的标准和考勤记录计算。,工资计算(例题),某职工6月份月工资标准为1740元，本月出勤17天，病假3天，事假2天，本月休息日8天。该职工病假标准工资扣款比例为10%。该职工病、事假期间没有节假日。各种补贴及津贴200元，本月应得综合奖350元。 要求计算该职工工资。,工资计算(例题),月计薪天数=（365-104）/12=21.75（天） 采用21.75天计算日工资，按出勤天数计算月工资（
27、日薪制）； 日工资=1740 21.75=80（元） 月工资 =17*80 + 3*80*90% +（200+350） = 2126 （元）,工资计算(例题),月计薪天数=（365-104）/12=21.75（天） 用21.75天计算日工资，按扣缺勤工资计算月工资（月薪制）； 日工资=1740 21.75=80（元） 月工资 =1740-（3*80*10% + 2*80）+（200+350） =2106（元）,返回,其他职工薪酬的计量,根据企业会计准则第9号职工薪酬： 计量应付职工薪酬时，对于国务院有关部门、省、市、自治区人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的，企业应当按照规
28、定的标准计提。,其他职工薪酬的计量,没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,其他职工薪酬的计量,医疗保险费（工资总额的7%） 养老保险费（工资总额的20%） 失业保险费（工资总额的2.5%） 工伤保险费（工资总额的0.5%） 生育保险费（工资总额的0.5%） 住房公积金（不超过工资总额的20%）,其他职工薪酬的计量（续）,职工福利费（工资总额的14%） 工会经费（工资总额的2%） 职工教育经费(工资总额的2.5%),返回,3.
29、5.3 职工薪酬的分配,企业按规定计算出每一个职工的应付工资以后，应在规定日期发放给每一个职工。 为反映企业同职工工资的结算情况，财务部门应根据各车间、部门的职工工资单，汇总编制“工资结算汇总表”，作为应付职工薪酬的依据。,职工薪酬分配结转的账务处理,职工薪酬应按其发生的地点和用途进行分配，并编制“职工薪酬分配表”。 企业职工主要有： （1）生产工人； （2）生产车间管理人员； （3）行政管理人员； （4）专设销售机构人员； （5）固定资产改扩建人员； （6）无形资产研发人员等,职工薪酬分配结转的账务处理,借：基本生产成本某产品直接人工辅助生产成本某劳务直接人工制造费用基本生产车间制造费用辅助
30、生产车间管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬,职工薪酬分配结转的账务处理（练习）,例：某公司8月份工资如下： 管理人员2000元、销售人员3000元，生产人员50000元，共计55000元，现金付讫。 五险一金两费的计提比例共计47.5%。其中：五险35，住房公积金8，工会经费2、职工教育经费2.5。 要求：做出相应的账务处理。,职工薪酬分配结转的账务处理 （练习）,1.支付工资时 借：应付职工薪酬工资 55000 贷：库存现金 55000 2.分配本月工资 借：管理费用 2000 销售费用 3000 生产成本 50000 贷：应付职工薪酬工资 55000,职工薪酬分配结转的账务处
31、理 （例题）,3.计提五险一金两费： 借： 管理费用 950（2000*47.5） 销售费用 1425 （3000*47.5） 生产成本 23750（50000*47.5） 贷：应付职工薪酬社会保险费 19250 （55000*35） 住房公积金 4400 （55000*8） 工会经费 1100 （55000*2） 职工教育经费1375 （55000*2.5）,职工薪酬分配结转的账务处理 （练习）,4.用银行存款实际支付上述五险一金两费时，根据实际支付的金额作如下分录： 借：应付职工薪酬社会保险费 19250住房公积金 4400 工会经费 1100 职工教育经费 1375贷：银行存款 2612
32、5,直接人工的分配方法,1.直接材料比例分配法 2.系数分配法 3.生产工时比例分配法,直接人工的分配方法（1）,1.直接材料比例分配法 主要适用于产品成本中材料成本占的比重较大，且职工薪酬的发生与材料费用的多少直接相关。,直接人工的分配方法（2）,2.系数分配法 主要适用于同类产品中不同规格型号的产品之间费用的分配。 参见：分类法,直接人工的分配方法（3）,3.生产工时比例分配法 在计时工资条件下，生产工时的多少与职工薪酬直接相关，因此，采用生产工时分配法比较合理。,返回,3.6 其他费用的核算,其他费用是指除上述材料费用、燃料费用、动力费用、人工费用、折旧费用、修理费用等以外的其他费用支出
33、。 包括：差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、研发费、业务招待费等。,3.6 其他费用的核算,企业应根据其他费用发生的地点及部门进行归集。当凭证较多时，可以汇总编制“其他费用分配表”，据以登记各种明细账。 借：制造费用 xx销售费用 xx管理费用 xx研发支出 xx贷：银行存款 xx库存现金 xx,3.7 长期待摊费用的核算,“长期待摊费用”属于资产类，用来核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以上的各项费用。 如：以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。,长期待摊费用核算的账务处理,(1)企业发生长期待摊费用时： 借：长期待摊费用 XX贷：银行存款 XX原材料 XX (2)摊销长期待摊费用时： 借：管理费用 XX销售费用 XX贷：长期待摊费用 XX,本 章 完,
