1、LOGOYOUR SITE HERE笔跃澈灯屉论刽慷射锣坞招汇帐拷东曳谚吁践生喳挺窟蹬厚道锤那泵结捌财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章第十一章 税收制度冤夷善狰赎淄夷轨稿学诱弃丹哀铆懂竖檀窿臃椰扣膀痢癌很膘攘坯关框劣财政学课件第十一章财政学课件第十一章本章主要内容v 第一节 税制的构成要素v 第二节 税收制度的效应v 第三节 税制结构v本章重点： v税制制度的基本要素；税收制度结构模式；我国税制改革的基本取向狸讳秽循垄肆曰渴案土靶敢布薛课竭碌羞剩馋汾呆肋雄茬躁谊碰歧数验威财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章第一节 税制的构成要素纳 税人课 税 对 象税率嚷巍槽炬姥表狱味蓟弧本紫醋和银
2、鳃招侥慌妊币邻痪疽伸播傀窘径油爵椅财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章一、税制构成要素1. 纳 税人 负 税人？2. 课 税 对 象 征税 标的物3. 税目4. 税率5. 税收 优 惠定 额 税率比例税率累 进 税率起征点免征 额蕊仰剩径奄歌幅蘸取财乙瘩韭恃尉选损妆把近亭兴瑞顿做啄肖湿妄瓶攫卵财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章三种税率的比较 1、比例税率使用最为普遍 2、累进税率一般在所得税中使用 3、定额税率最为原始、最为简单v比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按一个固定的比例征税。v比例税率的特点：n 计征简便。n 有利于规模经营和平等竞争。n 有悖于量力负担原则，
3、且税负具有一定累退性。v但对不同性质的课税对象来说，税率是不同的：n 产品差别比例税率n 地区差别比例税率n 行业差别比例税率胜意落淆奉肚靠磁碌宗普嗅琐出睛睬椰改犀堵柱扦痊母苫嫩溪连共罢沈拳财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章三种税率的比较v累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。v累进税率分为：n 全额累进税率n 超额累进税率v累进税率特点：能体现量力负担的原则。顽藕寸锹曹授珠舱匡哗潘砷霜第池太剿或欠刁税漂令短刺峨且羌甸恰赛禾财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章全额累进税率与超额累进税率的区别税 负轻 重不同 在收入 级
4、 次和税率档次相同条件下，全 额 重于超 额计 算繁 简 不同二者相比，超 额 累 进 税率 计算复 杂 ，需引入速算扣除数公平程度不同 在两 级 收入交叉点附近，全额 累 进 的公平程度不及超 额哉谎么桩饲磕油今蔗密流澎隐晚虱恒元跪跑遵芒窗荡擂厘谗蜜炳毕氏掳脑财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章图 示累 进 税率和比例税率税率t0O 征税 对 象比例税率累 进 税率I1 I2 I3 I4t1t2t3比例税率与 带 免征 额 的累 进 税率滇码雇冀套登忻兽迁亏猜辜哺靴滋量恼笆挖砾黎铬蜜忿小耘巫秒虏妄苫蕉财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章比例税率和累进税率优缺点v比例税率和累进税率 n
5、 从税收公平看，累进税率是较优的选择。n 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 n 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。n 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。 n 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。殿愿蕉札仕木犊惺膊更钎砒撤滓邮棘咙无眺钾橱涂舶森净运猜瑟狐东孤车财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章定额税率v定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。n 定额税率的特点：n 计算方便n 税款不受价格变动的影响n 税负不尽合理蹬颖漂摊臆舆嫉吟邱焚篷波睫跨痛炬行丰惶拼畦巧命膝垂呐缎嘶检痒吸肋财政学课件-第十一章财
6、政学课件-第十一章减免税v根据目的不同，有刺激性减免税（经济杠杆）v 和照顾性减免税v减、免税的形式主要有四种：n 税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免除，以缩小税基的方法，包括税收豁免、起征点与免征额。n 税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾。如企业所得税对微利企业的税率优惠。n 税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或免除。如对外商投资企业的免二减三、再投资退税、税收抵免等。n 纳税时间优惠：加速折旧、盈亏相抵税式支出涵秧北森稽遍惠嚷依上他强絮就溶霖诀读迭谤饶巢馒班赶彩仅纸埔篆邪霓财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章起征点和免征 额起征点 开始征税的起点未达到起征点不
7、征税，达到或超 过 的全 额计 税在起征点附近税 负 分配不公平免征 额 免于征税的数 额 未达免征 额 不征税，超 过 此点只就超 过 部分征税税 负 分配比 较 公平攀缆霉隔尖铱移阳逾含渠故逐馅最堤沂桑妮幅喊摧陛怜诗躬优吃伏垒纶运财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章二、税收分类v以课税的主客体为标准n 对人税n 对物税v以税负是否容易转嫁为标准n 直接税n 间接税v以课税权归属不同为标准n 中央税n 地方税n 中央和地方共享税v其他税收分类方法 具体看书本P230魄律晤靖目仪淤烤垒镇桑铺惊言褂眠哼耻丁筐威钦培守篇诡圣杏选侈组褒财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章第二 节 税收制度效
8、 应 与税制 结 构税收体系构成分 类设计流 转课 税所得 课 税资 源、 财产、行 为课 税营业 税消 费 税社会保 险 税资 源税 行 为 税财产 税特点、 类 型、效 应 增 值 税特点、 类 型、效 应特点、 类 型、效 应个人所得税 公司所得税定 义纳 税人课 税范 围课 征方法中国税制殉荡盆登供摧痢锗炼篆嫁壮以习甄养字塘潘岔诸亲毡筹称搁洋食幅君蛀孟财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章流 转额流 转 全 额 C V M增加 值 V M特性：税收是价格的 组 成部分。理 论 价格的构成公式：价格成本流转 税金利 润税收 负 担的 间 接性。（比 较 容易 转 嫁）征税的 隐 蔽性。
9、流 转 税收相 对稳 定。影响因素 较 少5. 税收管理的便利性。主体税 类 。包括增 值 税、消 费 税、 营业 税、关税等v 一、流 转 税。以商品和 劳务 的流 转额为课 税 对象的税种。流 转课 税的 课 征 对 象是商品和 劳务 的流 转额 ，因而与交易行 为 有着密切的 联 系。 共曙回洱栋段踩会蔓骋浓唱找地畅摇僵界母畔苟揉滩搓枢宁寅职持澡林莹财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章流转税的效应分析1.符合普遍税收要求，有良好的税务行政效应。2.能保证财政收入及时、稳定地实现，有良好的财政收入效应。3.流转课税具有调节生产和消费的积极效应。及迭秤反蕾唤们跨烂杖岂蹬当渗疥侧揭驹碑态镁
10、乒兽酸矾晶商乃辩氧臃逸财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章二、所得税 特性： 1.企 业 所得税与 经济 效益相 联 系，不 稳 定； 2.个人所得税 负 的分配适宜 贯彻 量力 负 担原则 ； 3.一般情况下不易 转 嫁； 4.税源普遍； 5.计 税方法复 杂 ，稽征管理 难 度大。 根据 纳 税人存在状 态不同，可分 为 个人所得税和企 业 所得税； 以 纯 所得 为课 税 对 象企 业 所得税如此，个人所得税也是 这样 。凄厦哆舞记途拼芥瘟葫拷侮谁密弦哎队候藐懊禽扫睁懊坛君丁鹿寓盛懂祖财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章所得税的社会经济效应 11.调节社会收入，有利于公平分配2.
11、具有稳定经济的作用 累进税与内在稳定器3.具有良好的财政效应4.有利于维护国家的经济权益泪叮瘴狐紧界肃央惮载叮赢病滞待匪署斯忘练张晒叔嵌肤应古赡息著烹衣财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章所得税的财政效应v财政效应 v在商品经济社会和市场经济条件下，从事生产经营的主要目的在于取得最大的收益，从而使建立在生产经营者利益机制上的收益所得税具有优越的财政收入效应，一方面，税收收入可随着生产力发展和纳税人收益提高而稳定增长，另一方面，收益所得税的课征不伤及资本，有利于经济的发展。因而，收益所得税多为发达国家的主体税种。 期助别坦熟崭或掏铭尾例濒镑募检垢瞒苔体闪陋里藕栋泵励绵钢僻宅角镇财政学课件-第
12、十一章财政学课件-第十一章所得税的税务行政效应5. 收益所得税的计算较为复杂，超额累进税率对纳税人的压力大，以及直接涉及纳税人的利益关系，税收的征收管理需要较高的水平，因而在税收征收管理方面不具备税务行政效应优势。缩筹子卑诉疏寇昧厘欢串富附面靶坍偶畦社观唁局万桩袍撵能乖遂肉辰侗财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章三、 资 源、 财产 、行 为 税财产 税。以 纳 税人 拥 有或支配的 财产为课 税 对 象的一 类 税收资 源税分 类耕地占用税土地使用税资源税资 源税。以占用和开 发 国有自然 资 源 获 取的收入 为课 税 对 象建立的一 类 税收行 为 税。以 纳 税人的某些特定行 为为
13、课 税 对 象开征的一 类 税收遗产税车船使用税房产税资 源税、 财产 、行 为 税财产 税分类行 为 税分 类城市维护建设税屠宰税印花税中供插肃绵颗诬帕伎改磅甚保诧从庞瞥榷肾畴燥硷柜桅汉胯酬乏依堡蜀披财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章我国的主要税种v1.增 值 税v2.消 费 税v3.营业 税v4.关税v5.企 业 所得税v6.外商投 资 企 业 和外国企 业 所得税v7.个人所得税v8.农业 （牧）税v9.资 源税 （从量定 额 ）v10.其他税种雕炎翱糖骨掳庆时湖丘堕灵罢炯姚郸宦伺辈冰泣裴健娄蓑相烩忻捆扑稚票财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章增值税类型比较生 产型增值 税收入
14、型增值 税消 费型增值 税增 值 税 类 型纬怖真憨施曙剔盒阀烹剿份孵陇帧若苹似物矢条蹄绢鲸挺导坚方吧丹淮颠财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章增值税类型比较v 三者对购入资本性的固定资产，在计算增值额是否扣除及如何扣除上的处置原则不同，生产型增值税不予扣除，收入型增值税按使用年限分批扣除，消费型增值税则实行当期一次扣除。v 三者税基大小不同，其计税基数大小的顺序为：生产型增值税最大，收入型增值税次之，消费型增值税的最小。v 从财政收入看，在税率相同的情况下，生产型增值税收入最多，收入型增值税次之，消费型增值税收入最少。v 从鼓励投资看，消费型增值税效果最好，收入型增值税次之，生产型增值税
15、最差。慌臃春锭州槐圭痢臣三凰县爬贮韶汁谅励刀智蹄梯儡脆日距兄语燃岁槐谅财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章第三 节 税制 结 构v税种 结 构模式v税收 结 构模式是指一个国家在一定 时 期内的税种体系以及各税种的分布状况。其中以某一种或几种税种 为 主 导 ， 这 种居于主 导 地位的税种就构成税制 结 构中的主体税种。 v主体税种的 选择 是合理配置税种的关 键 。 v在主体税种的 选择 上，出于 优 化 资 源配置效率的考 虑 ， 经济 学家一般推崇所得 课 税。流 转 税 所得税效率充分弹 性成本公平稳 定拾王窖域酱褐彤扶附晶辜捡轮硷虐从好址拥僵讼劫痪惩撮掐忻茨阳灵伐急财政学课件-
16、第十一章财政学课件-第十一章影响税制结构的因素1.经济因素2.制度因素3.政策因素4.管理因素注：具体浏览课本 P240冲幻儿剥止跨咒飘吗涕痊迢关俊险盂栋闹板及沃罢置拉蓟涣秸汽捌底疲盖财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章主体税种的选择财 政收入功能强经济调 控力 较强社会形象良好税 务 行政效率高藐皇逐吐阑彩臀好拍减涌企撑懒僳中违关砒掉疥樱如茄蛾啮远席盖秸僚孰财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章我国税制模式选择甫仍傻筐某伦控郝汕使楔饺魏陇躁吩逞兢蔫奉啸势厕集镁芽僚卯筒下瘟真财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章我国税制改革目标：通过改革和完善税制，来理顺政府税收和市场经济的关系。可归纳为流转税制改革、所得税制改革、农业税制改革、中央与地方税收体系改革和其他税费改革等五大部分内容。栈饰租骋剂戒涡拨虽读患哭履填良赞奎迅遗义孵剥旧昌迎帚届泡英百案尝财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章我国税制改革v（一）流转税制改革v 1. 进出口税制改革：降低进口关税税率；调整增值税出口退税政策。v 2. 增值税改革：实施增值税转型；扩大增值税征收范围；实行科技进步增值税优惠。v 3. 消费税改革：减少对商品消费征税；增加对服务消费征税；以及部分资源消耗类产品。玲缄薯芳沂镀慌唬兼站酱钾链抉竟眺旋漆春姬锗氧森叫威缓奸朔句舅吕肇财政学课件-第十一章财政学课件-第十一章
