1、第五章存货1，存货的概念企业会计准则存货将存货定义为：企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2， 存货最基本的特征是：企业持有存货的最终目的是为了出售。存货的确认条件（须同时满足）该存货包含的经济利益很可能流入企业判断的依据：拥有所有权虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。该存货的成本能够可靠地计量判断的依据：取得了确凿、可靠的证据3，存货的分类商品流通企业：商品、包装物;服务行业：周转材料等；制造企业：原材料、在产品、半成品、产成品、包装物、委托加工材料、低值易耗品等。4，
2、存货取得的计量及会计处理存货取得的会计处理实际成本法计划成本法（参见第五节）（1）存货取得的计量A,企业会计准则-存货规定，存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本（一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费以及其他可直接归属于存货采购的费用）和加工成本和其他成本。工业包括采购价格、税金、采购费用。商业包括采购价格、税金企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。B,加工成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用( 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用)和其他成本存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和
3、状态所发生的其他支出。如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。测试题 11 企业本期购入一批商品，进货价格为 100 万元，商业折扣 20%，增值税进项税额为 13.60 万元。所购商品到达后验收发现商品短缺 30%，其中合理损失 5%，另 25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（ ）万元。A.73.60 B.56 C.80 D.60 2 下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（ ） 。A. 进口原材料支付的关税 B.生产过程中发生的制造费用 C.原材料入库前的挑选整理费用 D.自然灾害造成的原材料净损失3 下列费用中，不应包括在存货
4、成本中的有（ ） 。 A.制造企业为生产产品而发生的人工费用 B.商品流通企业在商品销售过程中发生的包装费 C.商品流通企业进口商品支付的关税 D.库存商品发生的仓储费用C,实际成本法(1)外购材料 pp.122-123 发票账单与材料同时到达材料已验收入库，但发票账单未到已经付款但材料尚未到达或尚未验收入库(2)采用预付货款的方式采购材料 p.123(二)自制存货（参见第 12 章）发出存货的计量实地盘存法永续盘存法比较存货清查结果的账务处理存货发出的计价1，实地盘存制的程序：确定期末存货的实际结存数确定期末存货的总成本倒挤本期存货销售成本本期商品销售成本实际库存数量=盘点数量+ 在途商品数
5、量期末存货的总成本实际库存数量确定的单价本期可供销售商品成本=期初存货成本+本期已购入商品成本本期商品销售成本=本期可供销售商品成本期末存货成本2，永续盘存制的程序二者的比较：实地盘存制：本期发出存货成本=期初存货成本+本期购货成本期末存货成本 优点平时不登记存货的发出栏，简化了日常核算工作。 缺点不能随时反映存货收入、发出和结存情况；容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；不能随时结转成本。 适用范围只适用于自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。永续盘存制：公式期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期发出存货成本优点核算手续严密，可以通过账簿记录完整地反映出存货的收入、发出和结存情况。缺
6、点存货明细核算的工作量大；可能存在记账错误。 适用范围适用范围比较广泛。存货清查结果的账务处理设置“待处理财产损溢 ”账户调整账面金额，使账面结存符合实际结存查明事实后进行相关处理 pp.126-1272007 年 收入 发出 结存月 日凭证编号 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额1 1 期初余额 300 50 15 00010 购入 900 60 54 000 11 略 发出 800 18 购入 600 70 42 000 20 发出 800 23 购入 200 80 16 000 1 31 本月发生额及月末余额1 700 112 000 1 600 （三）计价方法企
7、业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业会计准则第 1 号存货第 14 条1， 先进先出法：是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设(?)为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。实物流转和成本流转 p.127 先进先出法2007 年 收入 发出 结存月 日凭证编号 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额1 1 期初余额 300 50 15 00010 购入 900 60 54
8、 000 300900 5060 15 00054 00011 略 发出 300500 5060 15 00030 000 400 60 24 00018 购入 600 70 42 000 400600 6070 24 00042 00020 发出 400400 6070 24 00028 000 200 70 14 00023 购入 200 80 16 000 200200 7080 14 00016 0001 31 本月发生额及月末余额1 700 112 000 1 600 97 000 200200 7080 14 00016 000优缺点采用先进先出法，存货成本是按最近购货确定的，期末
9、存货成本比较接近现行的市场价值，其优点是企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润；缺点是工作量比较繁琐，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。比较：后进先出法2，后进先出法2007 年 收入 发出 结存月 日凭证编号 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额1 1 期初余额 300 50 15 00010 购入 900 60 54 000 300900 5060 15 00054 00011 略 发出 800 60 48 000 300100 5060 15 000 6 00018 购入 6
10、00 70 42 000 30010060050607015 000 6 00042 00020 发出 1001006005060705 0006 00042 000200 50 10 00023 购入 200 80 16 000 200200 5080 10 00016 0001 31 本月发生额及月末余额1 700 112 000 1 600 101 000 200200 5080 10 00016 0003，加权平均法全月一次加权平均法：以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本。4， 移
11、动加权平均法：以本次进货数量加结存存货数量作为权数，去除本次进货成本加上结存存货成本，计算出每次进货后存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本。pp.129-130加权平均法2007 年 收入 发出 结存月 日凭证编号 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额1 1 期初余额 300 50 15 00010 购入 900 60 54 000 1200 11 略 发出 800 400 18 购入 600 70 42 000 1000 20 发出 800 200 23 购入 200 80 16 000 400 1 31 本月发生额及月末余额1 700 112 00
12、0 1 600 400 全月一次加权平均单价计算112 000+15 000加权平均单价=63.5（元）1700+300本月发出存货成本1 60063.510 160（元）月末库存存货成本40063.525 400（元）加权平均法2007 年 收入 发出 结存月 日凭证编号 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额1 1 期初余额 300 50 15 00010 购入 900 60 54 000 1200 11 略 发出 800 400 18 购入 600 70 42 000 1000 20 发出 800 200 23 购入 200 80 16 000 400 1 31 本月
13、发生额及月末余额1 700 112 000 1 600 60.3 10160 400 60.3 25 4005，个别认定法：是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。个别认定法2007 年 收入 发出 结存月 日凭证编号 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额1 1 期初余额 300 50 15 00010 购入 900
14、60 54 000 300900 5060 15 00054 00011 略 发出 800 60 48 000 300100 5060 15 000 6 00018 购入 600 70 42 000 30010060050607015 000 6 00042 00020 发出 300500 5070 15 00035 000 100100 6070 6 000 7 00023 购入 200 80 16 000 1001002006070806 000 7 00016 0001 31 本月发生额及月末余额1 700 112 000 1 600 98 0001001002006070806 000
15、 7 00016 000优缺点这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁重，困难较大。适用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。（四）按照计划成本计价的存货核算：是指在日常的会计处理中，按照预先制定的计划成本计量存货的收入、发出和结存，会计期末通过“材料成本差异”科目，将发出存货和期末存货调整为实际成本。调整的基本公式如下（pp.134-135 ）：实际成本计划成本 成本差异例如：A 公司 2003 年 6 月 1 日材料成本差异科目借方余额为
16、 2000 元，原材料科目余额为 400000 元；本月购入原材料 60000 公斤，计划单位成本 10 元。增值税专用发票上注明的价款为 550000 元，增值税税款为 93500 元，销货方给予的现金折扣条件为：2/10，n/30 ，公司在折扣期限内支付了全部的价款和税款。另外还支付运杂费 8000 元，保险费 50000 元，途中仓储费 2000 元；本月生产领用原材料 50000 公斤，在建工程领用原材料 20000 公斤。则A 公司 2003 年 6 月 30 日结存的原材料实际成本为（ ） 。A.300000 元 B.3230000 元 C.303600元 D.320500 元（五
17、）存货的期末计价原则1，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。即：借：资产减值损失贷：存货跌价准备2， 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。3，可变现净值的确定确定可变现净值应考虑的因素：必须建立在取得的可靠证据的基础上，应考虑持有存货的目的，直接用于出售的， 有购销合同的， 需要经过加工的应考虑资产负债表日后事项等的影响。（1）直接用于出售的存货对于持有以备出售的存货，如商品、产成品、用于出售的原材料等，其可变现净值以存货的估计售价减去估计
18、的销售费用和相关税金后的金额确定。XYZ 公司3， 2003 年 12 月 1 日，XYZ 公司根据市场需求的变化，决定停止生产对讲机。为此将原材料中专门用于生产对讲机的外购原材料-E 型电子元件全部出售。4， 2003 年 12 月 31 日，其账面价值为 90000 元，数量为 100 组。5， 另据市场调查，E 型电子元件的市场销售价格为 890 元/组，同时可能发生销售费用及税金2000 元。6， 该批 E 型电子元件的可变现净值=890X100-2000=87000 元（2）有购销合同的1，为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量
19、基础。2， 同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。新世纪公司2008 年 9 月 3 日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009 年 1 月 20 日，新世纪公司应按每台 280 000 元的价格向希望公司提供 W3 型机器 12 台。2008 年 12 月 31 日，新世纪公司 W3 型机器的账面价值（成本）为 3920000 元，数量为 14台，单位成本为 280000 元。2008 年 12 月 31 日，W3 型机器的市场销售价格为 3000
20、00 元台。分析1， 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，W3 型机器的销售价格已由销售合同约定，但是其库存数量大于销售合同约定的数量。2， 因此：对于销售合同约定的数量（12 台）的 W3 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额 3360000 元（28000012）作为计量基础对于超出部分（2 台）的 W3 型机器的可变现净值以一般销售价格总额 600000 元（3000002）作为计量基础。（3）需要经过加工的1，用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及
21、相关税费后的金额确定其可变现净值。如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本（指产成品的成本） ，则该材料应当按照成本计量。如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。其可变现净值以生产出的产成品的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。丙材料2002 年 12 月 31 日，XYZ 公司库存原材料丙材料的账面价值） （成本）为 150000 元，市场购买价格为 140000 元，假设不发生其他购买费用。用丙材料生产的产成品M 型机器的可变现净值高于成本，要求确定 2002 年 12 月 31 日丙材料的价值。仍以 15
22、0000 列示。（六）期末存货的计量处理3， 成本与可变现净值的比较 pp.136-1374， 成本与可变现净值孰低法的账务处理 pp.138-1395， 存货跌价准备的结转:企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备。6， 发出存货结转存货跌价准备时，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、 “其他业务成本”、 “生产成本” 等科目。1.存货计价采用成本与可变现净值孰低法，体现的会计核算的一般原则是（） 。A、谨慎性原则 B、配比原则 C、一贯性原则 D、客观性原则2，某公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该
23、公司各期末某项存货账面成本与可变现净值分别为；第一期末：成本 25 万元，可变现净值 23 万元；第二期末：成本 30 万元，可变现净值 27 万元；第三期末：成本 32 万元，可变现净值 31 万元。该公司第三期末存货跌价准备和余额是（） 。A、10000 B、-20000 C、20000 D、-100003， 期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则可能（） 。A、将其差额部分冲减“存货跌价准备”B、增加“存货跌价准备 ” C、不进行账务处理 D、冲减“存货跌价准备”至零4， 成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本，可变现净值是指存货估计的售价。（七）期末存货的估计毛利率
24、法 p.140 零售价格法 p.1411.某商业企业采用零售价计算期末存货成本。本月月初存货成本为 20000 元，售价总额为30000 元；本月购入存货成本为 100000 元，相应的售价总额为 120000 元；本月销售收入为100000 元。该企业本月销售成本为（ ）元。A.96667 B.80000 C.40000 D.33333 2， 某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业 2003 年 1 月份实际毛利率为 30%，2 月 1 日的存货成本为 1200 万元，2 月份购入存货成本为 2800 万元，销售收入为 3000 万元，销售退回为 300 万元。该企业 2
25、月末存货成本为（ ）万元。A.1300 B.1900 C.2110 D.2200 第六章（一）投资的性质投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。特点 pp.150-151投资应在同时满足以下两个条件时才能予以确认：该投资包含的经济利益很可能流入企业；该投资的成本能够可靠地计量。（二）投资的分类按投资对象分为权益性投资、债权性投资和其他投资(p.151)。按投资对象的变现能力分为易于变现的投资(可随时变现的有价证券) 和不易变现的投资。按投资期限分为短期投资和长期投资(p.151) 。长期投资又可分为长期债权投资和长期股权投资。（三）可随时变
26、现的有价证券1，交易性证券：主要是指企业为了近期内出售而持有的证券。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2，可供出售类证券：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，具有长期持有意图的证券。3， 持有至到期证券：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的证券。短期投资的判断（四）有价证券投资1，有价证券投资一般包括股权投资和债券投资。2，证券通常在公开的证券市场上交易活跃。因此很容易取得市价的信息。3，有价证券投资的会计处理（1）交易性证券取得时的会计处理持有期间投资收益的会计处理期末计价的会计处理处置时的会计处理A,取得时的会计处
27、理企业取得交易性证券时，按其公允价值，借记“交易性金融资产”科目（成本） ，按发生的交易费用，借记“投资收益” 科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息” 或“ 应收股利 ”科目，按实际支付的金额，贷记“ 银行存款”、 “存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。例 1、p.153交易性金融资产 14,500投资收益 90应收股利 500银行存款 15,090B,投资收益的会计处理持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“ 应收利息” 科目，贷记“ 投资收益”科目。例3、P.
28、155。C,期末计价的会计处理资产负债表日，交易性证券的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”科目（公允价值变动） ，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。例 4、pp.156-157每一会计期末, 按市价计价, 并在利润表中列入“公允价值变动损益”(持有损益) 。股票 U：交易性金融资产 1000（公允价值上升）公允价值变动损益 1000股票 V：公允价值变动损益 500（公允价值下降）交易性金融资产 500公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。D,处置时的会计处理出售交易性证券时，应按实
29、际收到的金额，借记“银行存款”、 “存放中央银行款项”、 “结算备付金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益 ”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益” 科目。例 5、p.157(2/20）银行存款 5,800交易性金融资产 5,500投资收益 300公允价值变动损益 500投资收益 500例 5、p.157(3/6）银行存款 6,400交易性金融资产 5,500投资收益 900公允价值变动损益 500投资收益 500例如：甲公司 2006 年 12 月 20 日购入乙公司
30、股票 100 股,每股价格 10 元,并将其划分为交易类证券。 12 月 31 日每股价格升至 11 元。 2007 年 3 月 12 日乙公司宣告每 10 股可分得1 元的现金股利, 4 月 12 日收到现金股利。5 月 8 日以每股12 元的价格出售。 (1) 试为上述经济业务编制必要的会计分录。 (2) 计算投资总回报。解答：06/12/20, 购入股票时,交易性金融资产 1,000现金 1,00006/12/31, 期末按市价计价,交易性金融资产 100公允价值变动损益 100 07/03/12, 乙公司宣告现金股利,应收股利 10投资收益 10解答：07/04/12, 收到乙公司的现
31、金股利,现金 10应收股利 1007/05/08, 出售乙公司股票,现金 1,200公允价值变动损益 100交易性金融资产 1,100投资收益 200投资总回报: (10+200) = 210例如：2007 年 1 月 1 日，甲企业从二级市场支付价款 l020000 元（含已到付息期但尚未领取的利息 20000 元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用 20000 元。该债券面值 1000000元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其资料：07 年 1 月 5 日，收到 2006 年下半年利息 20,000 元；07 年 6 月 30 日
32、，该债券公允价值为 1,150,000 元（不含利息） ；07 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息；07 年 12 月 31 日，该债券公允价值为 1,100,000 元（不含利息） ；08 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息；08 年 3 月 31 日，甲企业将该债券出售，取得价款 l,l80,000 元（含 1 季度利息 l0000 元） 。例如：2007 年 5 月，甲公司以 480 万元购入乙公司股票 60 万股作为交易性金融资产，另支付手续费 10 万元，2007 年 6 月 30 日该股票每股市价为 7.5 元，2007 年 8 月 10 日，乙公司宣告分派
33、现金股利，每股 0.20元，8 月 20 日，甲公司收到分派的现金股利。至 12 月 31 日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为 8.5 元，2008 年 1 月 3 日以 515 万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录（2）计算该交易性金融资产的累计损益。（五）可供出售证券取得时的会计处理 持有期间投资收益的会计处理 期末计价的会计处理处置时的会计处理取得股权时的会计处理1， 企业取得可供出售的股票时，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产”科目（成本） ，按支付的价款
34、中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、 “存放中央银行款项 ”、 “结算备付金”等科目。 例 1、p.153可供出售金融资产 14,590应收股利 500银行存款 15,0902，持有期间收益的会计处理在持有期间被投资企业宣告现金股利时, 确认为投资收益, 计入本期利润表:应收股利 xx投资收益 xx3，期末计价的会计处理资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”科目（公允价值变动） ，贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 例 4、pp.156-157
35、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产” （公允价值变动） ，贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。资本公积其他资本公积 2000可供出售金融资产 20004，处置时的会计处理出售可供出售的金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、 “存放中央银行款项” 等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目（成本、公允价值变动） ，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。例 5、p.158银行存款 2,640可供出售金
36、融资产 2,060投资收益 500投资收益 400资本公积其他资本公积 400举例 2丙公司 2006 年 1 月 20 日购入丁公司股票 500 股,每股价格 20 元,并将其划分为可供出售类证券。4 月20 日收到丁公司宣告的现金股利(每 10 股分得 0.4元)。 12 月 31 日每股市价为 18 元。 2007 年 5 月 28 日以每股 19 元的价格出售 200 股。 12 月 31 日每股市价21 元。试为上述经济业务编制必要的会计分录。解答 06/01/20, 购入股票时,可供出售金融资产 10,000现金 10,00006/04/20, 收到丁公司的现金股利,现金 200投
37、资收益 20006/12/31, 期末按市价计价,资本公积 1,000可供出售金融资产 1,000解答 07/05/28, 出售丁公司 200 股股票,现金 3,800可供出售金融资产 3,600投资收益 200投资收益 400资本公积 40007/12/31, 期末按市价计价,可供出售金融资产 900 (3003)资本公积 900 例题：乙公司于 206 年 7 月 13 日从二级市场购入股票 l000000 股，每股市价 l5 元，手续费 30000 元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至 206 年 12 月 31 日仍持有该股票。该股票当时的市价为 16 元。207 年
38、 2 月 1 日，乙公司将该股票售出，售价为每股 l3 元，另支付交易费用 13000 元。例题；201 年 5 月 6 日，甲公司支付价款 10160000 元（含交易费用 10000 元和已宣告发放现金股利 150000 元） ，购入乙公司发行的股票 2000000 股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。1 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 150000 元。1 年 6 月 30 日，该股票市价为每股 5.2 元。1 年 12 月 31 日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股 5 元。2 年 5 月 9 日，乙公司宣告发放股利 4
39、0000000 元。2 年 5 月 13 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2 年 5 月 20 日，甲公司以每股 4.9 元的价格将股票全部转让。（六）长期股权投资1，通过持有另一公司的股权, 投资者“拥有”该公司的一部分, 一般以持股比例表示。范围初始计量后续计量2，长期股权投资的范围：企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可
40、靠计量的权益性投资。2， 长期股权投资的形成同一控制下企业合并形成的长期股权投资。 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非企业合并形成的长期股权投资（）：以支付现金、非现金资产等其他方式以支付现金取得的长期股权投资（） 。以发行权益性证券取得的长期股权投资。投资者投入的长期股权投资。通过非货币性资产交换、债务重组取得的长期股权投资。3，长期股权投资的初始计量以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业无论是以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或
41、利润，应作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。例如：A 公司购入 B 公司 2%的股份，买价 222000 元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利 6000 元。 借：长期股权投资 216,000应收股利 6,000贷：银行存款 222,0004，长期股权投资的后续计量不同持股比例的股权投资, 有不同的会计处理方法:无重大影响( 50%)无重大影响的非有价证券A,一般长期持有, 采用成本法（例 6、pp.160-161 ） 。B,被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；C,属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，
42、应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目(注意：p.160)。D,出售时按收到的价款与账面价值的差额确认投资损益。例如：A 企业购入甲股票 75000 股，每股 20 元( 包含已宣告尚未发放的现金股利 5 元) ，税费 40000 元，投资比例 15%。甲当年获得净收益 40 万，分配 20 万。第二年，甲亏损 14 万，当年未分利。第三年，甲获净收益 6 万，政策性分利 15 万。第四年，处置所持有的甲股票，以每股 25 元售出，支付相关税费 5000 元，款项已由银行收妥。（七）账务处理购入时：借：长期股权投资甲股票 116500（75000*15+40000）应收股利 3
43、75000（75000*5）贷：银行存款 1540000收到宣告发放的现金股利借：银行存款 375000贷：应收股利 375000.甲当年获得净收益 40 万，分配 20 万。A 分得 2015%=3 万借：银行存款（应收股利） 30000贷：投资收益 30000第二年，甲亏损 14 万，当年未分利。第三年，甲获净收益 6 万，分利 15 万A 分得=15 15%=2.25 万甲受资后的累计净收益= 40 14 +6 =32 万A 应得股利= 3 2 15% = 4.8 万A 累计分利 =3 + 2.25 = 5.25 万借：银行存款 22500贷：投资收益 18000长期股权投资甲股票 45
44、00第四年，以每股 25 元售出甲股票，支付相关税费 5000 元。借：银行存款 1870000贷：投资收益 709500长期股权投资甲股票 1160500例如：甲公司 2007 年 1 月 1 日，以银行存款购入乙公司 10的股份，并准备长期持有。初始投资成本 1 100 000 元，采用成本法核算。乙公司于 2007 年 5 月 2 日宣告分派 2006 年度的现金股利 1 000 000 元。假设乙公司 2007 年 1 月 1 日股东权益合计为 12 000 000 元，其中股本为 10 000 000 元，未分配利润为 2 000 000 元；2007 年实现净利润 4 000 00
45、0 元；2008 年 5月 1 日宣告分派现金股利 3 000 000 元。2007 年的账务处理2007 年 1 月 1 日，购入投资时借：长期股权投资乙公司 1 100 000贷：银行存款 1 100 0002007 年 5 月 2 日，乙公司宣告发放现金股利 1 000 000 时借：应收股利 乙公司 100 000（ 1 000 000 10）贷：长期股权投资乙公司 100 000乙公司本年发放的股利，属于上年的收益分配。甲公司 1 月份投资，5 月份分得的股利，性质上不属于投资日以后被投资单位经营所得，因此冲减投资成本。2008 年的账务处理2008 年 5 月 1 日，乙公司宣告发
46、放现金股利 3 000 000 时借：应收股利 乙公司 300 000（ 3 000 000 10）长期股权投资乙公司 100 000 贷：投资收益 400 000已冲减的投资成本的计算年度 净利润(B) 现金股利(A)2006 - 1,000,0002007 4,000,000 3,000,000累计 4,000,000 4,000,000乙受资后的累计净收益= 400 甲应得股利= 400 10% = 40 万甲累计分利= 10+30 = 40 万恢复已冲减的投资成本测试：2006 年 2 月 1 日，甲公司出资 1 000 万，取得了乙公司 10%的控股权，购买股权时乙公司的账面净资产价
47、值为 1.2 亿，按照成本法核算。 2006 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放股利 500 000 元。 2007 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放股利 600 000 元。2006 年乙公司全年利润为 600 000 元。2008 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放股利 700 000 元。2007 年乙公司全年利润为 600 000 元。（八）成本法：是指企业的长期股权投资按实际成本记账，一般情况下不予变更，只有在被投资企业支付清算性股利的情况下，才对长期股权投资成本进行调整企业实际收到的现金股利作为投资收益。在成本法下，企业所确认的投资收益仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额（p.160） 。重大影响或共同控制由于投资方能对被投资方施加重大影响, 或共同控制, 为了避免投资方可以影响被投资企业的股利政策, 从而“ 操纵”其
