1、会计学 第五章 负债会计学会计学课程组第五章 负债教学目的及要求通过本章学习，主要了解流动负债和非流动负债的内容，掌握流动负债和非流动负债的会计核算。重点增值税的核算应付职工薪酬的核算难点增值税的核算应付职工薪酬的核算会计学目 录第一节 流动负债第二节 长期负债会计学第一节 流动负债一、流动负债概述（一）概念（见 P146）（二）特征1、偿还期限较短；7.增值税专用发票 b.完税凭证进口货物必须从海关取得完税凭证，注明交纳的增值税，并以此作为扣税依据。c.购进免税农产品、收购废旧物资以及支付运输费的普通发票。按税法规定，购进免税农产品（13%） 、收购废旧物资（10%）以及企业购货的运输费（7
2、%） ，可以按发票金额的一定比例计算进项税额，并准予在销项税额中抵扣。会计学（4）增值税的核算第一、一般纳税企业的核算核算特点a.销售货物开具增值税专用发票，发票上价、税分列；b.进货环节的进项税可抵扣销项税。账户设置设置多栏式“应交增值税”明细账帐务处理见教材 P153154 例会计学第二、小规模纳税企业的核算核算特点：a.销售货物开具普通发票，发票金额为含税金额；b.购进货物时，价税合并计入货物采购成本；c. 采用简易办法计算应纳税额，不实行税款抵扣；应纳税额=销售额税率d.计算销售收入应换算成不含税的销售额。不含税销售额 = 含税销售额1+税率帐务处理见教材 P154 例 13、14会计
3、学2、消费税消费税：是对从事生产、委托加工和进口消费品的单位和个人计算征收的一种税。（1）消费税的特点：a.征收范围小；b.税率档次多；c.税率跨越幅度大。会计学现行税法规定的应税消费品具体包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等 11 类。2006 年 4 月 1 日，国家对消费税政策进行了重大调整。此次消费税政策调整的主要内容是：新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取消“护肤护发品”税目。调
4、整部分税目税率，现行 11 个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。会计学（2）消费税的计税方法应纳消费税额应税消费品销售额 适用税率（从价定率）应纳消费税额应税消费品销售量单位税额（从量定额）（3）消费税的核算借 营业税金及附加 贷登记应由企业营业 月末结转借方发生额活动负担的各种税 至“本年利润”账户。金及附加费。余额：0 （例见 P152）会计学3、营业税营业税：是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。（1）营业税的特点征收面广；不论纳税人经营状况如何，只要取得营业额，都要按规定纳税。（2）营业税的计征应纳营业税额营业额适用税率会计学
5、4、其他几种主要税费(1)城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税：是国家为加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金来源而征收的一种税。教育费附加：是国家为了发展教育事业而征收的附加费用。这两种税、费是以单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据。城市维护建设税应交流转税合计金额税率（1%7%）教育费附加应交流转税合计金额3%借：营业税金及附加 ?2 贷：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加会计学（2）个人所得税个人所得税：是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。计算公式：应纳税所得额 = 工资薪金收入 法定免税收入 - 费用扣除额 应交个人所得税 = 应纳税所得额 适
6、用税率 - 速算扣除数。公式说明：1、法定免税收入是指纳税人按照规定交纳的社会保险金和住房公积金等。2、费用扣除额（即“起征点” ） ，原法定为 800 元，自2006 年 1 月 1 日起，全国统一执行 1 600 元的标准（2008 年 3 月 1 日起改为2000 元） 。3、税率为 5%-45%九级超额累进税率。由于超额累进税额的计算较为复杂，因此采用适用税率和速算扣除数的简化算法。 会计学具体适用税率和速算扣除数可查阅税率表：会计学举例：甲职工月工资标准为 4 000 元。2006 年 5 月份，除标准工资以外，还取得加班费 500 元、月度奖金 1 000 元，并由所在单位代扣应交
7、纳的社会保险金440 元、住房公积金 320 元、工会会费20 元。则：工资薪金收入 = 4 000 + 500 + 1 000 = 5 500 元法定免税收入 = 440 + 320 = 760 元应纳税所得额 = 5 500 - 760 - 2000 = 2740 元应交个人所得税 = 2740 15% - 125 = 286 元会计学（3）企业所得税企业所得税：是对企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。计算时：借：所得税费用贷：应交税费应交所得税交纳时：借：应交税费应交所得税贷：银行存款会计学六、应付职工薪酬（一）职工薪酬的概念 职工薪酬：是指企业为了获得职工提供的服务而给予的
8、各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的人力成本。（二）职工薪酬的内容1、职工的工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3、五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金） ；4、工会经费和职工教育经费；5、非货币性福利；6、其他职工薪酬（如：辞退福利等） 。会计学（三）核算1、账户设置“应付职工薪酬”账户应付职工薪酬实际发放或支付数 应付职工薪酬总额余额：尚未支付数该帐户下设“工资” 、 “职工福利” 、 “社会保险费” 、 “住房公积金” 、“工会经费” 、 “职工教育经费”等明细帐。会计学2、应付职工薪酬的主
9、要帐务处理（1）计算确定货币性职工薪酬企业应当根据职工提供服务的受益对象（部门） ，将发生的职工薪酬计入当期成本或费用：借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资）销售费用（销售部门人员工资）在建工程（在建工程人员工资）研发支出（无形资产研发人员工资）贷：应付职工薪酬工资（例见教材 P157）（2）发放职工薪酬借：应付职工薪酬工资贷：银行存款或现金会计学（3）非货币性职工薪酬企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工应确认为职工薪酬，发放的产品应视同销售处理。例：彩虹公司为小家电生产企业，共有职工 300 名，其中200 名为生产工人，100 名为管理人员
10、。2007 年2 月公司以其生产的电暖器作为春节福利发放给职工，该电暖器每台售价 100 元，公司适用的增值税率为 17%。借：生产成本 23400管理费用 11700贷：应付职工薪酬非货币性福利 35100 借：应付职工薪酬非货币性福利 35100 贷：主营业务收入 30000应交税金应交增值税 5100会计学第二节 长期负债一、长期负债概述（一）性质（二）特点金额较大、偿还期较长、可以分期偿还等。（三）筹措长期资金的方式 一般企业追加投资增加资本金筹措长期 上市公司增发新股资金的方式 发行公司债券举借长期债务举借长期借款会计学（四）举借长期负债的优缺点举借长期债务的优点投资人对企业的管理权
11、不受影响；可能为投资人带来较大经济利益；债务成本较低。举借长期债务的缺点财务风险大；财务决策受影响；降低企业举债能力。会计学二、长期借款（一）概念（二）核算特点长期借款的利息费用，应当按照权责发生制的要求，按期预提计入所购建资产的成本（即资本化）或直接计入当期财务费用（即费用化） 。会计学（三）账务处理借入款项时 借：银行存款贷：长期借款发生的利息费用 借：在建工程（建造固定资产）财务费用贷：长期借款归还时 借：长期借款贷：银行存款会计学三、应付债券（一）概念（二）债券的发行方式债券的发行方式有平价、溢价和折价三种方式。三种方式的产生是由债券的票面利率和市场利率的关系所决定的。当票面利率市场利
12、率时，债券平价发行；当票面利率市场利率时，债券溢价发行；当票面利率市场利率时，债券折价发行。?2会计学（三）应付债券的核算设置账户“应付债券”账户该账户下设：面值、利息调整、应计利息明细科目。1、债券发行的核算见教材 P1672、债券的计息以及溢、折价的摊销长期债券在存续期内，应根据权责发生制，按期确认利息费用，在确认时，应进行溢、折价的摊销。会计学（1）直线法例：某企业 93 年 1 月 1 日发行 5 年期、面值为 500 万元、到期一次还本付息的债券，票面利率 10%，企业按 510 万元的价格发行。发行时借：银行存款 5 100 000贷：应付债券面值 5 000 000利息调整（溢） 100 000会计学每年计息和摊销时每年应计利息 50010%50（万元）每年应摊销溢价 105（万元）每年的利息费用 5048（万元）借：财务费用 480 000应付债券利息调整（溢） 20 000贷：应付债券应计利息 500 000到期兑付时借：应付债券面值 5 000 000应计利息 2 500 000贷：银行存款 7 500 000会计学（2）实际利率法（见教材 P168）实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初摊余成本和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价的摊销额的方法。会计学
