1、1案例 5-1某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为 300万元，购进商品价款为 210 万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适用的增值税税率为 17%。若分别新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为 160 万元，购进商品价款为 112 万元；乙企业每年度可实现的销售商品价款为 140 万元，购进商品价款为98 万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人， 缴纳率为3%。分析要求：采用增值率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。1.该企业不含税增值率(R)=(300-210)300=30当企业的实际增值率(30
2、%)大于平衡点的增值率(23.53%)时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=30017%-21017%=15.30(万元) 作为小规模纳税人的应纳增值税额=(160+140)4%=12.00(万元)因此，成立一家商业企业应纳增值税额 15.30 万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额 12 万元，可降低税负 3.30 万元。2.该企业不含税抵扣率(R)=210300=70%当企业的实际抵扣率(70%)小于平衡点的抵扣率(76.47%)时，2一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低
3、税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=30017%-21017%=15.30(万元)。作为小规模纳税人的应纳增值税额=(160+140)4%=12.00(万元)因此，成立一家商业企业应纳增值税额 15.30 万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额 12 万元，可降低税负 3.30 万元。3.该企业不含税成本利润率(R)=(300-210)210=42.86%当企业的实际抵扣率(42.86%)大于平衡点的抵扣率(30.77%)时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=30017%-21017%=15.30(万元)。作为
4、小规模纳税人的应纳增值税额=(160+140)4%=12.00(万元)。因此，成立一家商业企业应纳增值税额 15.30 万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额 12 万元，可降低税负3.30 万元。3案例 5-2某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率 17%，主要耗用甲材料加工产品，现有 A、B、C 三个企业提供甲材料，其中 A 为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率 17%；B 为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税缴纳率为 6%的专用发票；C为个体工商户，只能出据普通发票，A、B、C 三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别
5、为 133 元、103 元、100 元。分析要求：该企业应当与 A、B、C 三家企业中的哪一家企业签订购销合同？分别为 120 元、105 元、100 元。分析要求：该企业应当与 A、B、C 三家企业中的哪一家企业签订购销合同？ 解题思路依据不同纳税人含税价格比率的基本原理，可知：B 企业与 A 企业的含税价格比率 R=105120=87.5%86.80%,应当选择 A 企业。C 企业与 A 企业的含税价格比率 R=100120=83.33%84.02%，应当选择 C 企业。 因此，企业应与 C 企业签订购销合同。数据检验：从 A 处购进材料的净成本为：4120（1+17%）-120（1+17
6、%）17%（7%+3%）=100.82（元）从 B 处购进材料的净成本为：105（1+3%）-105（1+3%）3%（7%+3%）=101.63（元）从 C 处购进材料的净成本为：100 元案例 5-3某建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该企业某年度混合销售行为较多，当年建筑材料的销售额为 200 万元，购进项目金额为 180 万元，销项税率与进项税率均为 17%，取得施工作业收入 180 万元，营业税税率为 3%。分析要求：从税务筹划的角度，分析该企业缴纳增值税5和营业税中的哪一种税比较有利？企业实际增值率（200180180）（200180）100%
7、52.63%而平衡点增值率20.65%企业实际增值率（52.63%）大于平衡点增值率（20.65%） ，因此，应选择缴纳营业税，可以减少纳税 17.66 万元，即（200180）（117）17%180（117）17%（200180）% 。案例 5-4某装饰材料企业为增值税小规模纳税人，主要从事装饰材料的销售业务，同时又承揽一些装饰装修业务。某月该企业对外销售装饰装修材料获得含税销售收入 14 万元，增值税税率为 4%；另外又承接装饰装修业务获得劳务收入5 万元，营业税税率为 3%。分析要求：该企业应当采取分别核算、还是采取混合核6算？当分别核算增值税和营业税时应纳增值税14（14%）4%0.5
8、4(万元)应纳营业税530.15(万元)应纳税额0.69（万元）当混合核算时，应合并缴纳增值税。应纳税额=（145）（14%）4%0.73(万元)因此，该企业应当采取分别核算增值税和营业税，可以减低纳税额 0.04 万元。案例 5-5服装生产企业 A 委托棉线生产企业 B 加工棉线 4 吨，双方商定，如果采用经销加工生产，每吨棉线 12 000 元，供应棉纱 5 吨，每吨作价 8 000 元，不能提供增值税专用发票；如果采用加工生产方式，每吨棉线支付加工费 1 800元，供应的棉纱不作价，B 企业电费等可抵扣的增值税税额为 500 元。分析要求：A、B 企业应当如何选择加工方式？案例解题7思路
9、假设 A、B 企业均为一般纳税人（税率 17%）（1）A 企业采取经销加工方式应纳增值税额=8000517%-12000417%=-1360（元）收回成本=120004=48000（元）（2）A 企业采取来料加工方式应纳增值税额=-1800417%=-1224（元）收回成本=80005+18004=47200（元）（3）B 企业采取经销加工方式应纳增值税额=12000417%-500=7660（元）收益额=120004-58000-7660=340（元）（4）B 企业采取来料加工方式应纳增值税额=1800417%-500=724（元）收益额=18004-724=6476（元）因此，从收益额（收回成本）和增值税税负综合角度考虑，A、B 企业选择来料加工方式较为合适。
