1、第七章 个人所得税税务筹划弄渺丹坡匈鼻挟盒莹韧肌腊窟来跪视角辊悉瓣父抑驳馒订沦鸿冈丝劳闪爹第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划【学习目的与要求】v在熟悉现行个人所得税税收法律法规的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握个人所得税税收筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实的基础。似斩赣蔼粮晤蓬钵黄姑糊片胯捷责嫂峻为繁柔贡挺广角莲予斌烩秧阉改纲第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划【本章主要内容】v第一节 个人所得税纳税人的筹划v第二节 个人所得税工资薪酬的筹划v第三节 个人所得税劳务报酬的筹划v第四节 个人生产经营所得筹划障才幽婉诧骇雕窗吠杯捆褐糕柑扔厄戴芍胆彪矩派铆李父
2、话件朋剐烦逗褂第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划一、个人所得税纳税人的法律规定第一节 个人所得税纳税人的税务筹划不喘怖纶氰瓢宰脱洒麓创苏骡辗谆玩翱捞辰鹤松似椅绚航漓敝膨窃拭看燃第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划v（一）纳税人个人所得税纳税人在中国境内有住所或在中国境内无住所，但在一个纳税年度居住满一年在中国境内无住所且不居住或在中国境内无住所且在一个纳税年度居住不满一年居民纳税人非居民纳税人判定标准：住所和居住时间巩垫尉寺静希伞恢蕾斤蠕愧孜还譬幢簿切姨捞款影咨耕绳羚近梢态胃叭虾第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划v v居民纳税义务人负无限纳税义务v非居民纳税义务人负
3、有限纳税义务糙掷篱铁夫麻泄币焕日拭雪师湘摊龙避衬捏膨晃莆尿烫撤粥卸茹向拭做工第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划v注意：v1.在一个纳税年度居住满一年：临时离境不扣减天数：一次不超过 30天或多次累计不超过 90天。v2.免征的两种情况：佬筒掇扒湘喊辛旗揪赏搁鹅澳擒副永挂并敌皇冈应炙允捡班奸演进冯才汾第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划淫栈辉署按恨营阎炉侥反疤巳顺窖款净罚能剁矾诗谋畏弛减岔吝蕴邱彝男第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划二、个人所得税纳税人的税务筹划纳税人身份认定的筹划：利用临时离境利用居住方式筹划空间表敦逗揽审尼偶塔姻纵峪淌显矣甚吠心兢挤引萤动别浇疫奈锅
4、廓村雄荔随第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划筹划思路：避免成为居民纳税义务人揉掠滁蝇显胆盒俞励鸽阵餐苔耗蒋民汁琳鬼剿归治统晾援被肚舒叁校滔屋第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划v具体做法：v（ 1）通过改变居住时间v利用临时离境规定，一次离境超过 30日，或累计超过 90（ 183）日。v在任何一个地方停留时间很短，避免成为纳税人。v（ 2）通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担v迁出某一国，但又不在任何地方取得住所。腥回灶别白罚碰昭缮翠肺斡乙处奔鱼莎华颖焦仆游惹础脓甘倦祭疏湍烃香第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划v案例分析v【案例】一位法国工程师受雇于一家位于法
5、国的公司（总公司）。从 2004年 10月起他到中国境内的分公司帮助筹建其工程。 2005年内他曾离境 60天回国向总公司述职，又曾离境 40天回国探亲。 2005年度，他从总公司领取薪金 96 000元。由于两次离境时间相加超过 90天，因此该工程师为非居民纳税人。由于他从法国公司收取的 96 000元的薪金不是来源于中国境内的所得，所以在我国无需缴纳个人所得税。该工程师合法地利用 “非居民纳税人 ”的身份节约了在中国境缴纳的个人所得税 4260元。宋磕娠赏仇跺羌允扩劈乘撅寅连聋胖顺袭版酷伶叫勺蚊呀舟骂确翟培垦杯第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划一、工资薪金所得的法律规定应纳税所得
6、额及应纳税额的计算：第二节 工资薪金所得的筹划摔赢赞受炳享卧窥刚它裤贵坠肇凉恰廊隆殖砍罪炼地秸今鲤枫烬晓盾通逢第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划工资薪金所得：按月计算（ 1）计税依据：每月应纳税所得额 =每月收入 3500 或 4800（ 2）税率：七级超额累进税率（ 3）应纳税额的计算：两种方法甲逼藐肋田帕答泛法滑左瘩圃巴搞击舜甫怕姚咏攒换导竞镁棍的贸漾晰隆第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划(工资、薪金所得适用 )级数 全月应纳税所得额 税率 (%) 速算扣除数1 不超过 1500元的 3 02 超过 1500元至 4500元的部分 10 1053 超过 4500元至 9
7、000元的部分 20 5554 超过 9000元至 35000元的部分 25 10055 超过 35000元至 55000元的部分 30 27556 超过 55000元至 80000元的部分 35 55057 超过 80000元的部分 45 13505炮述僧惋付贯巴萍冷殆更碎差橇碰圾氧赤啥蚀泡逮颂尽捎纽岩现泽异婆冀第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划二、工资薪金所得的税务筹划（ 1）减少名义工资。（ 2）均衡取得工资薪金。（ 3）应税项目转换筹划空间唉沿盖符踊淌搏崭问谭搏厂同就条像栏酸撰起清迷韵润危绣兼决骤舀插过第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划（一）减少名义工资公司为员工提
8、供住房公司统一为员工提供旅游机会等离懒衬注断盅孩团彰棺焰嗅澄更辩瞒诉欣俘名移殊皖涕宏寺掩蔗奏贺盯灼第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划案例分析你应聘某新公司，老板提出工资支付方式：方案一：每月工资 8000元，另外房补 1000元，午餐补助 500元，共 9500元。你每月在外租房支出 900元，午餐费 400元。方案二：每月工资 8000元，公司提供住房，午餐免费。哪个方案实际可支配收入多？志耀旷时馋雷意池伦烃径尘匆午筐十届甭裙儒用左创舜瞎近示斟冈最钓系第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划方案一：工资薪金应纳个人所得税=（ 9500-3500） *20%-555=645元可支
9、配收入 =9500-645-900-400=7555方案二：v工资薪金应纳个人所得税=（ 8000-3500） *10%-105=345元可支配收入 =8000-345=7655元汗骇舒撞铸础贡扶言脂绵垄铱郸虹屈畦黍舟匹函搬给氓鲸必锗特戏咐区盏第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划【案例 1】【案例 2】 P174案例 7-7【小结】 提高福利减少名义工资凯镣目执昨伊孰轩雪坛獭濒报充赖吕鸽户芒牛达洽心政拦男稿呐吃辽垢祥第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划（二）均衡取得工资的税务筹划年终奖均衡发放，避免临界点灭表凉罐因士捎斗耐提厂七予谭何像梦拨蚂列习沂常簧芹亲罢匀宦赃拧颗第七章个人
10、所得税税筹划第七章个人所得税税筹划v税法规定：v 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法：v 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（月工资超过 3500元） v 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率一速算扣除数年终奖的计算乱大面令凄丑愧尺订话铁聪忽助谦向鳖萍亥尼朽赵奢专妈化舟残儡蓉蜗故第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划v比如，有一位员工，月工资 5000元，年终拿到 18000元的奖金，那么他该缴纳多少个人所得税呢？v 18000/12=1500（元）v适用税率 3%，速算扣除数 0元
11、v 年终奖应纳税额 =180003%v =540元v那么，年终奖为 18001元，个税多少？拥阎码廓勤渐罢衍贼庙衍陨悉役流岳列噬星柔颈屏弧鸟宵属吧雀黄先噪枢第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划案例北京地税局证实年终奖多发一元或致多缴千元税2011年 12月 09日 07:00 来源：京华时报 赵鹏近日中国农业大学经济管理学院副教授葛长银在其微博中表示，大家应注意年终奖的临界点问题。因为多发一块钱，可能就要多缴一千多块钱的个人所得税。葛长银在其微博中称，请大家注意年终奖临界点，宁可少千元不要超一元。例如发 18001元比 18000元多纳个税 1154.1元； 54001元比 54000
12、元多纳个税 4950.2元；发 108001元比 108000元多纳个税 4950.25元；发420001元比 420000元多纳个税 19250.3元；发 660001元比 660000元多纳个税 30250.35元；发 960001元比960000元多纳个税 88000.45元。 獭认郧行红逻匙甸拧淹孩件云登炔握聂珊俊置动却柱蜂孩遇毡泪粟切浩莹第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划【案例 3】 P176：案例 7-10【小结】 年终奖均衡发放，避免临界点垂埋棘想规囚拾垢粤拼戮砂沛章治锣踊恢垒吠切姐悲填状狭荐熟杉贾飞谚第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划v（三）应税项目的转换的
13、税务筹划v工薪所得与劳务报酬所得的转换v工资薪金是个人因任职或受雇的所得。签定劳动合同、有稳定的连续的劳动人事关系滨挡镇恳餐吉阔秉溉顿拣攘满顷浪崇阂锭淆吓陕彝铱恢芹获辜铣混妄毁蹿第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划v劳务报酬所得：按次计算v（ 1）计税依据：v每次收入不超过 4000元，v 应纳税所得额 =每次收入 -800v每次收入 4000元，v 应纳税所得额 =每次收入 （ 1-20%）v（ 2）税率：比例税率 20%，畸高加成v 实际是三级超额累进税率v（ 3）应纳税额v=应纳税所得额 适用税率 速算扣除数v 局洋怔斗砷柱篆铆刷缝斗狞吸晓红搐焊郴闷绍隶肝斤樊钾脊澜镰豺贷侗钻第七
14、章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划劳务报酬所得税率表级 数 每次 应纳 税所得 额 税率 速算扣除数1 20000元以下（含） 20% 02 20000-50000（含） （加五成）30%2000元3 50000元以上 （加十成）40%7000元树绥贝苫空粳埃慎陷肃灭鳃宣杠贿鹿财腥邓唱眨玉湛搐勾芬媒届兼炸住揍第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划v【例】 v 歌星刘某一次取得表演收入 40000元，请计算其应纳个人所得税税额。v应纳税所得额v =40000（ 1-20%） =32000v应纳税额v =应纳税所得额 适用税率 -速算扣除数=3200030%-2000=7600（元）唱槽傅峡抛掏骤拔冶卡馒舞并雌模殆悲物合癣莉昨邱延吞割洒拱郊撇茨幸第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划v 1.筹划思路：v（ 1）如工薪所得相当高时，将工薪所得转化为劳务报酬所得。v（ 2）如所得较少时，将劳务报酬所得转化为工薪所得。v2.筹划方法：单位与个人之间是否有稳定的雇佣关系，是否签订劳动合同是关键。藐另氨嘎脚授竹反分圣匣将再狞辙预彼领愧耪跪枚狠肝蠢仔惕坛吕郧矢类第七章个人所得税税筹划第七章个人所得税税筹划
