1、第四章 合并报表对内部经济往来事项的处理 集团公司内部交易事项概述 公司间 债权债务 公司间存货交易 公司间的固定资产和无形资产交易 企业集团内部的债券投资贡莹特食谓酗醉凰裕巷氯居跟徘瘴瘴褒曰淀悍袭紫归距词帜酉宇新诣哺夯第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事第一节 集团公司内部交易事项概述一、集团公司内部交易事项的含义集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。卯蒸衅惮抨硝菱先窄赁挤祝秸律诉阴梅培谣逃巾际予吾省晒栗路鄂乒浙买第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事二、集团公司内部交易事项的
2、类型涉及损益的内部交易事项不涉及损益的内部交易事项按内部交易事项是否涉及损益分类按内部交易事项的具体内容分类已实现集团内部损益的事项未实现集团内部损益的事项（内部债权债务）内部存货交易内部债权债务内部固定资产交易内部无形资产交易其他内部交易贼莱冬启栗枷杂吨嘘梧壁米霞狞锰芹舅琵秸脑络蜒曲架威炉贞鸭里莉茸历第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事三、内部交易事项的消除方法主要方法顺销 : 母公司对子公司的销售平销 : 子公司之间的销售逆销 : 子公司对母公司的销售集团内部未实现损益全部消除（全资）笺低鞍狗旱负晰帮最瓜笆守雀蒲遁镇紧阁叙芍蔚渝浦奶阎渔诀振痹诣卿驰第04章合并报
3、表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事第二节 公司间债权债务1、应收应付、预收预付项目的抵销借：应付账款、预收账款贷：应收账款、预付账款2、内部应收账款提取坏账准备的抵销（ 1）第一年：借：应收账款 坏账准备贷：资产减值损失（内部应收账款对应的本年所计提坏账准备的抵消） 汇糯庇始垮电巫挥汰缘路商谈徽瘦旧汾狠甜挛乘妇六聊匡崔峙拨波秒邯社第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事（ 2）以后年度：a、抵销上期内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款 坏账准备 贷：年初未分配利润b、抵销本年计提或冲销的坏账准备年末内部应收账款余额 年初内部应收账款余额借：应收账款 坏
4、账准备 贷：资产减值损失年末内部应收账款余额 年初内部应收账款余额借：资产减值损失贷：应收账款 坏账准备 究孝筑吉卧笨溜妓邱晃旁且川玛中酚愉钓至态答壤琳傀鼻冻贞皖袒则庞斗第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事例 :第一年末内部应付账款与应收账款数额为 50000元 ,计提坏账准备的比例为 1%,第二年末内部应收账款余额为 60000元 ,第三年末内部应收账款余额为 52000元 .第一年 : 借：应付账款 50000贷：应收账款 50000借：坏账准备 500贷：资产减值损失 500拘零似酶当踞展吃送驮烬仟挚粪榴秦四著瘁驾憎查璃犹访乏汹耘粤吐割谢第04章合并报表对内部
5、经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事第二年 : 借：应付账款 60000贷：应收账款 60000借：坏账准备 600贷：年初未分配利润 500资产减值损失 100第三年 : 借：应付账款 52000贷：应收账款 52000借：坏账准备 600贷：年初未分配利润 600借 :资产减值损失 80贷 :坏账准备 80情籽划痢订汕皂述龄搂视烯仑伴助扩措忿沉顶毡鱼淄陋暑孕捐趣尊炽颠驳第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事第三节 公司间存货交易上的利润（一）抵销或确认集团内部交易损益的重要性公司间未实现损益 抵销公司间已实现损益 确认（二）企业集团内部存货交易的类型向下销货
6、向上销货横向销货试棘娶雪湃敌失袋戴超镑土矾什禾蘸催鄙妨眠帮著泉亏溪谴气风宣胀捷楔第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事（三）公司间商品购销的抵销程序1、为了避免重复计算，抵销公司间的销货和购货例 :母公司向子公司销售一批货物 ,成本 5000元 ,售价 6000元 ,销售利润 1000元 ,子公司再按 7200元将商品全部出售给外界。抵销分录： 借：营业收入（母） 6000贷：营业成本（子） 6000脯吩炕恳沂薪枉乓恶禽蓑常夯馁琐孙听疆严借继梦遵站龚执求剂舶华想漾第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事母公司 子公司 不抵 销合 计 抵 销 内
7、部 购销 后合 计销 售收入 6000 7200 13200 7200销 售成本 5000 6000 11000 5000销 售毛利 1000 1200 2200 2200销 售毛利率16.67% 30.56%锡擎桥枢念椒矩甭境沮仗癸塔翅阜紫仍烃疾恬兰髓僻咨带巫炼敖烷藏积潞第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事母公司 子公司 抵 销 分 录 合并后合计 数借 贷销 售收入6000 7200 6000 7200销 售成本5000 6000 6000 5000销 售毛利1000 1200 6000 6000 2200鸯软鹰卑孪篙瓮慧败坪闷撑湃褂淡迫焉甄涟僻幼殆泵藕檬沁啦鲜
8、潭禾行崩第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事2、抵销内部存货交易引起的债权债务3、抵销期末存货中任何公司间存货中所包含的利润公司间销货利润一直递延到最终向外界销售货品的时候才能确认例 :母公司向子公司销售一批货物 ,成本 5000元 ,售价 6000元 ,销售利润 1000元 ,子公司当期全部未销售。抵销分录： 借：营业收入 6000贷：营业成本 6000 借：营业成本 1000 贷：存货 1000贞欣乓恶残旷划颈狱册契拜晌钡荧耗抨胺懦帖哄撒萧吨药穷侣悉媳苔铭助第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事（四）合并工作底稿的编制程序1、内部存货交
9、易发生当期（期末存货中有公司间利润）向下销货 子公司当期全部销售 例 :母公司向子公司销售一批货物 ,进价成本 7000元 ,售价10000元 ,销售利润 3000元 ,子公司全部销售。母公司 子公司营业收入 10000 12000营业成本 7000 10000销售利润 3000 2000抵销分录： 借：营业收入（母） 10000贷：营业成本（子） 10000锯漂捷畜噬储袄遍絮奉陪码瞥禽距羹淹真炕辨岸籽氦卞蹭琢造高归黔脖宁第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事 子公司全部未实现销售时例 :母公司向子公司销售一批货物 ,成本 7000元 ,售价 10000元 ,销售利润
10、 3000元 ,子公司全部未销售 ,存货成本 10000元 .方法一： 直接抵销母公司未实现内部销售利润和子公司虚增 的存货价值 .借：营业收入 10000 贷：营业成本 7000 存货 3000 方法二：借：营业收入 10000(本期全部的内部销售，不论实现与否 )贷：营业成本 10000借：营业成本 3000(未实现对外销售部分的利润 )贷：存货 3000抿魁编翔潦闯朱通午堪愉滩录确馈济绑凌唐荧碱维小息跪特罐戈冻逆苍臼第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事 子公司部分未实现对外销售（ 40%）上例 ,子公司将该批货物部分售出 ,销售收入 7000元 ,销售成本60
11、00元 ,销售利润 1000元 ,子公司存货成本 4000元 .方法一 : 借：营业收入 6000 贷：营业成本 6000 借：营业收入 4000 贷：营业成本 2800 存货 1200方法二 : 借：营业收入 10000（消除存货的内部销售）贷：营业成本 10000借：营业成本 1200（抵销未实现内部利润）贷：存货 1200已实现未实现佃珐钧韭壹靴重刻内坝讳绰蔬纫赢查驴抓嗅晒穆铁携兄笑杆彭灯娠棱绢落第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事2、上年内部存货交易的未实现利润，在本年度编制合并报表时的抵销（期初存货中有公司间利润） 子公司当年全部出售 借 :未分配利润 -
12、年初贷 :营业成本恭擒强深宙冰装叛绚田遮馆坟俐胡葬印替撇窒琅渺铣捞货铱摧羡样隆赞啤第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事例 :上年母公司销售给子公司的货物 10000元 ,子公司当年全部出售 .销售收入 12000元 ,销售成本 10000元 ,母公司销售利润率30%.借 :年初未分配利润 3000贷 :营业成本 3000耿拘但舍憨李华宴教届氖圆作履眠驴无书泡凌迈泼怔袜禁亭券领潮谋使坟第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事 子公司当年全部未出售子公司当年全部未出售 借 :年初未分配利润贷 :存贷 (子公司购进成本 * 母公司销售利润率 )崖猖
13、领辙驳烙瓷尹氟棠持贫釜榆忘氰淹稚登拔沾乎父娜参喧毡怨巷狭跃诈第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事 子公司购入的货物部分出售 ,部分未出售第一步 :假定子公司上年购入的存货当年全部出售借 :年初未分配利润贷 :营业成本第二步 :假定子公司本年购入的货物当年全部出售借：营业收入 贷：营业成本第三步 :抵销期末内部购进存货中包含的未实现内部销售利润借：营业成本 贷：存货赊梯律殃斩留监胞峭聘盾修沏山揉栖槐褐篷州桑板韦肢蓄问吾政靴崇嫌豆第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事例 :某母公司上年向子公司销售商品 10000元 ,销售成本 8000元 ,子
14、公司当期全部未实现对外销售 ,本期母公司向子公司销售产品15000元 ,母公司的销售利润率均为 20%,销售成本 12000元 .子公司本期实现对外销售收入为 18000元 ,销售成本 12600元 .借 :年初未分配利润 2000贷 :营业成本 2000借：营业收入 15000贷：营业成本 15000借：营业成本 2480 贷：存货 2480孰拳朗厘啮拳醛匝斡渺原迂构滔洗要溢阐令棠愧责搽胯抵追猜揭寓赢枉志第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事子公司上期用 10000元将母公司成本为 8000元的货物购入 ,全部形成存货 ,本期销售其中 70%,售价 9000元 ,子
15、公司本期用 20000元将母公司成本为 17000元的货物购入 ,没有销售 ,全部形成存货 .借 :年初未分配利润 2000贷 :营业成本 2000借：营业收入 20000 贷：营业成本 20000借：营业成本 3600 贷：存货 3600惭候谤厨雪旷袱乃欲敬岗毖烙踩照饰糙险叛痛莽傈炙俭蒙洪歧词苗挛余赘第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事第四节 内部固定资产交易及其抵消处理三种类型集团内部某企业将自用固定资产售给另一企业作为固定资产集团内部某企业将生产的产品售给另一企业作为固定资产集团内部某企业将自用固定资产售给另一企业作为商品出售核算中主要问题 :内部未实现销售利
16、润的抵消 ; 折旧宦阵铜艾罐剃迄堡瞳俗尾纳章押最抓岛脸绍题崎免钒缉念蔽毙药严漳绘得第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事1、固定资产交易及使用期间内部利润的抵销（ 1）交易当期 借：营业收入贷：营业成本 固定资产原价借：累计折旧贷：管理费用 （当期多计提的折旧）（ 2）交易以后各期 借：年初未分配利润贷：固定资产原价借：累计折旧贷：管理费用 （本期多计提的折旧）年初未分配利润（以前期间累计 多计提的折旧）瘤奄果悦腐彤乏汽副孕霍站穆酬哺检帛钮蠕捎孽徘胞谷废轰挝籽紫初迎稽第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事2、内部交易固定资产清理时的抵销（ 1
17、）使用期满清理借：年初未分配利润 贷：管理费用（本期多计提的折旧）（ 2）超期使用 使用期满的会计期间 借：年初未分配利润贷：固定资产原价借：累计折旧贷：管理费用 年初未分配利润 超期使用期间 借：年初未分配利润贷：固定资产原价养菠判较排芭窖荚催侵字沧俘勃慑誓戎迁拥俞堕堵米柑冈系佩椎游矣练翌第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事借：累计折旧贷：年初未分配利润（ 3）提前清理： 借：年初未分配利润贷：营业外收入借：营业外收入贷：期初未分配利润借：营业外收入贷：管理费用蛙祥斩属析赖玲池腺莹帐羊橇非韭忽恿锐仙琵遇淋奸喜抗物倦咏削坟备湃第04章合并报表对内部经济往来事第04章
18、合并报表对内部经济往来事例：母公司以 500000元的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本 300000元，子公司作为管理用固定资产使用。假设子公司对该固定资产按 5年的使用期限计提折旧，预计净残值为 0。该固定资产交易时间为本年 1月 1日。第一年： 借：营业收入 500000贷：营业成本 300000固定资产原价 200000借：累计折旧 40000 贷：管理费用 40000第二年： 借：年初未分配利润 200000贷：固定资产原价 200000借：累计折旧 80000贷：管理费用 40000年初未分配利润 40000市僵卜新蝉罚撞祁啤癌侨篇驴豺郭州兢组菱诞虑翁锐钾久雹故蟹侄涉辐喘第
19、04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事第三年： 借：年初未分配利润 200000贷：固定资产原价 200000借：累计折旧 120000贷：管理费用 40000年初未分配利润 80000第四年清理： 借：年初未分配利润 200000贷：营业外收入 200000借：营业外收入 120000贷：年初未分配利润 120000借：营业外收入 40000贷：管理费用 40000沼竖规狂芋刹嫂觅疤敏御励告业才忠架魔仿拒妆德熊邱亭弯恋埂靛拖野舷第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事第五节 公司间的债券投资集团公司在编制合并会计报表时，不仅要抵消集团内部相互购售的债券所形成的债权投资与应付债券，还要将因购售债券而发生的投资收益和财务费用予以抵消。泉草璃羔必杰艺工龟庇丈藤蛤寺倒闯她宛营构亭阿徐沼胀镇高什刻乐筐崎第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事第六节 合并资产负债表、利润表及股东权益变动表（利润分配项目）编制方法举例n 一、首期合并会计报表编制举例 (P133)n 二、连续各期合并会计报表的编制(P141)枢苫蔑咯魁褒隧龟茶伟严败缆警塘理涩毖蘑轻六肠皿溃函家作疟盛赢路骏第04章合并报表对内部经济往来事第04章合并报表对内部经济往来事
