1、09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平1第一章 总论第一节 会计概述一、 会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种管理活动的一种经济管理工作。企业应当编制财务会计报告（又称财务报告） 。财务报告的目标是向报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。1） 财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信息；管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营管理、预测决策所需的相关信息。2）财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，
2、为内部管理部门提供数据。二、 会计的职能：（一）会计核算 最基本的职能，是监督的基础，也称反映。指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关方面提供信息。 核算的具体内容包括1）款项与有价证券的收付 2） 财物的收发、增减、使用 3）债权债务的发生和结算 4）资本、基金的增减和经费的收支 5）收入、支出、费用、成本的计算 6）财务成果的计算和处理确认以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在报表的合计数中的会计程序计量确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序记录用一定的记帐方法在帐簿中登记的会计程序报告上述三个程序基础上对主体的财务状况
3、、经营成果和现金流量等情况以报表向有关方面报告。（二）会计监督 也称控制职能，对特定对象经济活动和会计对象的合法性、合理性进行审查。合法性：符合法律、法规、财经纪律，杜绝违法。合理性：各项收支是否符合收支计划，符合预算目标，有否奢侈浪费。两者关系：核算是基础使监督有内容监督是保证可以保证核算有质量 两者是相辅相成辨证统一的关系随生产力水平的日益提高，会计的职能在不断丰富和发展。还有预测、参与决策、评价经营业绩等功能。三、 会计的对象是会计核算和监督的内容。凡特定对象的资金投入、资金运用（循环和周转）和资金退出等过程以工业企业为例，工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（含供应过程、
4、生产过程、销售过程三个阶段）以及资金退出三部分资金投入：所有者投入（所有者权益） 债权人投入（债权人权益）形成流动资产和非流动资产资金运用：分供应、生产、销售三个阶段的循环周转 资金退出：含偿还债务、上交税金、分配利润等。三个阶段相互支撑、相互制约，既呈现运动也呈现静止09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平2问：企业提取盈余公积属于资金退出企业吗？第二节 会计要素一、 会计要素：（一） 概念：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类反映企业财务状况的要素：资产、负债
5、、所有者权益 反映企业经营成果的要素：收入、费用、利润 事业单位会计要素：资产、负债、净资产、收入和支出 五大类静止状态的会计要素：资金占用和资金来源两类资金占用：企业的资产资金来源：包括所有者权益和债权人权益（负债）资产、负债和所有者权益是三项表现资金运动静止状态的会计要素，它们是构成资产负债表的基本框架。收入、费用和利润是三项表现资金运动变动状态的会计要素，它们是构成利润表的基本框架。这六项会计要素又称会计报表要素。（二） 反映财务状况的会计要素：财务状况是指企业一定日期的资产及权益的情况，是资金运动相对静止状态的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。1、 资产资产是
6、指过去的交易或事项形成的由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。1） 资产的特征（1） 能够直接或间接地给企业带来经济利益如：收回应收款，出售库存商品等直接获得利益；通过对外投资获取股利，分得利润等间接获得利益。但已经没有经济价值，不能带来利益的不能为资产如：已淘汰闲置的机器。 【例 1】（2）拥有或控制 是指企业享有某项资源的所有权，可以按自己的意愿使用或处置资产或者对一些特殊方式形成的资产，企业不享有该项资源的所有权，但该资源能被企业所控制，可以按自己的意愿使用或处置，比如融资租入的固定资产，也应当确认为企业的资产 【例 2】（3）过去交易或者事项形成的。也就是说，资产是过去已
7、经发生的交易或事项所产生的结果。交易或事项：购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 【例 3】企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订了购买合同，但实际购买方行为发生在 12 月份，则企业不能在 8 月份将该批设备确认为资产。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。2）满足下列确认条件才能确认为资产，计入资产负债表（1）有关经济利益很有可能流入企业（2）该项目的成本或价值能够可靠的计量3）资产的分类资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产流动资产：货币资金、交
8、易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产（不含商誉）及其他资产。09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平32、 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。1）负债的特征：（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。例：赊购材料，未付款，今后要清偿（2）负债是由过去的交易或事项形成的。 源于已发生的一项业务2）满足下列确认条件才能确认为负债，计入资产负
9、债表（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出经济利益的金额能够可靠的计量3）负债的分类负债按流动性不同分为流动负债和非流动资产。流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动资产是指流动资产以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。3、所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的特征：1） 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；2） 企业清算
10、时，只有清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；3） 所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配所有者权益包括实收资本（或股本） 、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 如：可供出售的金融资产的公允价值变动 利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如：营业外收
11、入和可供出售的金融资产的公允价值变动损失：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利益无关的经济利益的流出。如：营业外支出所有者权益资产负债（三） 反映经营成果的会计要素经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。1、 收入是指企业在日常活动中形成得、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等【例 4】出售和出租固定资产、无形资产2、费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配
12、利润无关的经济利益的总流出。09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平4工业企业一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成。生产成本由直接材料、直接人工和制造费用组成期间费用包括：管理费用、财务费用和销售费用【例 5】处置固定资产的净损失费用的增加通常会有什么表现形式？一般是耗用资产的结果，有时还可能导致负责的增加。最终导致所有者权益的减少或负债增加。如：自用无形资产的摊销、预提本期短期借款的利息3、利润是指企业一定期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润有营业利润、利润总额、和净利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务
13、费用资产减值损失公允价值变动净收益投资收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用 【例 6】直接计入当期利润的利得和损失：投资收益、损失、处置固定资产、债务重组等发生的行政事业单位的事业活动采用的是收付实现制 企业单位采用的是权责发生制行政事业单位的报表是资产负债表和收入支出表行政事业单位的会计要素是：资产、负债、净资产、收入和支出行政事业单位的固定资产不提折旧、不采用公允价值计量属性等。二、 会计等式六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，就是我们通常所说的会计等式。会计等式是反映会计
14、要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。（一） 资产负债所有者权益资产和权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。例一：1 月 2 日，A 企业收到所有者追加的投资 500 000 元，款项存入银行。例二：1 月 10 日，A 企业用银行存款归还所欠 B 企业的货款 20 000 元。例三：1 月 15 日，A 企业用银行存款 80 000 元购买一台生产设备，设备已交付使用例四：1 月 28 日，由于资金周转困难，A 企业向银行借入 100 000 元直接用于归还拖欠货款。四笔业务的发生均不会破坏衡等关系。经济业务的发生总结为四种类型：1、 经济业务的发
15、生引起等式两边金额同增，增加金额相等，等式平衡2、 经济业务的发生引起等式两边金额同减，减少金额相等，等式平衡3、 经济业务的发生引起等式左边即资产内部此增彼减，增减金额项等，等式平衡4、 经济业务的发生引起等式右边即权益内部此增彼减，增减金额项等，等式平衡所有业务都不外乎四种情况，都不破坏平衡。资产与权益的衡等关系，是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。（二） 收入费用利润企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平5实际工作中，由于收入不包含处置固
16、定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不含处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。第三节 会计科目和账户一、 会计科目（一） 会计科目的概念和意义1） 概念：会计要素是对会计对象的基本分类。会计报表使用者还需要对一些详细指标进行了解，因此必须对会计要素做进一步的分类，这就是会计科目。按统驭关系及反映的详细程度，又分为总分类科目和明细分类科目2） 意义： 是复式记账的基础 是编制记账凭证的基础 为成本计算和财产清查提供了前提条件 为编制报表提供了方便（二） 会计科目的设置1、 设置的原则：
17、（1） 合法性原则（2） 相关性原则（3） 实用性原则2、 常用会计科目：分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类二、 会计账户（一） 账户的概念及其分类账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户根据会计科目的内容分类，账户也分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。一、资产类库存现金 材料采购 持有至到期投资银行存款 在途物资 持有至到期投资减值准备交易性金融资产 原材料 可供出售金融资产应收票据 材料成本差异 长期股权投资应收账款 库存商品 长期股权投资减
18、值准备预付账款 发出商品 投资性房地产应收股利 商品进销差价 长期应收款09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平6应收利息 委托加工物资 未实现融资收益其他应收款 周转材料 固定资产坏账准备 存货跌价准备 累计折旧固定资产减值准备 未担保余值 商誉在建工程 无形资产 长期待摊费用工程物资 累计摊销 递延所得税资产固定资产清理 无形资产减值准备 待处理财产损溢二、负债类短期借款 应交税费 应付债券交易性金融负债 应付利息 长期应付款应付票据 应付股利 未确认融资费用应付账款 其他应付款 专项应付款预收账款 递延收益 预计负债应付职工薪酬 长期借款 递延所得税负债三、共同类 四、所有者权益类 五、
19、成本类衍生工具 实收资本 生产成本套期工具 资本公积 制造费用被套期项目 盈余公积 劳务成本本年利润 研发支出利润分配库存股六、损益类主营业务收入 主营业务成本 财务费用其他业务收入 其他业务成本 资产减值损失公允价值变动损益 营业税金及附加 营业外支出投资收益 销售费用 所得税费用09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平7营业外收入 管理费用 以前年度损益调整（二） 账户的基本结构：左边和右边余额公式： 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额具体账户还含：账户名称、日期、依据凭证的编号、经济业务的摘要、增减金额、余额等。（三）账户记录的试算平衡为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记
20、录的正确性，在会计期末应进行账户的试算平衡。试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。1） 发生额试算平衡法：公式为：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计发生额试算平衡的依据是：借贷记帐法的记帐规则2） 余额试算平衡法：公式为：全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计余额试算平衡的依据是：会计等式：资产= 负债+所有者权益（四）总分类账户与明细分类账户的平行登记1、总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账与其所属的明细分类账户在总金额
21、上应当相符。2、总分类账户与明细分类账户的平行登记两者都以会计凭证为依据，一方面记入总帐，另一方面记入明细账其要点是：1） 依据相同相关的会计凭证2） 方向相同两者都记借方或者都记贷方3） 期间相同记帐时点可以有先后，但必须在同一会计期间内登记4） 金额相同记入总账的金额与所属明细账金额合计相同（五）账户与会计科目的联系和区别1、 两者的联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一致，性质相同；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。没有科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。2、 两者的区别：科目仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有
22、一定的格式和结构。在实际工作中对会计科目与会计账户不加严格区分，而是相互通用。第四节 会计凭证一、 意义和种类：（一） 会计凭证的意义：会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。意义：1、记录经济业务，提供记帐依据2 明确经济责任，强化内部控制3 监督经济活动，控制经济运行（二） 会计凭证的种类：按编制的程序和用途不同分为原始凭证和记帐凭证09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平8原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的原始凭据。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并确定会计分录后填制
23、的会计凭证，它是等账的依据。是介于原始凭证和账簿之间的中间环节。二、 原始凭证（一） 原始凭证的基本内容1、 原始凭证的名称2、 填制原始凭证的日期3、 接受原始凭证单位名称4、 经济业务内容（含数量、单价、金额等）5、 填制单位签章6、 有关人员签章7、 凭证附件保费（二） 原始凭证的种类1、 按来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证2、 按填制的手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证3、 按照格式不同，分为通用记帐凭证和专用记帐凭证4、 按经济业务的种类不同，分为：1） 款项收付业务凭证：（一次）现金借据、车船票、银行支票2） 出入库业务凭证 ：（一次或累计）入库单、领料单、提
24、货单3） 成本费用凭证 ：（内部自制）工资单、折旧费用分配表、制作费用分配表、成本计算单4） 购销业务凭证 ：（外来和自制）提货单、发货单、交款单、运费单据5） 固定资产业务凭证 ：固定资产调拨单、固定资产移交清册、固定资产报废单、盘盈盘亏报告单6） 转帐业务凭证：无具体格式：结转收入、支出、成本、利润要注明制证人由会计主管签章（三） 原始凭证的填制要求1、记录要真实 2、内容要完整3、手续要完备 4、书写清楚、规范5、编号连续 6、不得涂改、刮擦、挖补7、填制及时（四）原始凭证的审核1、真实性 2、合法性 3、合理性4、完整性 5、正确性 6、及时性经审核的原始凭证根据不同情况的处理：1、对
25、于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记帐凭证入帐。2、对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由出具单位重开或更正3、对于不真实、不合法、的原始凭证，会计机构会计人员有权不予接受并向单位负责人报告。三、记帐凭证（一）内容1、记帐凭证的名称 2、填制凭证的日期 3、记帐凭证的编号4、经济业务的内容摘要 5、经济业务所设及的会计科目及其记帐方向6、经济业务的金额 7、记帐标记8、所符原始凭证张数 9、会计主管、记帐、审核、出纳、制单等有关人员签章09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平9（二）记帐凭证的种类1、按内容分：分为通用凭证和专用凭证2、按填制方
26、式分：分为复式凭证、单式凭证和汇总记帐凭证（三）记帐凭证的编制：1、收款凭证的编制 2、付款凭证的编制3、转帐凭证的编制 4、通用凭证的编制5、科目汇总表的编制（四）记帐凭证的审核1、内容真实 2、项目齐全 3、科目正确4、金额正确 5、书写正确出纳员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。四 会计凭证的传递与保管（一）会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。（二）会计凭证的保管凭证记帐后的整理、装订、归档、存查工作要求：1、定期装订成册，防止散失2、会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、张数3、
27、加贴封条防止抽换4、原始凭证较多时，可以单独装订，但在封面上注明5、每年装订成册，年度终了时暂由单位会计机构保管一年，期满后移交档案机构保管6、期满前不得任意销毁。第五节 会计账簿一、 会计账簿的意义和种类（一） 意义1） 记载、储存会计信息2） 分类汇总会计信息3） 检查纠正会计信息4） 编报、输出会计信息账簿与账户的关系是形式与内容的关系：账户是根据会计科目开设的，存在于账簿之中。没有账簿账户无法存在账簿序时分类地记载经济业务，是在个别账户中完成。（二） 账簿的种类1、 按用途分类（1）序时账： 按发生的先后顺序逐日逐笔登记包括普通日记账和特种日记帐（2） 分类账：全部经济业务按会计要素类
28、别设置的分类账总分类账提供总括会计信息 明细分类账提供详细会计信息 两者相辅相成，互为补充 分类账簿是提供编制会计报表的主要依据序时账提供连续系统的信息，反映企业资金运动全貌。分类账按账户归类汇集反映资金运动的各种状态、形成及其构成。小型单位，业务简单可以把序时账与分类账结合起来，设立联合账簿。09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平10（3） 备查账：在序时账、分类账中不予登记或登记不详的业务。如：租入固定资产备查簿；应收票据贴现备查簿。备查簿与序时账簿、分类账簿的不同： 登记依据不需记帐凭证和原始凭证 格式和登记方法不同，更注重文字不记录金额。2、 按账页格式分类按格式不同，账簿可分为两栏
29、式、三栏式、多栏式和数量金额式（1）两栏式 只有借方、贷方两栏。适用于普通日记账和转帐日记账（2）三栏式 设有借方、贷方、余额三个基本栏目的账簿。适用于各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细帐（3）多栏式 在借方和贷方分设若干专栏的账簿。适用于多栏式日记账、多栏式明细帐。 适用于收入、费用等明细帐。（4）数量金额式明细帐 在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值。 适用于原材料、库存商品等明细帐。3、按外型特征分类账簿按其外形特征的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种（1） 订本账 启用前已装订，并连续编号优点：免散失，防抽换 缺点：
30、不能准确预留账页适用：总分类账、现金日记账、银行存款日记账（2）活页账 登完之后（一年后）装订、加封面，编号。优点：随时可以添页、抽页，便于分工记帐 缺点：易散失，可以抽换账页适用：明细帐（3）卡片账：账户格式印在硬卡片上适用：固定资产明细帐和低值易耗品明细帐二、 会计账簿的登记（一） 账簿的主要内容及登记要求1、 主要内容：1）封面：账簿的名称 2）扉页：科目索引，启用和经管人员一览表 3）账页：账户名、日期、凭证种类、号数、摘要、金额等2、登账要求依据审核无误的会计凭证1）准确完整 2）注明记帐符号3）书写留空 4）用笔：蓝黑或碳素墨水用钢笔不得用园珠笔、铅笔5）用红笔 冲账 多栏账的减少
31、数 无余额方向的负数余额 结账划线 6）顺序登记 7）结出余额 8）过次页，承前页 9）不得涂擦（二）会计账簿的格式和登记方法1、日记账的格式和登记方法按经济业务发生的时间先后顺序逐笔登记（1） 现金日记账（2） 银行存款日记帐（3） 转帐日记账（4） 普通日记账2、总分类账的格式和登法09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平11按总帐科目（一级）开设全面反映所有情况。三栏式：设借、贷、余三个基本金额栏记帐的依据和登记的方法取决于企业采用的帐务处理程序依据：记帐凭证、科目汇总表、汇总记帐凭证3、明细账的格式和登记方法依据：二级账或明细账，详细反映某一具体经济业务，起补充作用，也是编表的依据。（
32、1） 三栏式：适用于只进行金额核算的账户如：应收账款、应付账款、应交税金、预提费用、待摊费用等（2） 多栏式：属于同一总帐的各明细科目合并在同一账页登。如：成本、费用明细账（3） 数量金额式：既登数量又登金额的账户如：原材料、库存商品、包装物、低值易耗品等（4） 横线登记式：实质上是多栏式相关业务登在同一行如：材料采购、应收票据、一次性备用金等三、 对账和结账（一） 对账记完账后应定期做好对账，做到账证相符、账账相符、账实相符。主要内容有：1、 账证核对：记完账后，将账簿记录与凭证核对，期末若账证不符，要重新核对。2、 账账核对：账簿是有机整体，之间有分工，又有衔接，利用衔接发现记帐错误。账账
33、核对的内容：1） 核对总分类账的记录。依据： 资额产负债所有者权益余额平衡记帐规则：有借必有贷，借贷必相等发生额平衡2） 总账与明细账核对。总账期末余额应与其所属明细账余额之和核对相符合3） 总帐与序时账核对。现金总账余额现金日记账余额银行存款总帐余额银行存款日记帐余额4） 明细分类账之间核对相符合。会计部门的实物明细账与保管、使用部门的明细账定期核对相符合3、 账实核对： 财产物资、债权、债务账面余额与实有数核对（1） 现金日记账余额与库存现金核对（2） 银行存款日记账余与对账单核对（3） 财务明细账与财务实有数核对（4） 债权债务明细账与对方单位账面记录核对（二）结帐：将账簿记录定期结清的
34、工作 中期、年末要结账。结帐的内容包括：一是结清各种损益类账户，并据以计算本期利润；二是结清各资产、负债所有者权益账户，分别结出本期发生额和余额。1、 结帐的程序：1） 将本期发生的经济业务全部入帐，并保证其正确性2） 按权责发生制要求调账，合理确定本期应计收入和费用 应计收入和应计费用的调整应计收入：已在本期实现，因款项未收未登记入帐的收入借：应收帐款 贷：主营业务收入 应缴税费-应缴增值税应计费用：本期已发生，款项未付而未登账的费用借：财务费用、管理费用等09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平12贷：应付利息 等 收入分摊和成本分摊的调整收入分摊：企业已收款，但未完成或未全部完成销售，按
35、完成比例分摊确认已实现部分借：银行存款贷：预收帐款成本分摊：支出已经发生能使若干会计期间受益，将收益在受益期分摊借：预付帐款 借：制造费用等贷：银行存款 贷：预付帐款 将损益转入“本年利润” ，结平损益类账户 结出资产、负债、所有者权益科目的本期发生额和余额，结转下期。2、 结帐的方法：1） 对不需要结计本期发生额的账户应收、应付款、财产物资明细账： 每次结余额2） 现金、银行日记帐和要按月结发生额的收入、费用明细账： 结发生额合计和余额3） 需要结计本年累计发生额的明细帐： 每月结出全年累计发生额和余额4） 总账：平时：结月末余额年终：结全年发生额、年末余额划线：通栏双红线年终结帐后：余额结
36、转下年 新账：上年结转 直接记入，不编凭证，不冲本年账。四、 错账查找与更正方法：（一） 错账的查找方法1、 差数法漏记一方，按差数去找2、 尾数法角分的差错3、 除 2 法同方向记了两次4、 除 9 法有三种情况：1）写小 2）写大 3）邻数颠倒（二） 更正方法:1、 划线更正法：适用：结帐前发现：凭证正确但账错方法：在错账正中划单红线，将正确的文字、数字写在上方，责任人盖章 例：2、 红字更正法（一）适用：根据错误的凭证登账，使账簿记录也错。 （科目或方向错）方法：1）编一张凭证与错误凭证相同，但金额用红字2）用兰字编一张正确的凭证将上述两张更正凭证入帐。 例：红字更正法（二）适用：根据错
37、误的凭证登账，使账簿记录也错。 （科目或方向正确，但金额太大）方法：编一张凭证与错误凭证科目、方向相同，但金额用红字差额将上述一张更正凭证入帐。 例：3、 补充登记法09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平13适用：根据错误的凭证登账，使账簿记录也错。 （科目或方向正确，但金额太小）方法：编一张凭证与错误凭证科目、方向相同，但金额用兰字差额将上述一张更正凭证入帐。 例：第六节 帐务处理程序一、 概述：（一） 意义：帐务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，这是会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。科学、合理地选择适合本单位的帐务处理程序，对有效地组织会计核算具有重要意义。1、 会计工
38、作程序规范化2、 保证会计记录的完整性正确性，增强可靠性3、 减少不必要的环节，提高效率。（二） 种类记帐凭证账务处理程序、汇总记帐凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、二、 记帐凭证账务处理程序（一） 基本内容直接根据记帐凭证逐笔登总帐是最基本的处理程序记帐凭证：选通用结帐凭证或专用记帐凭证账簿：现金日记帐、银行存款日记帐、明细分类账和总账，其中明细账可以是三栏式、多栏式和数量金额式，其余均可三栏式。一般程序：1、 根据原始凭证编制汇总原始凭证；2、 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记帐凭证；3、 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记帐和银行存款日记帐；4、 根据原始凭证、汇总原始凭证
39、和记帐凭证登记各种明细分类账；5、 根据记帐凭证逐笔登总分类账；6、 期末，现金日记帐、银行存款日记帐和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核定相符合；7、 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二） 优缺点及适用范围：优点：（1）简单、明了易理解（2） 总帐详细反映经济业务发生情况缺点：登总帐的工作量大适用：规模小，业务量小的单位三、 汇总记帐凭证账务处理程序（一） 基本内容定期编汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证据此登总帐记帐凭证、账簿设置同记帐凭证核算形式，另增设汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证（二） 一般程序14 同记帐凭证核算形式5、根据各种记帐凭证编制
40、有关汇总记帐凭证；6、根据各种汇总记帐凭证登记总分类帐7、期末，现金日记帐、银行存款日记帐和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核定相符合；8、 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。09 年初级会计职称考试 第一章 刘衍平14（三） 优缺点及适用范围：优点：（1）减轻了登总帐的工作量（2）便于了解账户之间的对应关系缺点：按每一贷方科目汇总不利于日常分工、编制汇总转帐凭证工作量大适用：规模大、经济业务较多的单位。四、 科目汇总表账务处理程序基本内容：根据所有记帐凭证定期编制科目汇总表，据科目汇总表登总帐另设科目汇总表一般程序：14 同记帐凭证核算形式5、根据各种记帐凭证编制科目汇
41、总表；6、根据科目汇总表登记总分类帐7、期末，现金日记帐、银行存款日记帐和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核定相符合；8、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（三）优缺点及适用范围优点：（1）大大减轻登总帐的工作量（2）可以试算平衡（3） 简明易懂、方便易学缺点：（1）不能反映账户的对应关系（2）不便于查账适用：经济业务较多的单位各种帐务处理程序的主要区别在于登总帐的依据和方法不同。第七节 会计电算化一、电算化的内容：会计核算电算化、会计管理电算化、会计决策电算化会计核算电算化的内容：设置科目、填制凭证、登账、成本计算、编制报表电算化二、运行环境和会计软件运行环境：硬件环境和软件环境会计软件：选购商品化的软件、自行开发或委托开发三、利用计算机及相应的会计软件进行会计核算（一） 岗位设置： 基本会计岗位：会计主管、出纳、会计核算各岗、稽核、档案电算化会计岗位：电算主管、软件操作、审核记帐、电算维护、电算审查、数据分析、软件开发（二） 软件初始化：建立会计科目体系并确定编码；规范凭证、账簿、报表的格式、内容； 规范核算方法和证、账、表的生成、传递及核算处理程序；核对帐面，整理手工会计数据等。（三） 软件的运行 1、人机并行 2、替代记帐的条件 3、会计软件的日常运行四、电算化档案管理
