1、案例背景W 公司的海运部门在本研究会计期间的一个月内签订并履行了甲、乙两份物流服务合同，两份合同的基本内容都是将 60000 件相同的 C 电子零配件从台湾运至吴江。甲合同的要求是：60000 件零配件，每三天分送 6000 件到位于吴江的工厂。乙合同的要求是：60000 件零配件，每天分送 2000 件到位于吴江的工厂。为了满足甲合同的要求，W 公司决定：60000 件零配件分两次运到位于吴江开发区的公共型保税仓库，然后每三天分送 6000 件到位于吴江的工厂，用 W 公司 1000 平方米的仓库一个月。为了满足乙合同的要求，60000 件零配件分六次运到位于吴江开发区的公共型保税仓库，然后
2、每天分送 2000 件到位于吴江的工厂，用 W 公司 500 平方米的仓库一个月。为了计算的简便，便于比较，在本案例研究中随该公司的实际情况做了一下简化和假设：1、直接人工费和直接材料费为零，不考虑销售费用和管理费用，物流服务的合同成本全部由营运间接费用构成。2、本月会计期间只签订和完成两个合同，且两个合同的起点和终点是相同的。作业成本法在 W 公司的实施由于物流企业为完成合同的作业链比较清晰，且作业不是非常复杂，故可省去划分作业中心这一步骤。所以用 ABC 计算 W 公司合同成本的过程可分为四步：1、 确认主要作业W 公司为完成甲、乙合同，共需六项作业：海运作业（包括港口作业） ，即用货轮运
3、输零配件从台湾到吴江的公共型保税仓库，W 公司把此作业外包给一家海运公司；报关作业，即代理货物入境报关业务；入库作业，即装卸搬运货物进入物流公司的仓库；保管作业，即对仓库中的零配件进行保管；出库作业，即装卸搬运货物发出仓库；配送作业，即用汽车运送零配件从保税仓库到吴江的工厂。2、确认和计量资源耗费W 公司的资源耗费可以划分为人工、燃料和润料、固定资产折旧和外包费。经物流公司统计部门的统计，企业营运间接费用中，人工费用 29880 元，燃料和润料费用 18000 元，固定资产折旧费用 49200，外包费为 24000 元。由于各项资源成本可以从发生领域划分为各作业所耗费，可以直接计入各作业成本库
4、（此时资源动因可以认为是作业专属耗费） 。其中仓管部门（主要复杂货物的进、出仓库的搬运装卸作业）发生人工费用 20000 元，燃料和润料费用 8000 元，仓管部所用的装卸和升降等设备折旧为 8000 元。报关作业耗费人工费用 1080 元。保管作业发生人工费用 4000 元，仓库折旧费用 16000 元。配送作业发生人工费用4800 元，燃料和润料费用 10000 元，车辆折旧 25200 元。仓管部 50的员工全职负责货物的入库工作，故可得到入库作业的成本要素中人工费用为 10000 元3、确认资源动因，归集资源成本到作业，形成作业成本池表 1 入库作业成本池成本要素作业人工费 燃料和润料
5、 折旧入库作业成本池总成本入库作业表 2 报关作业成本池成本要素作业人工费 燃料和润料 折旧报关作业成本池总成本报关作业表 3 保管作业成本池 成本要素作业人工费 燃料和润料 折旧保管作业成本池总成本保管作业表 4 出库作业成本池成本要素作业人工费 燃料和润料 折旧 出库作业成本池总成本出库作业表 5 配送作业成本池成本要素作业人工费 燃料和润料 折旧 配送作业成本池总成本配送作业4、确定作业成本动因，分配成本池成本到成本对象根据作业动因的选择要与资源消耗高度相关的原则，选择六项作业的作业动因依次为海运次数、报关次数、入库装卸搬运货物的件数、仓库使用面积、出库装卸搬运货物件数、配送次数。而根据
6、合同及 W 公司整体服务方案可以统计甲、乙合同消耗作业量如表 6 所示。表 6 合同消耗作业动因量作业动因量作业动因 单位总计 合同甲 合同乙海运次数 次 8 2 6报关次数 次 8 2 6入库装卸搬运货物件数 件 120000 60000 60000仓库使用面积 平方米 1500 1000 500出库装卸搬运货物件数 件 120000 60000 60000配送次数 次 40 10 30根据各作业成本池总成本和各作业动因量就可以计算各作业动因分配率，见表 7。表 7 作业动因分配率作业 作业成本池总成 本（元） 作业动因 单位 作业动因量 作业动因分配 率（元）海运作业 24000 海运次数
7、 次报关作业 1080 报关次数 次入库作业 18000 入库装卸搬运 货物件数 件保管作业 20000 仓库使用 面积 平方米*月出库作业 18000 出库装卸搬运 货物件数 件配送作业 40000 配送次数 次根据表 6（合同消耗作业动因量）和表 7（作业动因分配率） ，可计算出合同甲、乙的成本，如表 8 所示。表 8 合同甲、乙成本Table 8 Costs for Party A and B in a contract合同甲 合同乙作业 作业动因分配率 （元）作业动因量 分配成本 （元） 作业动因量 分配成本 （元）海运作业报关作业入库作业保管作业出库作业配送作业营运间接费用合计 物流服务产品件数物流服务单位产品营运间接费用作业成本法和传统成本法的结果比较如果同样的案例，采用传统成本法核算，又会是怎么样一个结果呢？见表 9。表 9 传统成本法下合同甲、乙的成本Table 9 Party A、B s costs under traditional cost contract营运间接费用 成本金额 合同甲 合同乙人工费用燃料和润料固定资产折旧费外包费用营运间接费用合计物流服务产品件数物流服务单位产品营运间接费用讨论：1、对 abc 核算结果进行分析物流成本降低和控制的主要目标是哪些作业？成本控制的途径有哪些？
