1、第二章 财务报表简介 第 1 页 共 18 页1玫瑰园餐厅案例筹资小王原先在一家大酒店干了 8 年，其间干过厨师，后又做了餐厅经理。现在他看准了一个市口很不错的地段，打算自己开一间餐厅，取名为玫瑰园餐厅。于是发生了如下经济业务：1. 他父亲老王非常支持他，决定投资 100 万。2. 小王又向银行借款（长期）210 万。3. 小王租用了一块营业用地 50 年的使用权，准备建造餐厅。租金为 120 万。分期偿付租金及利息。第二章 财务报表简介 第 2 页 共 18 页2第 1 笔业务。第 1 笔业务所包含的经济信息有：第一，玫瑰园餐厅现在有了现金 100 万元；第二，这 100 万元是小王父亲的投
2、资，他因此而拥有对玫瑰园餐厅的权利，这个权利包括对企业经营的决定权及对企业利润的分配权等。我们可以这样记录：现金增加 100 万元同时投资者投入 100 万元；注意到，这实际上是同一笔资金上反映出来的两个信息，在金额上是相等的，因此可以有如下等式：现金增加 100 万元=投资者投入 100 万元；资产、负债和所有者权益的定义 资产：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 负债：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 所有者权益：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
3、所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。第二章 财务报表简介 第 3 页 共 18 页3第 2 笔业务玫瑰园餐厅通过贷款而又增加了 210 万元的现金，注意到这笔资金的来源不是投资者的投资，而是向银行借的款。因此我们在记录现金增加 210 万元的同时，还必须同时记录这 210 万元的来源，那么会计记录的等式为：现金增加 210 万元=银行贷款增加 210 万元在上两式中，都有相等的数量关系。在等式的左边是企业经营所必需的资源，譬如现金，我们将其称为资产，等式右边是这些资源的来源。玫瑰园餐厅的资产（目前为止全为现金，合计 310 万元）的来源有两个，一个是股东的投资 100 万元，一个是银
4、行贷款 210 万元。我们将股东的投资（从而股东拥有对企业的各项权利）称为所有者权益。而银行贷款则是企业的一项负债。那么，就有如下关系式：资产（现金）310 万元=负债（银行贷款）210 万元+所有者权益（普通股）100 万元资产=负债+所有者权益第 3 笔业务:王通过租赁方式获得一块土地的使用权。土地使用权是餐厅能够开业经营的资源，因此是餐厅的一项资产，由于它仅仅是一种使用该地块的权利，并不是一项有形的物质，所以我们称之为无形资产。为获得这个权利必须第二章 财务报表简介 第 4 页 共 18 页4付出 120 万元，因此这个无形资产的价值为 120 万元。这样玫瑰园餐厅增加了无形资产 120
5、 万元，同时租金要在将来分期付款，所以玫瑰园餐厅就承担了一项长期负债，称之为长期应付款。用会计等式表示：资产（无形资产-土地使用权）120 万元=负债（长期应付款）120 万元会计处理表 单位：万元资产= 负债 +所有者权益经济业务会计科目 金额 会计科目 金额 会计科目 金额1投资者投资 现金 100 普通股 1002向银行长期借款 现金 210 长期借款 2103租赁土地 无形资产（土地使用权）120 长期应付款 120小计 430 330 100投资玫瑰园餐厅又发生如下经济业务：4.建造房屋花费了 200 万元。5.购买家具和设施支付 80 万元。6.购买厨房设备和用具 72 万元，但货
6、款尚未付给供应商。7.向银行短期贷款 33 万元。8.支付欠供应商的厨房设备和用具货款 46 万元，尚欠 26 万元。9.原材料供货商送来食品原材料 10 万元，款未付。第二章 财务报表简介 第 5 页 共 18 页5会计处理表 单位：万元资产= 负债 +所有者权益经济业务会计科目 金额 会计科目 金额 会计科目 金额1投资者投资 现金 100 普通股 1002向银行长期借款 现金 210 长期借款 2103租赁土地 无形资产（土地使用权）120 长期应付款 120430 330 100固定资产（房屋）2004建造房屋现金 -200固定资产（家具和设施）805购买家具和设施现金 -806赊购厨
7、房设备和用具固定资产（厨房设备和用具）72 应付账款（应付厨房设备和用具款）727向银行短期借款 现金 33 短期借款 338还供应商货款 现金 -46 应付账款（应付厨房设备和用具款）-469赊购食品原材料 存货（食品原材料）10 应付账款（应付食品原材料款）10小计 69 69 合计 499 399 100第二章 财务报表简介 第 6 页 共 18 页6资产负债表编制单位：玫瑰园餐厅 （开业前） 单位：万元资产 金额 负债和所有者权益 金额现金 17 短期借款 33存货 10 应付账款 36固定资产-房屋 200 长期借款 210-家具和设施 80 长期应付款 120-厨房设备和用具 72
8、 负债合计 399无形资产-土地使用权 120普通股 100资产合计 499 负债和所有者权益合计 499从玫瑰园资产负债表中，我们可以获得如下信息： 玫瑰园餐厅经营者可以掌控的资产总额为 499 万元。 其中现金、存货分别为 17 万元和 10 万元。 固定资产 352 万元，其中房屋 200 万元，家具和设施80 万元，厨房设备和用具 72 万元。 另有土地使用权 120 万元。 在总资金 499 万元的来源中，100 万元是投资者投入的。其他 399 万元是以各种债务融资方式（如银行借款、应付帐款）筹得的。负债率将近 80%。第二章 财务报表简介 第 7 页 共 18 页7利润表收入和原
9、材料成本玫瑰园餐厅开业。开业的第一个月生意很红火，发生了如下的经济业务：当企业将收入扣除成本费用，并交纳所得税后，便得到经营的净利润，获得利润是投资者投资企业的目的。净利润属于投资者所有，成为所有者权益的一部分。所以此时的会计等式为：资产=负债+所有者权益（投资者投入+净利润）而净利润=收入-成本费用-所得税，所以：资产=负债+所有者权益（投资者投入+收入-成本费用-所得税）10. 本月的营业收入为 240 万元。其中 4 万元为客人赊帐，尚未收到现金，其余为现金收入。11.原材料本月购入 66 万元，货款尚未支付。12.月底存货盘点，原材料库存 5.7 万元。第二章 财务报表简介 第 8 页
10、 共 18 页8(假定所有者权益只包含投资者投入和巳转入的净利润 )会计处理表 单位：万元资产= 负债 +所有者权益 +收入 -成本费用经济业务 会计科目金额 会计科目金额 会计科目金额 会计科目金额会计科目金额. . . . . . . .现金 236 营业收入24010确认营业收入应收帐款411采购原材料存货 66 应付帐款（原材料供应商）6612计算本月存货成本存货 -70.3 营业成本-70.3第 12 笔计算并记录当月消耗的原材料成本也即营业成本。其计算公式为：当月原材料成本=月初存货+本月购入-月底存货=10+66-5.7=70.3（万元）本月用掉的原材料成本表示存货消耗或减少，同
11、时营业成本（原材料成本）增加。第 12 笔业务用会计等式表示：资产（存货） （-70.3）=负债 0+所有者权益 0+收入 0-成本费用 70.3 万元第二章 财务报表简介 第 9 页 共 18 页9费用玫瑰园餐厅本月还发生如下费用:对上述各项经济业务，一方面费用增加，另一方面现金减少（对巳支付的业务） ，或者债务增加（对尚未支付的业务） 。会计处理表 单位：万元资产= 负债 +所有者权益 +收入 -成本费用经济业务 会计科目 金额会计科目 金额会计科目 金额会计科目金额会计科目 金额。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。 。
12、 。13.计提本月员工工资 75 万元。14.支付员工工资 57 万元。15.餐具、客用品、员工制服、清洁用品、洗涤费、印刷品等直接经营费用 12 万元。尚未支付。16.音乐和娱乐费用 2.4 万元。巳支付。17.维修保养费用 4 万元。尚未支付。18.管理人员工资 14 万元。尚未支付。19.水电煤气费 10 万元。巳支付。20.支付广告费 5 万元。第二章 财务报表简介 第 10 页 共 18 页1013计提本月员工工资应付工资75 工资费用-7514支付员工工资现金 -57 应付工资-5715计提直接经营费用应付帐款12 直接经营费用-1216支付音乐和娱乐费用现金 -2.4 音乐和娱乐
13、费用-2.417计提维修保养费用应付帐款4 维修和保养费用-418计提管理人员工资应付工资14 管理人员工资-1419支付水电煤气费现金 -10 水电煤气费用-1020支付广告费现金 -5 广告费用-5第 13 至第 20 笔（除第 14 笔以外）业务的共同点是：它们都是一方面费用增加，我们将其记入成本费用列内，由于费用是利润的减项，所以金额都以负数记。另一方面，若已经用现金支付的，则现金减少，以负数记；若尚未支付的，则记入负债，列为“应付帐款”或“应付工资” 。预提费用和待摊玫瑰园餐厅还发生了以下经济业务：表 2-5 会计处理表（续三） 21.支付本年度财产保险计 6 万元。22.本月贷款利
14、息费用为 1.5 万元，实际支付要到本季度末，本月尚毋须支付。第二章 财务报表简介 第 11 页 共 18 页11单位：万元资产= 负债 +所有者权益 +收入 -成本费用经济业务 会计科目 金额会计科目 金额会计科目 金额会计科目金额会计科目 金额现金 -6 财产保险-0.521支付本年度财产保险，计提保险费用。待摊费用5.522计提本月贷款利息费用预提费用1.5 利息费用-1.5第 21 笔业务 这 6 万元是全年的财产保险费用，虽然支付是在本月，但列入本月费用的只能是 0.5 万元（6 万元12 月） 。而不能将应由全年承担的费用由实际支付月份来承担。所以，在进行会计处理时，我们一方面记现
15、金减少 6 万元，另一方面将 0.5万元计入当月的保险费用，而将其余的 5.5 万元先计入一个过渡性的帐户：“待摊费用” ，留待以后月份分期摊销入各月的保险费用。待摊费用在未分摊入各项费用之前，作为现金资产的一个资产形式的转换，它仍然为玫瑰餐厅的一项资产项目。因此，我们将“待摊费用”列入资产类列中。第 22 笔业务 利息是每季度末支付的。虽然利息是一季度总支付，但我们不能将一季度的利息全部计入支付月份的利息费用，而其余月份不承担任何利息费用。所以本月虽然没有实际支付利息，但我们仍然要计提应由本月承担的利息费用。这样，第二章 财务报表简介 第 12 页 共 18 页12在进行会计处理时，一方面须
16、记利息费用 1.5 万元，另一方面由于没有实际支付现金，所以暂时记入一个过渡性帐户：“预提费用” ，这个帐户可视为企业的一项应付的债务，所以我们将其列在负债类列中。注意“待摊费用”和“预提费用”的区别在于：当实际支付在先，而摊入费用在后时，用“待摊费用”过渡，当摊入费用在先，而实际支付在后时，用“预提费用”过渡。结帐玫瑰园餐厅月底还有如下业务需结算：会计处理表 23.计提固定资产折旧,房屋 0.5 万元；家具和设施 1.1 万元；厨房设备 0.6 万元。24.本月土地使用权摊销 0.2 万元。25.应交纳营业税及附加 12.3 万元。26.应交纳所得税 10 万元。27.支付各种应付帐款 10
17、2 万元。28.支付工资 32 万元。第二章 财务报表简介 第 13 页 共 18 页13单位：万元资产= 负债 +所有者权益 +收入 -成本费用经济业务 会计科目 金额会计科目 金额会计科目 金额会计科目金额会计科目 金额固定资产-房屋-0.5 折旧费用 -0.5固定资产-家具和设施-1.1 折旧费用 -1.123固定资产折旧固定资产-厨房设备-0.6 折旧费用 -0.624土地使用权摊销无形资产-土地使用权-0.2土地使用权摊销费用-0.225应交营业税及附加应交税金-营业税及附加12.3 营业税及附加 -12.326应交所得税应交税金-所得税10 所得税 -1027支付应付帐款 现金 -
18、102应付帐款 -10228支付工资 现金 -32应付工资 -32第 23 笔业务固定资产折旧是将固定资产投资时一次投入的价值逐期分摊到每个经营期的成本中去。折旧业务的会计处理，一方面要记录每期的折旧费用作为当期经营费用的一部分，另一方面折旧还反映固定资产由于使用而产生的损耗，所以还要记录固定资产净价值由于折旧而产生的减值。所以，在上表中，一方面记录折旧费用，一方面是固定资产的减值。第二章 财务报表简介 第 14 页 共 18 页14第 24 笔业务 其性质与固定资产折旧类似。都是将购入资产时的耗费在该资产受益期内进行分摊。其会计处理一方面记录无形资产本期应分摊的费用，另一方面记录无形资产价值
19、的减少。第 25 笔业务企业按照税法规定，按营业收入的一定比例计算的应缴纳的营业税及其附加税。它是企业的一项支付。所以也作为经营的费用。另一方面是企业对国家一项应交税金。第 26 笔业务企业应缴纳的所得税，它根据企业税前利润（收入扣除所有的成本费用）的一定比例计缴。会计处理类似营业税，一方面计入企业的费用，另一方面是应交税金。第 27 笔业务偿还对供应商的债务。一方面现金减少，另一方面债务因偿还同时也减少。第 28 笔业务支付工资。一方面现金减少，另一方面应付工资也减少。五 利润表 作为玫瑰园餐厅的管理者小王和投资者小王的父亲老王，及税务部门都对玫瑰园餐厅的开业一个月下来的经营情况十分关注。为
20、了满足这些与企业有关系的人员对企业经营成果信息的需求，必须将企业的经营情况用一张总括的报表来反映，这第二章 财务报表简介 第 15 页 共 18 页15便是利润表。 利润表编制单位：玫瑰园餐厅 *年*月 1 日-31 日 单位：万元营业收入 减：营业成本 销售毛利 减：可控费用营业税金及附加税 员工工资 直接营业费用 音乐和娱乐 维修和保养 能源 广告 管理人员工资 可控费用合计 经营利润 减：业主费用折旧 无形资产摊销 财产税和保险 利息 业主费用合计 营业利润 加：投资收益 加：营业外收支 利润总额 减：所得税 净利润（亏损） 利润表的编制方法是：将会计处理表中有关本月收入、成本费用等科目
21、的本月发生总额按表 2-7 所列项目的顺序填入，然后计算：第二章 财务报表简介 第 16 页 共 18 页161 销售毛利=营业收入-营业成本2 可控费用合计。所谓可控费用是指可以由管理者通过自己的决策和管理活动加以控制的费用。如工作人员的配置，建立成本费用的控制制度和现场监管等管理活动来对工资、食品成本、能源费用、客用品、餐具消耗等实施控制。这部分的费用消耗可用于考核管理者的管理业绩。3 经营利润=销售毛利-可控费用。此指标是考核管理者经营业绩的重要指标。4 业主费用合计。有一些费用则属于管理者可控制范围以外的费用，如固定资产折旧、无形资产的摊销、财产保险和长期贷款的利息等。这些费用的发生与
22、管理者无关，它们属于业主费用。我们也称之为业主费用，这个费用与销售额无关，哪怕销售额为零，这些费用也将发生。5 营业利润=经营利润-业主费用6 利润总额=营业利润-投资收益-营业外收支。投资收益是来自于投资活动的收益或亏损。营业外收支是由与企业经营活动无关的经济活动产生的收支。如罚款等。7 净利润=利润总额-所得税六 利润表揭示的信息利润表分为销售毛利、经营利润、营业利润、利润总额和第二章 财务报表简介 第 17 页 共 18 页17净利润五个层次。从玫瑰园餐厅的利润表（表 2-7）中，小王他们可以知道：1本月的销售毛利 万元； 2扣除可控费用后，作为经营者的业绩考核指标的经营利润有 万元；3再扣除业主费用、其他收支（投资收益、营业外收支）后的总利润有 万元；4最后扣除所得税，得净利润 万元；为所有者的净收益。第二章 财务报表简介 第 18 页 共 18 页18资产负债表编制单位：玫瑰园餐厅 （开业一月） 单位：万元资产 金额 负债和所有者权益 金额现金 38.6 短期借款 存货 5.7 应付账款 固定资产-房屋 199.5 长期借款 -家具和设施 79.9 长期应付款 -厨房设备和用具 71.4 负债合计 无形资产-土地使用权 普通股资产合计 负债和所有者权益合计
