1、外贸会计复习资料外贸会计复习资料一、企业会计的基本假设有哪些?我国的会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个基本假设。（1）会什主体：会计主体也称会计实体或会计个体，是指会计信息所反映的特定单位。会计主体这一假设，明确了会计核算的空间范围。它将企业的经济活动与其他单位的经济活动、企业的经济活动与企业投资者的经济活动区分开来，使企业的会计核算正确反映会计主体的财务状况与经营成果，向会计信息使用者准确提供所需要的会计信息。会计主体与法律主体并非同一概念。一般而言，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（2）持续经营：持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状
2、态继续经营下去，不会停止，也不会大规模削减业务。只有在持续经营假设的前提下，企业才会按原有目的去使用其资产，按现时的承诺去偿还其负债；企业在会计信息收集和整理上所使用的会计程序和会计方法才能保持稳定，才能作到正确的记录和报告，为信息使用者的决策提供可靠的信息。（3）会计分期：会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分成连续的、长短相同的期间，据以编报财务报告，从而及时地向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息。我国企业会计准则规定，企业的会计期间按年度划分，以公历年度为一个会计年度，即每年 1 月 1 日至 12 月 31 日为一个会计年度。每一会计年度还具体划分为季度、月份
3、。（4）货币计量：货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。会计核算采用货币计量，使会计核算的对象企业的生产经营活动统一地表现为货币资金运动，从而能够全面、综合地反映企业的经营成果、财务状况及其变动情况。因为，企业拥有的资产种类繁多，其计量单位有可能不同，会计上应进行综合反映。在商品经济条件下，最理想的计量手段就是货币，它是一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度。作为计量手段，货币币值应当相对稳定，才能准确计量经济活动，因此，货币计量是以币值稳定为其前提条件的。企业会计准则规定会计核算以人民币为记账本位币，企业的经营活动一律通过人民币进行核算反映。业
4、务收支以外币为主的企业，可以以某种外币为记账本位币，但编制报表时应折算为人民币反映。一、 会计核算遵照哪些原则？会计原则是会计核算的基本规则，是对会计核算的基本要求，是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。企业会计制度规定了 13 项会计核算原则，具体分为三类：一是衡量会计信息质量的一般原则，包括客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性原则等；二是会计要素确认、计量的一般原则，包括权责发生制、配比、历史成本、划分收益性支出与资本性支出原则等；三是起修正作用的一般原则，包括谨慎性、重要性、实质重于形式原则等。二、 我国目前对外汇账户的开立和管理规定有哪些？凡符合下列条件之一的境内
5、机构可以向所在地国家外汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户：（1）经有权管理部门核准或备案具有涉外经营权或有经常项目外汇收入；（2）具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。开立外汇账户境内机构应当持下列材料向所在地外管局申请开立经常项目外汇账户：（1）开立经常项目外汇账户申请书；（2）营业执照或社团登记证等有效证明的原件和复印件；（3）有权管理部门颁发的涉外业务经营许可证明原件和复印件，或者外商投资企业外汇登记证（以下简称登记证），或者有关经常项目外汇收入的证明材料（如结汇水单等）；（4）组织机构代码证明的原件和复印件；（5）外管局要求的其他材料三、 什么是结汇制和售
6、汇制？它对会计核算有何影响？根据中华人民共和国外汇管理条例、境内外汇账户管理规定和中国人民银行 1996 年 6 月 20 日发布的结汇、售汇及付汇管理规定，境内机构外汇收入应当及时调回境内，并予以结汇，这些外汇包括：（1）出口或者先支后收转口货物及其他交易行为收入的外汇。其中用跟单信用证、保函和跟单托收方式结算的贸易出口外汇可以凭有效商业单据结汇，用汇款方式结算的贸易出口外汇持出口收汇核销单结汇。（2）境外贷款项下国际招标中标收入的外汇。（3）海关监管下境内经营免税商品收入的外汇。（4）交通运输企业（包括各种运输方式）及港口（含空港）、邮电（不包括国际汇兑款）、广告、咨询、展览、寄售、维修等
7、行业及各类代理业务提供商品或者服务收入的外汇。（5）行政、司法机关收入的各项外汇违规费、罚没款等。（6）土地使用权、著作权、商标权、专利权、非专利技术、商誉等无形资产转让收入的外汇，但上述无形资产属于个人所有的，可不结汇。（7）境外投资企业汇回的外汇利润、对外经援项下收回的外汇和境外资产的外汇收入。（8）对外索赔收入的外汇、退回的外汇保证金等。（9）出租房地产和其他外汇资产收入的外汇。（10）境外捐赠、资助及援助收入外汇。（11）国家外汇管理局规定的其他应当结汇的外汇。售汇制是指境内机构的贸易及非贸易经营性对外支付用汇，持与支付方式相应的有效商业单据和所列有效凭证从其外汇账户中支付或者到外汇指
8、定银行兑付，具体有：（1）用跟单信用证/保函方式结算的贸易进口购汇， （2）用跟单托收方式结算的贸易进口付汇， （3）用汇款方式结算的贸易进口付汇 （4）进口项下不超过合同总金额的 15%或者虽超过 15%但未超过等值 10 万美元的预付货款付汇，（5）进口项下的运输费、保险费付汇， （6）进口项下不超过合同总金额 2%的暗佣（暗扣）和 5%的明佣（明扣）或者虽超过上述比例但未超过等值 1 万美元的佣金付汇，（7）进口项下的尾款付汇， （8）有关资料费、技术费、信息费等从属费用付汇， （9）从保税区购买商品以及购买国外入境展览展品的用汇， （10）专利权、著作权、商标、计算机软件等无形资产的进
9、口付汇，（11）出口项下对外退赔外汇， （12）对外承包工程所需的投标保证金付汇，由于结汇制与售汇制的规定，当会计核算中两种不同货币兑换时，以及外币往来帐户核算中采用“即期汇率” 核算时，会对汇兑损益的金额产生影响。四、 出口业务涉及的单证由于出口方式不同出口货物品名不同，所以具体涉及到的单证很多，但归纳起来，主要有以下几种单证：（1）、货运委托书（Entrusting Order Cargo Transport）。 （ 2）、出口货物报关单。（ 3）、外销商品发票（Commercial Invoice）（4）、装箱单（Packing List）。 （5）、细码单（Sea Shi Pme NT
10、）。 （ 6）、原产地证书（Declaration）。（7）、提货单、（8）、出口收汇核销单。（10）、出口商品检验证书。（11）、其他单证如银行结汇水单、增值税专用发票和专用缴款书、纺织品出口还需要纺织品出口证明申请书等单证。五、 运输提单的管理内容：海运提单上收货人名称与信用证内容应相符合。海运提单上所列货物是否与信用证内容相符合海运提单上装货港与卸货港是否符合信用证的规定。是否按信用证规定证明运费已付及支付金额。是否按信用证规定已签字或背书。是否已提交了全套有效运输提单。六、 装箱单的审核管理内容：装箱单上的内容与货物的实际包装是否相符合。装箱单上所填列的内容是否与发票、提货单等单据上填
11、列的内容相一致。装箱单上的日期是否与发票开列的日期有矛盾。七、 并列式账户：这种并列式账户的借方是“主营业务成本”，货方是“主营业务收入”，其余额实际上是“销售毛利”。该种账户格式的优点是可以清楚地看出一单一货出口的盈亏，防止重转、漏转成本和漏付、重付境外费用，有利于汇总核算和编制出口主要商品销售利润（亏损）表。但当发生实际要支付的海外运输费、保险费、佣金及发生了销售的退货退回时就不能用反冲分录来登账后进行冲销，因为借贷双方不是同一种经济内容，所以其冲销销售成本分录必须作成：借：主营业务成本自营出口销售成本（红字）借：库存商品（在途物资） （蓝字）而冲销销售收入的分录必须作成：贷：主营业务收入
12、自营出口销售收入（红字）贷：应收账款（银行存款）等 （蓝字）这也是根据进出口企业自身特点而创造出的一种习惯做法。八、 出口业务所涉及主要单证有哪些？各种单证的管理主要有哪些方面？由于出口方式不同出口货物品名不同，所以具体涉及到的单证很多，但归纳起来，主要有以下几种单证（1）、货运委托书、（2）、出口货物报关单、（3）、外销商品发票、（4）、装箱单、（5）、细码单、（6）、原产地证书、（7）、提货单、（8）、出口收汇核销单、（9）、出口许可证、（10）、出口商品检验证书、（11）、其他单证如银行结汇水单、增值税专用发票和专用缴款书、纺织品出口还需要纺织品出口证明申请书等单证。出口业务的单证涉及到
13、出口业务的全过程，加强对出口业务单证的管理，是提高会计核算工作质量的重要手段。1、出口业务合同的管理，出口业务合同的管理应做到：不论何种出口业务，企业在对外签订各项出口业务合同之前，原则上均应由财会部门对所要订立合同的内容进行测算。企业的业务、财会、储运、生产、单证及其他相关部门，都应制订以履行合同为中心的制度或管理办法。在结算方式上，对一般正常的单边出口业务合同，可以在采用固定合同格式的基础上，统一规定使用即期信用证的方式。凡对改变原合同所规定的货款结算方式或其他影响出口货款收取的，事前必须要征得财会部门的同意。在日常出口业务合同的管理中，企业内各部门凡收集到与出口业务合同履行与结算有关的国
14、内外有关文件及规定，均应及时与财会部门沟通。九、 自营出口销售收入应在什么时候入账？为什么自营出口销售收入要一律以 FOB 价格为核算基础？不同销售价格条件下的国外费用在账上怎样处理？自营出口销售收入的实现，不论是海、陆、空、邮寄出口，原则上均应以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。按照海关业务的国际惯例及出口销售价格条款的特殊性，我国为了使销售收入的记账口径一致，规定不论出口成交是使用哪一种价格条款，出口商品销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB 价）为基础，凡按离岸价以外的价格条款成交的出口商品，其发生的境外运输费、保险费及其佣金连同以外汇支付的银行手续费等费用支出，均应冲减
15、商品出口销售收入。十、 信用证方式适用于什么场合？它有哪些优缺点？信用证（L/C）是银行对出口方作有条件支付的一个书面承诺，表明银行为进口方承担一个向出口方支付信用证所规定的金额的责任，其付款条件是出口方能符合信用证中所规定的一切条款。所以，就此意义上来说信用证是银行给予进口方的一种信用，同时也是开证行和出口方之间的合同关系，一旦开出信用证，开证行即负有对出口方作第一顺位付款的有条件的义务，所以，银行对信用证负有第一性（即第一顺位）的保证付款责任。其中“有条件的义务”指的是要完成对货物、日期、价格等在信用证中指出的要求。此外，对跟单信用证来说，银行只认单证，不管货物，也即银行对出口货物的流转不
16、承担任何责任。在对外出口业务中，为确保安全收汇，避免不必要的损失，出口货款的结算方式应尽可能采用不可撤销的跟单信用证为原则。十一、 出口退税的地点：进出口企业自营（委托）出口的货物，由进出口企业向其所在地主管出口货物退（免）税的税务机关申报办理；生产企业自营（委托）出口的货物，报经其主管征税的税务机关审核后，再向其主管出口货物退（免）税的税务机关申报办理；两个以上企业联营出口的货物，由报关单上列明的经营单位向其所在地主管出口货物退（免）税的税务机关申报办理；出口企业在异地设立非独立核算的分支机构，须汇总到总机构所在地办理退（免）税；对于独立核算，且有出口经营权的分支机构可在其所在地申报办理退（
17、免）税；其他特准予以退（免）税的出口货物，如外轮供应公司等销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物等，由企业向所在地主管出口退税的税务机关申报办理退（免）税。十二、 小规模纳税人应退增值税的计算：小规模纳税人自营和委托出口的货物，出口销售的本道环节一律免征增值税、消费税，不予办理抵扣或退税。但小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，可凭税务机关代开的增值税专用发票退税。退税额按下列公式确定：退税计算依据=增值税专用发票上注明的销售金额应退税额=退税计算依据退税率十三、 向境外投资的货物退（免）税规定从事境外加工贸易业务的企业在经进出口部门批准后，作为实物性投资的出境设备、原材料和散件享受出口退
18、税优惠政策，退税率按国家统一规定的退税率执行。进出口企业向境外投资的设备、器材、原材料、散件等实物，按一般贸易的出口货物计算应退税额。应退税额 = 购货发票列明的金额适用退税率十四、 是出口货物退（免）税，出口货物退免税的作用有哪些？它应遵循什么原则？所谓出口货物退（免）税是对报关出口货物退还在国内生产环节按税法规定交纳的增值税、消费税或免征应纳税额。它是国际贸易中通常采用并为各国普遍接受的一种税收措施，其目的在于鼓励各国出口货物的公平竞争。出口货物退（免）税的作用有：优化出口商品结构，促进了对外贸易和吸引外资的健康持续发展，出口退税由中央与地方共同分担后，明确了地方在出口退税中承担的责任，充
19、分调动了地方政府参与打击和防范出口骗税行为的积极性和主动性，为规范出口退税秩序起到了积极的作用。出口货物退（免）税所应遵循的原则有：（1）公平税负原则。即中央与地方、地方与中央，中资企业与外资企业在税负负担上应公平一致。（2）属地原则。即企业出口退税在所在地出口退税机关办理申请手续。（3）宏观调控。由国家商务部及各级商务部门积极开展调查研究，及时发现及会同有关部门共同研究解决出口退税机制运行中出现的新情况、新问题，不断完善落实相关配套措施和办法。十五、 代理进口与自营进口有何不同？在会计分录上有何特点？代理进口业务会计核算的最大特点是代理企业处于中介服务地位，他纯粹是接受其他企业委托，以订立代
20、理合同形式进口。由于代理进口不垫付资金，代理进口所发生费用，一般由委托方负担境内外直接费用，受托方承担间接费用包括开证费，不承担赢亏，所以，代理进口业务处理一般用应收、应付处理。 十六、 什么是费用要素？具体包括哪些内容？费用要素是指对企业在生产经营过程中发生的各种耗费按其经济内容的分类。企业的生产经营过程中将各种耗费按其经济内容分类，分为劳动资料消耗、劳动对象消耗和活劳动消耗三个方面。为了具体反映工业企业各种费用构成和水平，还可以在此基础上将工业企业费用进一步划分为下列九项费用要素：（1）外购材料，指企业为进行生产经营而耗用的一切由外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物和低值易耗
21、品等。（2）外购燃料，指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的各种燃料。（3）外购动力，指企业为进行生产经营而耗用的一切由外部购进的各种动力。（4）工资，指企业为生产经营而发生的职工工资。（5）提取的职工福利费，指企业按照工资的规定比例计提的职工福利费。（6）折旧费，指企业按照规定计算的固定资产折旧费用。 （7）利息费用，指企业应计入财务费用的银行借款利息支出减去利息收入后的差额。（8）税金，指应计入管理费用的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。（9）其他支出，指不属于以上各要素的费用支出，如差旅费、加工费、租赁费、邮电费、外部加工费、修理费、保险费等。十七、 什么是产品成本项目？企业在生
22、产经营过程中发生的费用，按其经济用途可以分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用两大类。计入产品成本的生产费用进一步按其经济用途分类，称为产品成本项目。就制造业而言，通常分为以下四个成本项目：（1）直接材料，指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料及有助于产品形成的辅助材料。（2）燃料及动力，指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。（3）直接工资，指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。（4）制造费用，指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用），以及间接用于产品生产的各项费用（如机物
23、料消耗、车间厂房折旧费、办公费等）。十八、 制造费用包括哪些？其分配方法有哪些？制造费用的归集通过开设“制造费用”总账和明细账进行，用以核算和监督制造费用的发生和分配情况。在发生各项制造费用时，应根据各种付款凭证和前面述及的材料、工资、折旧费、辅助生产费用等各种费用分配表，记入“制造费用”总账及其所属明细账相关费用项目的借方以及上述有关科目的贷方。归集在“制造费用”借方的各车间、部门当月发生的制造费用，月末应在各种产品之间进行分配，其中车间制造费的分配对象是车间内生产的产品，分厂制造费用的分配对象是分厂内生产的产品。当车间或分厂只生产一种产品时，应将制造费用直接计入该产品的成本。车间或分厂生产
24、多种产品时，则制造费用是各种产品共同发生的间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品的成本。制造费用的分配方法主要有：（1）生产工人工时比例法（2）生产工人工资比例法（3）年度计划分配率分配法十九、 在产品成本计算方法有哪些？（1）不计算在产品成本法不计算在产品成本法，是指月末虽然有在产品，但在产品数量很少，价值很低，且各月月末在产品数量相差不大，因而可以不计算在产品成本的方法。在此方法下，某种产品当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品的成本。此方法适用于月末在产品数量很少的企业或车间。其目的是简化核算工作。如发电、采煤、自来水生产等企业可以采用这种方法。（2）在产品按年初（固定）计算
25、法在产品按年初（固定）计算法，是指各月末在产品成本按年初数计算且固定不变。每月完工产品成本即为当月发生的生产费用。这种方法适用于各月末在产品数量较少或较多，但各月末在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。例如冶炼企业的高炉炼铁和平炉炼钢、化工厂及其他有固定容器装置的在产品，数量比较稳定，可以采用此种方法计算在产品成本。但每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本核算的相对准确性。如果物价变动较大，年初（固定）在产品成本可能失实，应慎用此法。（3）在产品按所耗原材料费用计算法在产品按所耗原材料费用计算法，是指月末在产品只计算原
26、材料费用，其他费用全部由完工产品成本负担。某种产品的全部生产费用，减去按原材料费用计算的在产品成本后的余额，就是该种完工产品的总成本。此种方法适用于在产品数量较多，各月末在产品数量变动较大，但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。如纺织、造纸、酿酒等企业的产品，都可采用此种方法，以简化核算工作。（4）约当产量法约当产量法是先将月末实际结存的在产品数量按其完工程度折合为相当于完工产品产量（即在产品约当产量），然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的方法。（5）在产品按定额成本计算法在产品按定额成本计算法，是指月末在产品成本按其数量和事先核定的在产品单位
27、定额成本来计算。（6）在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法，是指月末在产品视同完工产品，与完工产品平均分摊费用。这种方法适用于月末在产品已经接近完工，只是尚未包装或尚未验收入库的产品。因为此时的在产品成本已经接近完工产品成本，为了简化核算手续，可以将在产品视同完工产品，按完工产品与在产品的数量比例分配各个成本项目的费用，以计算完工产品与期末在产品成本。二十、 品种法成本计算长江发电厂属于单步骤的大量生产企业，只生产电力一种产品。工厂设有燃料车间、锅炉车间、汽机车间和电机车间四个基本生产车间，另外还设有一个修理辅助生产车间和若干个管理科室。企业以煤为燃料进行火力发电，工艺特点主要
28、表现为：通过燃料煤燃烧对锅炉中的水进行加热，形成高温高压的蒸汽，推动汽轮机快速旋转，借以带动发电机转动，从而产生电力。由于整个工艺过程不能间断，又只生产电力一种产品，而且生产中发生的一切生产费用都是直接费用，可以直接计入电力产品成本，因此，成本项目可以按照生产费用的经济性质和经济用途结合的原则进行设置。该厂为进行成本核算，设置了“生产成本”总账科目，并以成本项目为专栏设置了“生产成本明细帐”和“电力产品成本计算单”。具体成本项目包括“燃料费”、“生产用水费”、“材料费”、“工资及福利费”、“折旧费”、“修理费”、“其他费用”等。由于电力产品不能储存，不存在未完工的在产品，因而无需将生产费用在完
29、工产品和在产品之间进行分配。该厂所产电力，除少量自用外，全部对外供应，因此，当月发生的全部生产费用，即为当月电力产品的总成本，除以对外供应的电力产量，即为电力产品的单位成本。该发电厂 2005 年 6 月发生下列经济业务：（1）根据燃料车间提供的燃料耗用统计表编制“燃料费用分配表” （见图表 1 ）。图表 1 燃料费用分配表 燃料名称 数量（吨） 单价（元/吨） 金额（元）阜新原煤 800 300 240 000大同原煤 500 280 140 000合计 1 300 380 000（2）根据不同生产车间各种用途的领料凭证（或领料凭证汇总表）编制“材料费用分配表”，见表 2。图表 2 材料费用
30、分配表车间 材料名称 数量（公斤） 单价（元/公斤） 金额（元）燃料车间 A 材料 300 60 18 000锅炉车间 B 材料 100 30 3 000汽机车间 C 材料 220 50 11 000电机车间 D 材料 80 35 2 800修理车间 E 材料 270 20 5 400合计 40 200（3）根据各生产车间工资结算凭证汇总表，编制“工资及福利费分配表”，见图表 3。图表 3 工资及福利费分配表 单位：元车间 工资 福利费 合计燃料车间 20 000 2 800 22 800锅炉车间 15 000 2 100 17 100汽机车间 18 000 2 520 20 520电机车间
31、10 000 1 400 11 400修理车间 8 000 1 120 9 120合计 71 000 9 940 80 940（4）本月应付水费 28600 元，其中生产用水费 27000 元，各车间公共用水费 1600 元。（5）根据“固定资产折旧计算表（略），各车间本月计提折旧费 53000 元。（6）本月发生固定资产修理费用 35000 元。（7）结转应由本月生产负担的低值易耗品摊销额 2200 元（低值易耗品采用分期摊销法）。（8）结转应由本月生产负担的车间财产保险费用 3100 元。根据上述会计处理登记按成本项目设置专栏的生产成本明细帐，见图表 4图表 4 生产成本明细账 单位：元摘
32、要 燃料费 生产用水费 材料费 工资及福利费 折旧费 修理费 其他费用 合计分配燃料费 380 000 380 000分配材料费 40 200 40 200分配工资福利费 80 940 80 940分配水费 27 000 1600 28 600分配折旧费 53 000 53 000分配修理费 35 000 35 000分配低值易耗品 2 200 2 200分配保险费 3 100 3 100本月合计 38 000 27 000 40 200 80 940 53 000 35 000 6 900 623 040本月转出 38 000 27 000 40 200 80 940 53 000 35 0
33、00 6 900 623 040根据生产成本明细帐和电力产量统计资料，编制“电力产品成本计算单”，见图表 5。成本计算单中，生产量扣除厂用电量即为厂供电量，电力成本除以厂供电量，即为电力单位成本。由于燃料成本占电力成本的比重较大，从重要性原则考虑还要突出反映电力的燃料单位成本，以便加强对燃料成本的分析和考核。图表 5 电力产品成本计算单成本项目 生产量（千度） 总成本（元） 单位成本（元/千度）燃料费 380 000 10704生产用水费 27 000 材料费 40 200 工资及福利费 80 940 折旧费 53 000 修理费 35 000 其他费用 6 900 合计 623 040 生产
34、量 3 900 其中：厂用电量 350 厂供电量 3 550 产品单位成本 17550二十一、 什么是包装物？哪些项目不属于包装物核算的范围？进出口企业的包装物，是指企业在经营活动中为包装商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。选用质地优良，新颖美观的包装物，不但能保护商品质量和数量，减少商品在储存与运输过程中的损耗，而且还能提高商品的销售价格以及在市场上的竞争能力。下列各项不属于包装物核算的范围：（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝等，这些属于一次性消耗的包装用材料，应作为原材料进行核算；（2）用于储存和保管而不对外出售的包装物，可多次周转使用，它的价值与使用年限不等，应按其价值的大
35、小与使用年限的长短，分别列作固定资产与低值易耗品管理和核算；（3）计划单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品进行管理和核算。二十二、 简述资产负债表、利润表及现金流量表的编制方法。会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。资产负债表主要通过以下几种方法取得：1、根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”、“短期借款”等项目；2、根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计计算填列。3、根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细
36、科目的期末贷方余额计算填列。4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“短期投资”、“无形资产”等项目。利润表的编制：1、从主营业务收入出发，减去为取得主营业务收入而发生的相关费用、税金得出主营业务利润。2、营业利润在主营业务利润的基础上，加其他业务利润、减营业费用、管理费用、财务费用后得出。3、利润总额或亏损总额在营业利润的基础上，加或减投资收益或损失，补贴收入、营业外收支后得出利润总额或亏损总额。4、在利润总额
37、或亏损总额的基础上，减去本期计入所得税费用后得出净利润或净亏损。现金流量表的编制方法。经营活动产生的现金流量通常可以采用直接法和间接法两种方法列报。直接法是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。间接法是以净利润为出发点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，将权责发生制确定的净利润调整为收付实现的现金流量。二十三、 进出口企业的内部报表主要有哪些？ 进出口企业的内部报表主要有出口主要商品成本及盈亏表、进口主要商品成本分析表以及进出口企业财务指标报表。出口
38、主要商品成本及盈亏表是反映进出口企业年度内自营出口商品销售收入、销售成本、盈亏总额、出口关税、消费税退税和出口每美元经营成本等情况的会计报表。进口主要商品成本分析表也叫进口商品销售利润（亏损）表，是反映进出口企业本年度内自营进口商品销售收入、销售成本、盈亏总额、进口每美元盈亏额等情况的会计报表，是进出口企业的主要内部管理报表之一。进出口企业财务指标月报表是反映进出口企业经营规模、财务状况等主要指标的报表，同时也为政府有关部门根据进出口企业运行状况、完善有关政策提供重要参考资料。二十四、 如何通过会计报表分析进出口企业的营运状况？主要通过分析资产负债表和现金流量表的数据，结合企业的实际情况进行评
39、价。资产负债表可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明进出口企业拥有或控制的资源及其分布情况；可以提供某一日期负债总额及其结构，表明进出口企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿的时间；可以反映所有者所拥有的权益，以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度；也可以提供进行财务分析的基本资料，比如通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率等。现金流量表为会计报表使用者提供了企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出的信息。通过对现金流量表的分析，可以评价企业获取现金和现金等价物的能力，评价企业偿还债务及支付投资者投资报酬的能力，了解企业本期净利润与经营活动产生的现金
40、流量净额发生差异的原因，掌握本期内影响或不影响现金流量的投资活动与筹资活动，并可据以预测企业未来的现金流量。二十五、 练习资料：某进出口企业从本市某企业购进出口用服装一批，共计 20 000 元，增值税率 17%，以货币资金付讫。会计处理如下：借：物资采购- 出口物资采购 20 000应交税金应交增值税（进项税） 3 400贷：银行存款 23 400 如果是先收货后付款，其分录为：借：物资采购- 出口物资采购 20 000应交税金应交增值税（进项税） 3 400贷：应付账款 23 400 支付货款时：借：应付账款 23 400贷：银行存款 23 400二十六、 练习资料：某进出口企业从本市某企
41、业购进出口用服装一批，共计 20 000 元，增值税率 17%，储运部门组织办理提货，企业以货币资金付讫。会计处理如下：借：物资采购- 出口物资采购 20 000应交税金应交增值税（进项税） 3 400贷：银行存款 23 400进出口企业如果是付款在后，则付款时，先通过“应付账款”科目进行过渡性核算，即： 借：应付账款 23 400贷：银行存款 23 400提取货物并验收入库时：借：物资采购- 出口物资采购 20 000应交税金应交增值税（进项税） 3 400贷：应付账款 23 400结转库存商品时：借：库存商品-库存出口商品 20 000 贷：物资采购-出口物资采购 20 000支付市内提货
42、进仓的运杂费 100 元时：借：营业费用 进货费用 运杂费 100贷：银行存款 100 二十七、 练习资料：某进出口企业从本市某企业购进出口用服装一批，共计 20 000 元，增值税率 17%,供货方代垫运费 2 000 元，结算凭证已到并已通过银行付款，但商品仍在运输途中。会计处理如下：借：物资采购- 出口物资采购 20 000应交税金应交增值税（进项税） 3 400营业费用 2 000贷：银行存款 25 400等商品到达购货单位所在地的车站、码头时，作分录如下：借：库存商品 库存出口商品 20 000 贷：物资采购-出口物资采购 20 000 二十八、 练习资料：某进出口公司为增值税一般纳
43、税人销售货物的增值税率为 17%，2003 年发生下列相关业务：（1）购入某商品 50 吨，每吨 F.O.B100 美元，计 5000 美元。以银行存款向银行购汇承付货款，当日银行汇率 7.8 元/美元，支付国外运费 1000 美元，保险费 200 美元，货到岸时，支付进口关税 6510 元，进口增值税 4340 元。（2）销售甲产品，销售价格为 11 万美元，按中间价 1 美元=7.8 元人民币计算，销售成本为 50 万元，收到货款。（3）固定资产建设项目领用自制乙产品，成本为 5 万元，售价 12 万元。（4）以银行存款支付全年办公费 2 万元，广告费 4 万元，税收罚款 1 万元，计提短
44、期借款利息 4 万元。（5）盘盈固定资产，估计原值 10 万元，累计已提折旧 3 万元，经批准已处理完毕。（6）本年长期债券投资年末应收利息 20 万元，对方承诺按年付息。（7）按规定应交城市维护建设税 1.4 万元，教育附加费 0.6 万元。（8）结转本年损益科目发生额（9）本年应交所得税 164340 元。（10）结转本年净利润。要求：（1）根据以上资料编制完整的会计分录。（2）编制本年的利润表。答案（1）借：物资采购 39000贷：银行存款 39000借：物资采购 9360贷：银行存款 9360借：物资采购 6510贷：应交税金应交进口关税 6510借：应交税金应交进口关税 6510借：
45、应交税金应交增值税 4340贷：银行存款 10850（2）借：银行存款 858000贷：主营业务收入 858000借：主营业务成本 500000贷：库存商品 500000（3）借：在建工程 70400贷：产成品 50000贷：应交税金增值税 20400（4）借：管理费用 20000借：营业费用 40000借：营业外支出 10000贷：银行存款 70000借：财务费用 40000贷：应付利息 40000（5）借：固定资产 100000贷：累计折旧 30000贷：待处理财产损益 70000借：待处理财产损益 70000贷：营业外收入 70000（6）借：长期债券投资应计利息 200000贷：投资收
46、益 200000（7）借：主营业务税金及附加 20000贷：应交税金城建税 14000贷：其他应交款 6000借：应交税金城建税 14000借：其他应交款 6000贷：银行存款 20000（8）借：主营业务收入 858000借：营业外收入 70000借：投资收益 200000贷：本年利润 1128000借：本年利润 630000贷：主营业务成本 500000贷：主营业务税金及附加 20000 贷：营业费用 40000贷：管理费用 20000贷：财务费用 40000贷：营业外支出 10000（9）借：所得税 164340贷：应交税金应交所得税 164340借：应交税金应交所得税 164340贷：
47、银行存款 164340（10）借：本年利润 164340贷：所得税 164340借：本年利润 333660贷：利润分配 333660项目 行次 上年实际数 本年累计数一、主营业务收入 1 858000 其中：出口产品（商品）销售收入 858000 进口产品（商品）销售收入 减：折扣与折让 二、主营业务收入净额 858000 减：（一）主营业务成本 2 500000 其中：出口产品（商品）销售成本 500000 （二）主营业务税金及附加 4 20000 三、主营业务利润 8 338000 加：其他业务利润 减：营业费用 9 40000 管理费用 10 20000 财务费用 11 40000 四、
48、营业利润 12 238000 加：投资收益 13 200000 营业外收入 14 70000 减：营业外支出 16 10000 加：以前年度损益调整 五、利润总额 17 498000 减：所得税 18 164340 六、净利润 19 333660 二十九、 练习浙江某生产型公司，具备进出口经营权，人民币为记账本位币，并采用交易日即期汇率折算制度，2000 年 6 月开展以下业务。如果出口退税率为 3%，根据以下资料计算本月应退或应纳的增值税额。（1）外购原料，取得增值税发票进价 970 万元，增值税率 17%；（2）内销产品不含税售价 410 万元人民币，增值税率 17%，已开增值税发票。（3）出口商品价值 22 万美元，当日即期汇率为 1 美元=7.33 元，货款未至。（4）当月公司购进价格为 2 万元人民币的生产原料。
