1、1,外贸会计实务,2,项目一 外贸会计的意义和基本假设,了解外贸会计的意义 明确基本假设和信息质量要求 明确外贸会计的对象和科目设置,3,外贸会计的意义,反映和监督外贸企业的经营成果 反映和监督外贸企业对财经政策、法令和制度的执行情况 反映和监督外贸企业各项财产物资的保管和使用情况 反映和监督外贸企业外汇收支情况,4,企业会计的基本假设和信息质量要求,基本假设1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量信息质量要求可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式重要性 及时性 谨慎性,5,外贸会计的对象和科目设置,外贸会计的对象：核算和监督外贸企业在进出口业务活动中的资金运动 外贸企业经营活
2、动的特点1、面临着国内和国际两个市场2、在国际结算中需要同时使用本币和外币 外贸会计科目设置,6,项目二 外贸会计核算的基础知识,了解价格条件 明确国外运费、保险费和佣金的计算 了解国际结算方法,7,价格条件,价格条件的概念贸易双方对责任、风险和费用的划分如：FOB价、CFR价、 CIF价 FOB价格买卖双方的义务与风险 CFR价格买卖双方的义务与风险 CIF价格买卖双方的义务与风险,8,国外运费、保险费和佣金的计算,国外运费的计算普通班轮运费的计算F=Fb+S其中：F表示运费总额Fb表示基本运费额S表示某一项附加费,9,国外保险费的计算,国外保险费保险金额=CIF货值（1+加成率）保险费=
3、CIF货值（1+加成率）保险费率 保险单据1、保险单2、保险凭证,10,佣金的计算,佣金：明佣和暗佣佣金=含佣价佣金率净价=含佣价-佣金=含佣价（1-佣金率）,11,国际结算方法,国际结算汇付托收信用证汇付基本当事人为：汇款人、收款人、汇出行和汇入行方式：电汇（T/T） 信汇（M/T） 票汇（D/D）,12,托收：基本当事人：委托人、付款人、托收行和代收行托收的种类：1、光票托收2、跟单托收（1）承兑交单（D/A）（2）付款交单（D/P）,13,信用证（L/C）含义：是开证行在一定条件下保证履行付款责任的一种书面担保文件作用：（1）可以促使国际贸易交易的达成（2）可以使买卖双方实现资金融通的作
4、用当事人：开征申请人、开证行、通知行、受益人、议付行和付款行等,14,项目三 外汇基础知识,了解外汇相关知识 了解外汇业务核算的内容 掌握外汇汇兑损益的核算,15,外汇相关知识,外汇的内容1、外国货币2、外币支付凭证3、外币有价证券4、特别提款权5、欧洲货币单位6、其他,16,外汇的种类1、根据限制性不同分为：自由外汇和记账外汇2、根据来源和用途不同分为：贸易外汇和非贸易外汇3、根据交割期不同分为：即期外汇和远期外汇4、根据外汇管理对象不同分为：居民外汇和非居民外汇,17,外汇业务核算的内容,记账本位币的概念 外汇业务的汇率1、标价方法：直接标价法和间接标价法2、汇率的种类（1）买入价、卖出价
5、和中间价（2）基本汇率和套算汇率（3）固定汇率和浮动汇率（4）单一汇率和复汇率（5）电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率（6）即期汇率和远期汇率 外币账户设置：复币三栏式,18,外汇汇兑损益的核算,汇兑损益产生的原因：1、不同货币之间的兑换2、汇率变动引起外币存款和外币债权、债务的变动 汇兑损益的确认方法：1、逐笔折算法2、集中折算法 汇兑损益核算举例P45,19,项目四 出口商品销售业务的核算,影响商品销售收入因素 出口商品销售收入 进料加工出口商品销售收入 来料加工出口商品销售收入 进口商品销售收入 内销商品销售收入,20,商品销售收入,影响商品销售收入因素 出口商品销售收入 进料加工出口商品销售
6、收入 来料出口商品销售收入 进口商品销售收入 内销商品销售收入,21,出口商品销售收入,影响出口商品销售收入的因素 外销发票 佣金 咨询费 国外运费 国外保费 未结汇，零清算 2000元以上包干费,5,6,7,8,9,4,22,出口商品销售收入,影响出口商品销售收入的因素 外销发票 佣金 咨询费 国外运费 国外保费 未结汇，零清算 未付款的其他费用,返回,5,6,7,8,9,4,23,外销发票,外销发票金额所产生的收入： 例：外销发票金额USD10000*8.2641=RMB82641 外销发票的价格条款有：FOB、CIF、C&F.,返回,24,佣金,佣金冲减出口商品销售收入 例：出口商品销售
7、收入10000元 佣金USD508.29=414.50元 那么，损益表上：出口商品销售收入？ 出口商品销售收入 10000414.509585.5元 注:由于7月22日人民币升值,故成本核算单上对未付佣金的预估一律以人民币为基价进行预估.,返回,25,咨询费,清算时 咨询费发票没到之前： 先进行预估，冲减出口商品销售收入 在咨询费发票到了之后付款时： 将原来预估的冲回，增加出口商品销售收入，同时增加经营费用 清算时 咨询费发票已到： 直接计入经营费用。,返回,26,国外运费,无论是美金付国外运费，还是人民币付国外运费，应怎样出帐？ 都冲减出口商品销售收入 无论是事先预估,还是跟单支付，应怎样出
8、帐？ 都冲减出口商品销售收入 注:由于7月22日人民币升值,故成本核算单上对未付美金运费的预估一律以人民币为基价进行预估.,返回,27,国外保费,无论是美金付国外保费，还是人民币付国外保费，应怎样出帐？ 都冲减出口商品销售收入 无论是事先预估,还是跟单支付，应怎样出帐？ 都冲减出口商品销售收入 注:由于7月22日人民币升值,故成本核算单上对未付美金保费的预估一律以人民币为基价进行预估.,返回,28,出口商品销售收入例题,出口商品销售收入例题例:CIF价，运费USD300，保费USD50，佣金 USD100，外销发票USD5800，预估咨询费250元，银行卖出价8.29，银行买入价8.2641问
9、：损益表上商品销售收入是多少,返回,29,出口品销售收入例题答案,答案 商品销售收入 USD85008.2641-（USD300+USD50+USD100） 8.29250 66264.35元,返回,30,未结汇，零清算,当工厂货物已出运，发票已开，但未结汇，财务结算时，为了反映真正结汇以后的利润，将成本核算清单上的利润预估到零，即将销售收入减销售成本后的毛利全额冲减出口商品销售收入，等收到结汇款时，才将原冲减的数冲回，将正确的利润反映出来。,返回,31,未结汇，零清算例题,未结汇,零清算例题： 例：成本核算清算单上： 外销发票金额USD20000，工厂发票总金额 130000元，其他费用忽略
10、不计，退税率13%,买入价8.2641 那么：出口商品销售收入？ 出口商品销售成本？ 利润？ 答案：出口商品销售收入165282元 出口商品销售成本1300001.17x1.04 =115555.55元 毛利=165282-115555.55=49726.45元 将毛利49726.45冲减销售收入，使销售收入等于 115555.55元 利润=115555.55-115555.55=0,返回,32,2000元以上包干费,清算时 发票没到之前： 先进行预估，冲减出口商品销售收入 在发票到了之后付款时： 将原来预估的冲回，增加出口商品销售收入，同时增加经营费用。 清算时 发票已到： 直接计入经营费用
11、。,返回,33,进料加工出口商品销售收入,影响进料加工出口商品销售收入 进料加工外销发票 进料加工复出口的运、保、佣、咨询费、未结汇 零清算、2000元以上包干费。,返回,34,进料加工外销发票,进料加工外销发票金额是由进口料款加上工厂加工费组成的金额。外销发票的价格条款有：FOB、CIF、C&F.,返回,35,进料加工出口运、保、佣等,进料加工复出口的运、保、佣、咨询费、未结汇零清算、2000元以上包干费,帐务怎样处理？ 与一般贸易出口帐务处理类同。,返回,36,来料加工出口商品销售收入,影响来料加工出口商品销售收入因素基本上与一般出口贸易类同，只是外销发票金额是加工费金额，且不退税。,返回
12、,37,项目五 进口业务核算,影响进口商品销售收入因素 进口货物核算明细表 例：进口商品货款USD492008.29407868元咨询费500元，银行手续费557.87元，进口关税81686元，进口增值税83319.72元，代理手续费3170.81元那么：进口商品销售收入？ 进口商品销售收入407868500557.87816863170.81493782.68元 注:以上仅指进口开增值税发票结算,返回,38,内销商品销售收入,我司向国内客户收购货物,然后赚取一定利润后,再将货物卖给国内客户，并开具增值税发票。内销销售收入是增值税发票总金额1.17,返回,39,商品销售成本,影响商品销售成本因
13、素 出口商品销售成本 进料加工出口商品销售成本 来料出口商品销售成本 进口商品销售成本 内销商品销售成本,返回,40,商品销售成本,影响商品销售成本因素 出口商品销售成本 进料加工出口商品销售成本 来料出口商品销售成本 进口商品销售成本 内销商品销售成本,返回,41,出口商品销售成本,影响出口商品销售成本因素 退税率17% 增值税发票总金额1.17 退税率13% 增值税发票总金额1.171.04 不能退税 增值税发票总金额,返回,42,进料加工出口商品销售成本,影响进料加工出口商品销售成本因素 退税率17% 进口料款+加工费的增值税发票总金额1.17 退税率13% 进口料款+加工费的增值税发票
14、总金额1.171.04 不能退税 进口料款+加工费的增值税发票总金额,43,进料加工复出口例题,1. 进料加工复出口 例：进口料款USD5000 增值税发票含税金额10000元 价格条款CIF运费USD300 保费USD50 佣金USD700 外销发票总金额 USD8800 退税率13% 预估咨询费250元 银行卖出价8.29 银行买入价8.2641 问：损益表上商品销售收入是多少？损益表上商品销售成本是多少如果尚未结汇其他费用不考虑损益表上商品销售利润是多少？如果已结汇其他费用不考虑损益表上商品销售利润是多少？,1.,44,进料加工复出口例题答案,商品销售收入USD88008.2641（US
15、D300USD50 USD700）8.2925072724.088704.5 25063769.58元 商品销售成本USD50008.29100001.171.04414508888.8950338.89 未结汇，商品销售利润63769.5850338.8913430.69 13430.6913430.690已结汇，商品销售利润63769.5850338.8913430.69,45,来料加工出口商品销售成本,影响来料加工出口商品销售成本因素 普通发票的总金额 来料加工的加工费发票是普通发票,而不是增值税发票，因为来料加工是不退税的。,46,来料加工出口商品销售成本例题,来料加工出口 例：来料价
16、值USD8000 工厂开票金额2000元 CF价运费USD300 佣金USD100元 预估咨询费250元 外销发票USD800 退税率13% 付汇汇率8.29 收汇汇率8.2641 问：商品销售收入是多少？ 商品销售成本是多少？,47,来料加工出口商品销售成本例题答案,商品销售收入USD8008.2641（USD300 USD100）8.292506611.2833162503045.28元 商品销售成本2000元,48,进口商品销售成本,影响进口商品销售成本因素 进口货款、关税 例：进口货款USD1000x8.29=8290元 进口关税 800元 那么进口商品销售成本？ 那么进口商品销售成本
17、=8290+800=9090元 注:以上仅指进口开增值税发票结算,49,内销商品销售成本,影响内销商品销售成本因素 内销商品收购,增值税发票的总金额1.17,50,项目六 税金的核算,了解进出口税金的意义和种类 明确税金的核算 明确出口货物退（免）税核算,51,进出口税金的意义和种类,税金核算的意义1、保证国家财政收入2、关系外贸企业的成本费用及现金流量 外贸企业税金的种类增值税消费税关税营业税,52,明确税金的核算,关税进口关税=关税完税价格（CIF）关税税率出口关税=关税完税价格关税税率=FOB(1+关税税率) 关税税率 出口货物退（免）税核算1、出口货物税收政策形式（1）出口免税并退税（
18、2）出口免税不退税（3）出口不免税也不退税2、一般出口货物退（免）税核算 P102,53,项目七 技术进出口业务的核算,了解技术进出口业务的概念 明确技术进出口的税务 技术进口的账务处理 技术出口的账务处理,54,技术进出口业务的概念,技术进出口业务的概念指从境外向境内或从境内向境外，通过贸易、投资或经济技术合作的方式将其技术的使用权授予、出售或购买的行为。 其方式有：1、技术许可2、特许专营3、咨询服务4、承包工程,55,技术进出口税务,纳税、扣缴义务以实际受益人为纳税义务人以支付人为扣缴义务人税种1、所得税2、营业税,56,技术进出口的账务处理,技术进口成本的构成包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出支付技术使用费的会计核算技术出口的账务处理,57,项目八 外贸企业的财务报表,对外报表1、资产负债表2、损益表3、现金流量表 对内报表1、进口商品销售成本及盈亏表2、出口商品销售成本及盈亏表,
