1、1企业财务管理分析讲义-谢桂玲一、简要介绍企业财务报告二、如何浏览企业财务报表三、财务会计报表中须关注的项目四、借助相关财务比率分析财务状况第一讲 简要介绍企业财务报告一、财务报告的组成根据会计法的规定， 完整的财务会计报告应该由三部分组成， 即会计报表、 会计报表附注和财务情况说明书。完整的财务会计报告书，通常要把它装订成册。报告书前有目录，目录要告诉使用者，第一部分是财务报表，它包括哪些表，第二部分是会计报表附注，它包括哪些内容，第三部分是财务情况说明书。会计报表(会计凭证-会计帐簿-会计报表)第一张是资产负债表第二张是利润和利润分配表第三张就是现金流量表会计报表附注会计报表附注至少应当包
2、括下列内容：1、不符合会计核算基本前提的说明；2、重要会计政策和会计估计的说明；3、重要会计政策和会计估计变更的说明；4、或有事项和资产负债表日后事项的说明；5、关联方关系及其交易的披露；26、重要资产转让及其出售的说明；7、企业合并、分立的说明；8、会计报表中重要项目的明细资料；9、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。按照我行的信贷管理要求，要取得融资的第一门坎-信用等级评定，受企业审计报告结论的限制，否定意见的审计报告在信用评级中直接认定为B级，不可能取得融资，因而不能为客户所接受；无法表示意见、非标准意见、保留意见、保留带强调事项段的审计报告在我行的信用评级中不得超过A+级，融资
3、会受到影响，因此客户也很难接受；有说明段的无保留意见的审计报告在我行的信用评级中信用等级不得超过AA级，因此客户也较难接受；标准无保留意见的审计报告基本上能满足客户对我行信用评级的要求。在这样的情况下，会计师事务所通常会在企业财务会计报表及会计报表附注上做文章，尽量在财务会计报表及会计报表附注上详尽披露相关的财务会计信息，以尽量减少会计师事务所的执业风险。这就要求我们的评级人员需详细的阅读财务会计报表及会计报表附注，才能识别审计报告提供给我们的财务会计报表相关的信息。财务情况说明书财务会计报告可以分为月度报告、季度报告、半年度报告和年度报告。标准的年终结算报告，应该包括三部分，即会计报表、会计
4、报表附注和财务情况说明书。财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：1、企业生产经营的基本情况；2、利润实现和分配情况；3、资金增减和周转情况；4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。二、审计报告结论的审查方法(一)审计报告的审计意见类型1、无保留意见(标准的无保留意见、带说明段的无保留意见)2、保留意见（审计范围受到限制的保留意见、其他保留意见）3、否定意见4、无法表示意见(原为拒绝表示意见)(二)审计报告审核审计报告和新修订的审计报告格式1、审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。32、财政部于 2
5、003 年 4 月 14 日发布了中注协修订的独立审计具体准则第七号审计报告 ，主要是为了规范注册会计师出具的审计报告的基本内容、格式和内容，新准则要求自 2003 年 7 月 1 日起施行。3、标题、收件人、引言段、范围段、意见段、注册会计师的签名及盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期(三)新旧审计报告准则比较1、新准则标准审计报告格式由两段式改为三段式2、新准则对合法性、公允性和一贯性进行了修改3、新准则将拒绝表示意见改为无法表示意见4、新准则严格规范了意见段之后增加强调事项的具体情形5、新准则在其他方面的修改（四）出具无保留意见报告的要求注册会计师经过审计后,认为被审计单位会计
6、报表的编制符合下述情况时,应出具标准无保留意见的审计报告: 会计报表的编制符合企业会计准则及国家有关财务会计法规的规定(合法性); 会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况经营成果和现金流量(公允性); 实施了必要的审计程序,在审计中未受阻碍和限制; 不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项标准审计报告(新准则 )ABC 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司） 2003 年 12 月 31 日的资产负债表以及2003 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是 ABC 公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这
7、些会计报表发表意见。 （范围段）我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX 会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 2003 年 12 月 31 日的财务状况以及 2003 年度的经营成果和现金流量。 （意见段）XX 会计师事务所（盖章） 中国注册会计师： XXX（签名并盖章
8、）中国注册会计师： XXX（签名并盖章）中国 XX 市 2004 年 X 月 X 日4标准审计报告(原准则 )XX 股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司 2002 年 12 月 31 日的资产负债表及该年度的利润表表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 我们认为上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵司 2002 年 12 月 31 日财务状况及该年度的经营成果和
9、现金流量情况,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 会计师事务所中国注册会计师 (地址)( 签名盖章) 2003 年月日（五）出具带说明段无保留意见的要求当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。除本条规定的两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意
10、见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。审 计 报 告(带说明段无保留意见 )XX 股份有限公司全体股东： (引言段、范围段略) 我们认为上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX 会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 2003 年 12 月 31 日的财务状况以及 2003 年度的经营成果和现金流量。此外,我们注意到,贵公司的结账日为 2003 年 12 月 28 日。 (自 2004 年 1 月后,股市大幅下跌，贵公司所持短期投资股票如果在 3 月 1 日转让，将导致 1000 万元损失。这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。) 会计
11、师事务所中国注册会计师 (地址 )(签名盖章 ) 报告日期：2004 年月日（六）出具保留意见报告的要求如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；因审计范围受到限制，无法获取充分、5适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。审计报告（审
12、计范围受到限制的保留意见）ABC 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）2003 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2003年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是 ABC 公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为
13、发表意见提供了合理的基础。ABC 公司 2003 年 12 月 31 日的应收账款余额 X 万元，占资产总额的 X%。由于 ABC 公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 2003 年 12 月 31 日的财务状况以及 2003 年度的经营成果和现金流量。XX 会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国 XX 市 2004 年 X 月 X 日审
14、计报告（其他保留意见类型）XX 有限公司全体股东：(引言段、范围段略) 我们对贵公司 2003 年底应收帐款未进行函证确认（存货未进行实地盘点、固定资产在异地未实地查验、对外投资仅依靠贵公司提供的有关文件确认、合并会计报表中外地子公司未进行实地审计而依据当地会计师事务所提供的审计报告数据、工程项目未办理竣工结算手续、*资产系由股东捐赠但未办理产权过户手续、报表年初数未进行审查或依靠*事务所上年审计数据）等等。 我们认为，除存在本报告第二段影响外,上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX 会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 2003 年 12 月 31 日的财务状况以及
15、2003 年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所中国注册会计师(签名盖章) (地址)2004 年月日6（七）出具否定意见报告的要求如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。当
16、出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响” 等专业术语。审计报告（否定意见）ABC 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）2003 年 12 月 31 日的资产负债表以及2003 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是 ABC 公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理
17、当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。如会计报表附注 X 所述，ABC 公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC 公司的长期投资账面价值将减少 X 万元，净利润将减少 X 万元，从而导致 ABC 公司由盈利 X 万元变为亏损 X 万元。我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，未能公允反映 ABC 公司 2003 年 12 月 31 日的财务状况以及 2003 年度的经营成果和现金流量。XX 会计
18、师事务所（盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章） 中国 XX 市 2004 年 X 月 X 日（八）出具无法表示意见报告的要求 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。审计报告（无法表示意见）ABC 股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的
19、ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）2003 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2003 年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是 ABC 公司管理当局的责任。7ABC 公司未对 2003 年 12 月 31 日的存货进行盘点，金额为 X 万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。XX 会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国 XX 市 2004 年 X 月 X日
20、第二讲 如何浏览企业财务报表一、资产负债表（一）资产负债表的格式及内容目前世界各国主要有两种资产负债表格式：一是账户式表格，二是报告式表格。目前国家规定使用的是账户式表格，然而现实生活中常见的却是报告式的表格。资产负债表编制单位：A 股份有限公司 2004 年 12 月 31 日 单位：元资产 年末数 年初数流动资产： 货币资金 1,897,285,618.79 911,741,820.73短期投资 应收票据 636,710,917.90 6,065,759,932.85应收股利 应收利息 应收账款 3,110,693,439.80 1,205,803,404.18其他应收款 1,719,23
21、4,476.15 104,878,147.67预付账款 260,297,060.69 323,763,972.55应收补贴款 存货 6,142,816,848.70 7,438,195,385.65待摊费用 13,920,000.00 待处理流动资产净损失 16,593,865.44 27,313,926.38一年内到期的长期债权投资 其他流动资产 流动资产合计 13,797,552,227.47 16,077,456,590.01长期投资： 长期股权投资 179,689,921.45 179,437,261.09长期债权投资 7,818,966.53长期投资合计 179，689，921.45
22、 187,256,227.628固定资产： 固定资产原价 2,497,918,466.23 2,038,502,074.66减：累计折旧 712,266,544.18 525,447,052.47固定资产净值 1,785,651,922.05 1,513,055,022.19减：固定资产减值准备 固定资产净额 1,785,651,922.05 1,513,055,022.19工程物资 471,697.48 在建工程 532,027,124.16 627,954,376.24固定资产清理 245,508.57 1,046,045.28固定资产合计 2,318,396,252.26 2,142,0
23、55,443.71无形资产及其他资产： 无形资产 167,520,054.43 171,053,884.87长期待摊费用 43,720,542.08 4,134,615.44其他长期资产 无形资产及其他资产合计 211,240,596.51 175,188,500.31递延税项： 递延税款借项 资产总计 16,506,878,997.69 18,574,137,795.12负债及所有者权益 年末数 年初数流动负债： 短期借款 237,984,245.00 1,153,000,000.00应付票据 1,371,700,708.38 5,031,620,414.05应付账款 1,446,186,7
24、87.35 1,158,400,489.12预收账款 260,395,348.33 273,663,260.95应付工资 9,875,580.00 应付福利费 137,878,063.97 112,667,409.29应付股利 2,970,818.02 4,955,531.62应交税金 -33,150,492.57 -26,418,544.61其他应交款 44,441,228.06 46,767,082.17其他应付款 55,390,948.31 73,767,466.04预提费用 905,455.55 587,774.72预计负债 一年内到期的长期负债 30,000,000.00 9,875
25、,580.00其他流动负债 流动负债合计 3,564,578,690.40 7,838,886,463.35长期负债： 长期借款 6,000,000.00 36,000,000.00应付债券 长期应付款 专项应付款 其他长期负债 长期负债合计 6,000,000.00 36,000,000.00递延税项： 递延税款贷项 11,020,467.41 12,244,963.73负债合计 3,581,599,157.81 7,887,131,427.08所有者权益： 股本 2,164,211,422.00 1,988,968,232.00资本公积 4,077,048,884.74 2,539,336
26、,835.21盈余公积 4,843,704,327.40 4,738,640,680.94其中：法定公益金 953,997,675.66 901,465,852.43未分配利润 1,840,315,205.74 1,420,060,619.89所有者权益合计 12,925,279,839.88 10,687,006,368.04负债及所有者权益总计 16,506,878,997.69 18,574,137,795.12资 产 类 1、流动资产流动资产是指可以在 1 年内或者超过 1 年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。在 1 年内能够变现，是指一般而言， 现实生活中可能经常会出现一些非正常情
27、况。 列在流动资产下的项目主要有如下几个方面：（1）货币资金反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数，合称货币资金。（2）短期投资企业在证券市场上买股票，买债券，但持有时间不准备超过 1 年的投资，也是流动资产。9（3）应收账款即企业因销售商品、 产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。 在正常情况下， 这种账款在 1 年内应该能够收回， 所以也是流动资产。（4）预付款即企业预付给供应单位的款项，它也是属于流动资产。（5）存货存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、包装物、低值易耗品
28、、委托加工材料、产成品、库存商品等。一般来说，这些商品在 1 年内企业要变现，也属于流动资产。而房地产开发企业的土地、竣工验收未销售的房屋在存货中反映，作为流动资产。2长期投资长期投资强调的是一个对外投资的问题，如果投资出去以后投资企业成为被投资单位的股东，这样的投资一般叫股权投资。企业买股票，如果所持有的股票准备超过 1 年，或者长期持有的话，这个投资也是长期股权投资。企业购买债券以后，企业和对方仍然是一种债权债务关系。就是把资金借给对方，对方付给一定的利息。这种投资企业并不能变成主人，这叫债权投资。3固定资产（1）固定资产原价企业购买固定资产时花了多少钱，叫固定资产原价。（2）累计折旧固定
29、资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，叫累计折旧。（3）固定资产净值用固定资产的原价扣掉累计折旧就是固定资产净值。比如公司购买一辆汽车花了 10 万元，现在已经折旧了 1 万元，所以净值是 9 万元。（4）在建工程企业搞基本建设工程，购买材料、物资，为工程物资；工程已经开工了，已经投入了资金，这就是在建工程。4无形资产没有实物形态，但是能给企业带来经济利益的资产，例如商标权、专利权、土地使用权、非专利技术、商誉等。5其他资产在报表中，其他资产是比较容易出问题的地方。除了前边那些资产以外，剩下的都叫其他资产。目前我国指的其他资产，一个是摊销期限超过 1 年的费用， 叫长期待摊费用； 另一
30、个是其他长期资产， 一般包括国家批准储备的特种物资、 银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。阅读方法：把资产分成这样几类的意义是什么？就是让读表人一看到流动资产就知道 1 年内它能够变现；看到长期投资就知道回收期要超过 1 年；看到固定资产就知道它们的具体表现形式就是机器设备等；看到无形资产就知道是专利等等。而且从上往下看，变现能力是越来越差。例如流动资产很容易变现。但是要想把其他资产、无形资产变现则比较困难。因此，下边资产占的比重越大，企业变现能力就越差。负 债 类1流动负债流动负债的偿还期肯定是在 1 年以内，1 年以内的流动负债有如下项目：（1）短期借款短期借款指企业借入的期限在
31、 1 年以下的各种借款。（2）应付账款和应付票据应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。有应付账款和应付票据。（3）预收账款10企业预收客户的货款而没有给商品，叫预收账款。 （如：糖产品、商品房预售款）（4）应付工资及应付福利费应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬） 。应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。（5）应交税金企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些税金叫应交税金。（6）其他应交款税法中没有规定，但国家强制征收（比如教育费附加）的款项，叫其他应交款。2长期负
32、债（1）长期借款企业借款的偿还期超过 1 年，叫长期借款。（2）应付债券企业根据国家的规定，向社会发行债券以筹集资金，称之为应付债券。其实这相当于企业向社会各界借钱，对公司来讲它形成的是一种债务。对于债券的发放，国家有严格的制度规定，必须切实遵守相应的法律。（3）长期应付款现在的业务当中，分期付款的比较多。企业买了几台设备，但没有马上给钱，其偿还期超过 1 年，这样的应付款叫长期应付款。所有者权益1投资者投入投资者投入包括两部分：第一部分叫实收资本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是资本公积金。股东为了项目的完成继续追加的投资款，可以在资本公积科目中反映。实收资本(股本)一般情况下与企业营业
33、执照中的注册资金相等,若不相等则需要查找原因。 （评级勾稽时注意：实收资本大于注册资金时，未变更注册资金的原因；实收资本小于注册资金时，有否抽逃资本的现象）2经营积累经营中的积累，通常也叫留存收益。如企业到年末时盈利 100 万元，假定盈利的 100 万元一概不分配，这 100 万元就是股东的，叫所有者权益，又叫未分配利润。如果按照公司法的规定进行分配，10 万元做法定盈余公积金，10 万元做法定公益金，这个 100 万元就分为两部分，所赚的 100 万元中有 20 万元叫盈余公积金，另外 80 万元不安排分配，叫未分配利润。实收资本和资本公积金表明企业原来为项目而注入了多少自有资金，而盈余公
34、积金和未分配利润，表明所赚的钱留在企业有多少。（二）阅读资产负债表的基本方法与技巧1、总额观察拿到资产负债表以后，首先需要考虑的就是观察总额的变化。不管资产负债表的项目有多少，其大项目只有三个：资产、负债、所有者权益，而这三个数字之间内在的数量关系就是资产等于负债加所有者权益。资产是企业资源变化的一个结果，引起这种结果变化的根本原因主要有两方面：一是负债的变化；二是所有者权益的变化。即：资产=负债+所有者权益资产的增减变化量=负债的增减变化量+所有者权益的增减变化量在具体考察资产、负债、所有者权益之间的依存关系时，当一个企业在某一特定时点的资产总额增加，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者
35、权益在增加。当一个企业资产在减少时，伴随的原因可能是负债在减少，也可能是所有者权益在减少。其实，在现实中真实的情况要复杂得多。当资产增加时，可能负债在增加，而所有者权益在减少。研究这三个数字的关系，就可以基本上把握企业在某个经营时段中发11生了哪些重大变化，也就可以摸清这个企业财务发展变化的基本方向。2、具体项目浏览要探究具体变化的原因，就要对报表作具体的浏览。 具体项目浏览，即拿着报表从上往下看，左右对比看。从上往下是一个项目一个项目的观察，而左右对比就要看一看哪个数字发生的变化最大；哪个数字发生变化的速度最快，哪个就是主要原因。具体项目浏览的特点是有的放矢。资产负债表能够反映企业在特定时点
36、拥有的资产及其分布状况的信息；能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象；能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因；能够反映企业财务发展状况的趋势。 二、利润表（一）利润表的基本格式世界各国目前主要采用的利润表的基本格式有两种：第一种格式是单步骤式，第二种格式是多步骤式。我国一般采用多步骤式利润表我国会计制度规定，多步骤式利润表一般由四步组成利润表编制单位：A 股份有限公司 2004 年度 单位：元项目 本年数 上年数一、主营业务收入 10,095,155,587.34 11,602,666,517.24减：主营业务成本 8,472,900,658.34 8,398,1
37、22,175.83主营业务税金及附加 50,714,210.58 43,207,214.92二、主营业务利润 1,571,540,718.42 3,161,337,126.49加：其他业务利润 146,001,547.65 130,508,315.27减:营业费用 971,773,564.71 774,951,792.40管理费用 90,342,752.54 466,893,203.05财务费用 19,925,706.71 21,349,522.14三、营业利润 635,500,242.11 2,028,650,924.17加：投资收益 -16,110,735.63 36,494,363.30
38、补贴收入 9,960.27 营业外收入 5,411,154.11 6,163,369.65减：营业外支出 3,868,254.19 3,820,556.22四、利润总额 620,942,366.67 2,067,488,100.90减：所得税 95,624,134.36 324,772,348.07五、净利润 525,318,232.31 1,742,715,752.831.计算列示主营业务利润第一步是计算企业的主营业务利润。主营业务利润的计算方法是：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加主营业务收入指反映企业经营主要业务所取得的收入总额；主营业务成本是反映企业经营主要业
39、务发生的实际成本；主营业务税金及附加反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。按照国家规定企业需要交纳流转税，如工商企业交纳的增值税、服务行业交纳的营业税等。以工商企业为例，企业交了增值税，还必须按照交纳增值税的一定比例，计算这一时期应该交纳多少城市维护建设税、多少教育费附加等。我国有一个基本的规定，所交纳流转税的 7%计算应交城市维护建设税，按所交纳流转税的 3%计算应交教育费附加。交纳的城市维护建设税和教育费附加，就是主营业务税金及附加，如果是服务行业，主营业务税金及附加中还应该包括服务行业的营业税。122.计算列示营业利润营业利润计算是
40、在主营业务利润计算的基础上进行的。营业利润的计算方法是：营业利润 =主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用（1）其他业务利润不管是什么行业或什么企业，其营业活动一般分为两类：一类是主营，一类是其他业务。主营和其他业务一般来说是相对的，在很多企业的报表中，主营和其他业务在划分上并不是很清晰。（2）营业费用营业费用是指企业在销售商品和提供劳务等主要经营活动中所发生的相关费用。（3）管理费用管理费用是指企业行政管理部门为了组织和管理生产经营活动所发生的费用。以发工资为例，给第一线的销售人员发的工资，叫营业费用，给企业的行政管理人员发的工资就叫管理费用。在一个规模比较大的企业，营业费
41、用和管理费用划分起来比较容易。但如果企业的规模比较小，则人员划分比较困难，经常会出现营业费用、管理费用相互交叉的问题。（4）财务费用财务费用是指企业在筹集资金的过程中所发生的费用。但是，筹集资金过程中发生的费用，也非全部列入财务费用。比如借款利息，如果企业借的款是用于日常经营活动，补充到流动资产上，这个借款利息按照规定，可以作为财务费用，体现在利润表的财务费用中，但是如果是为了构建固定资产所发生的借款利息，国家有严格的规定，有些利息可以计入财务费用，有些利息不能计入财务费用。一般来说，固定资产在建，未竣工投入使用期间所产生的利息不能计入财务费用，可计入开办费等科目；但所购建固定资产达到预定可使
42、用状态后，按规定发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。3计算列示利润总额利润总额计算是在营业利润计算的基础上进行的。利润总额的计算公式是：利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出（1）投资收益企业的利润，有的是来自于企业的日常经营活动，它是可靠的、稳定的。而有的利润来自于偶然的事项，或者说来自于无法控制的事项。比如投资收益，当一个企业把资金投放到另外一个企业以后，想从对方获得利润，今年对方给企业分了 100 万元，而明年能够分多少利润是无法控制的，也可能还能拿到 100万元，也可能 1 分钱都拿不到，但是企业今年拿到 100 万元，收益就增加 100 万元，利润也增加
43、100 万元，但是并不意味着明年还能获得 100 万元的收入，因为这个过程是无法控制的。（2）补贴收入补贴收入，目前主要是指国家让企业经营亏损性的项目而导致企业的亏损。对于这样的项目，一般采用的政策就是谁让企业经营谁给补贴。但是企业能够获得多少补贴，是企业本身无法控制的，可能多一些，也可能少一些，甚至有可能名义上答应给企业补贴，实际上从未补贴给企业。（3）营业外收入营业外收入来自于企业偶然的交易和事项，并不是来自于企业日常经营活动所获取的收入。 （供电企业的欠电费滞纳金）4计算列示净利润净利润=利润总额-所得税按照中国税法的规定，企业赚了钱以后，还应该按照国家企业所得税条例的规定，依法交纳企业
44、所得税。所得税=企业利润总额所得税税率我国目前所得税税率为 33%。这笔税金对国家来讲是属于国家的财政收入，但对于企业来讲就是一项费用，所以在利润总额的基础上，减去应该交给国家的所得税，就是企业获得的净利润。（二）阅读利润表的基本方法和技巧1、把握结果13在看利润表时，一般都有一个习惯动作，即从下往上看，很少有人从上往下看。也就是说首先看的是最后一行净利润，然后是利润总额。这就是检查经营成果的第一步：把握结果。 2、分层观察检查经营成果的第二步：分层观察。分层观察的目的就是要让企业明白到底在哪儿赚钱。在利润表中，企业的主营业务利润和营业利润是企业日常经营活动所得利润，最能说明企业盈利能力的大小
45、。如果一个企业在主营业务利润或者营业利润上赚了钱，说明企业具有较好的盈利能力；如果一个企业确实赚了很多钱，但不是主营业务利润，而是通过无法控制的事项或偶然的交易获得的，不能说明企业盈利能力的大小。3、项目对比检查经营成果的第三步是项目对比。项目对比通常是与两个目标进行比较：第一个是与上年相比；第二个是与年初所定的目标（预算目标）相比，通过与这两个目标的比较，在某种程度上确定对本年度业绩是否满意。利润表是总括的反映企业在一定期间内（月度、年度）利润或亏损的实现情况的会计报表.记录的是这一期间发生了多少收入和多少费用，这段时间企业是盈利还是亏损，这是利润表所要讲述的基本内容。三、现金流量表（一）什
46、么是现金流量表现金现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。这里的现金是广义的现金，不仅包括库存现金，还包括银行存款、其他货币资金以及现金等价物。现金流量表中的现金与我们日常生活中所指的现金不同，其编制基础为收付实现制，与资产负债表和损益表采用的权责发生制有根本区别。现金一般由两部分组成：货币资金和现金等价物。现金分类图1货币资金资产负债表流动资产的第一项是货币资金，它是现金里最重要的部分，主要包括三部分：（1）现金（2）银行存款（3）其他货币资金，如汇票等。2现金等价物按照国际惯例，现金等价物特指期限在 3 个月内的短期债券投资。现金流量简单地说，现金流量是指企业现金流动的数量。在会计上
47、有 3 个指标对现金流量进行追踪，即现金流入量、现金流出量、现金净流量。14现金净流量=现金流入量-现金流出量现金流量表现金流量表是反映企业在一定期间内现金流量信息的会计报表。我国现行的会计制度规定，现金流量表一年编一次。虽然现行会计制度规定现金流量表一年编一次，但是随着人们对现金流量表的认识以及管理水平的提高，现在很多企业的现金流量表已经不再是一年编一次，而是改成一个月编一次。其目的就是让管理者随时捕捉现金流量的信息，以便了解企业的业务活动，从而提升企业的管理水平。 （二）经济活动分类我国现行会计制度把企业的所有活动分成了三类，即经营活动、投资活动和筹资活动。1、经营活动经营活动是指企业投资
48、活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的范围很广，就工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。经营活动产生的现金流量应该是正数在企业中，作为一个健康的财务机体，现金要具有流动性，企业才有造血功能。一个企业的经营活动到底有没有造血功能，可以用现金流量表的经营活动产生的现金净额的正负来判断。经营活动所产生的现金净额，等于经营活动的现金流入量减经营活动的现金流出量。正数表明企业具有造血功能；相反，如果是负数，就表明企业不具有造血功能。企业在正常经营时，现金流量应该是正数；企业过度扩张，现金流量就可能是负数。如果一个企业过
49、度扩张，企业流出的现金就会大于流入的现金。企业的扩张应该有时间限制的，国外的财务专家认为，如果企业连续过度的扩张，而且现金流量连续两年都是负数，就说明企业在业务经营活动上不具有造血功能，企业不久将破产倒闭。2、投资活动投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及其处置活动。按投资的方向，可以把投资分为对内投资和对外投资。资产负债表中的固定资产、在建工程、无形资产等方面的投资是对内投资。对内投资是把资金投放在企业内部，用来购置各种生产经营资产。对外投资是指企业以现金、实物或购买有价证券（如股票、债券等）的形式向其他单位投资。买股票，不管是短期持有，还是长期持有，都是对外投资。企业和其他单位搞联营，企业把钱投出去了，这种投资也属于对外投资。另外，企业购买债券也属于对外投资。对外投
