1、第五部分：代理业务检查,一、本部分介绍的内容(一)受托代销商品的检查 (二)受托代销商品款的检查二、受托代销商品的检查(一)检查的具体目标(重点内容)在检查受托代销商品的过程中，检 查人员一般将以下五个方面的内容作为,第五部分：代理业务检查,检查的重点：1.明细科目设置本科目明细核算是否按照委托单 位、商品类别进行明细核算?2.主要账务处理主要账务处理是否按企业会计准则 的规定进行?3.其他业务收入(手续费)的确认与,第五部分：代理业务检查,与计量(1)确认时间是否符合企业会计准 则第14号收入及应用指南的规定?2.手续费的计算是否按照受托代销 合同或协议书的规定计算?计算结果是否 正确无误?
2、4.受托代销的商品销售时涉及的税 金处理,第五部分：代理业务检查,在实际工作中，买方购买商品可能要求 开具发票，该发票由委托方开具还是由 受托方开具?涉及的相关税费如何处理?5.受托代销商品的存储管理受托代销商品是单独存储还是与自 购商品混合存放?(二)检查过程中需要收集的证据在检查受托代销商品的过程中，检,第五部分：代理业务检查,查人员一般需要收集以下四大类证据：1.明细账2.记账凭证及所附的相关原始凭证 (包括受托代销商品入库单、受托 代销商品出库单、已销受托代销商 品货款结算单等)3.受托代销业务相关合同、协议书4.受托代销商品盘点表、代,第五部分：代理业务检查,销手续费计算表。(三)检
3、查策略、程序方法在检查的受托代销商品过程中，检 查人员一般需要以下检查策略、程序、 方法：1.审阅检查人员通过审阅上述四大类相关,第五部分：代理业务检查,证据(书面资料)，了解受托代销商品的 入库、销售、存储、盘点、款项结算、 涉及相关税费处理等业务情况。2.询问检查人员运用询问的方法，向被检 查企业相关人员了解受托代销商品涉及 的相关业务情况。,第五部分：代理业务检查,3.计算根据上述四大类相关证据(书面资 料)，运用计算方法确认手续费收入涉及 的税金计算结果是否正确。4.外围调查(政府职能部门检查适用)政府职能部门检查受托代销商品的 过程中，检查人员可以从委托单位单位,第五部分：代理业务检
4、查,了解企业受托代销商品的相关信息；5.函证(注册会计师审计适用)注册会计师在执行审计业务时，向 委托单位发出企业询证函，了解相 关信息。(四)受托代销商品管理工作中常见 的问题,第五部分：代理业务检查,企业受托代销商品管理工作中，以下问 题需要引起企业财会人员的特别关注：1.关于发票使用管理的规定(1)中华人民共和国发票管理办 法(财政部令1993第6号)第二十条规定：“销售商品、提供服 务以及从事其他经营活动的单位和个人 ，对外发生经营业务收取款项，收款方,第五部分：代理业务检查,应向付款方开具发票。”第二十六条：“发票限于领购单位和 个人在本省、自治区、直辖市内开具。”第二十七条：“任何
5、单位和个人未经 批准，不得跨规定的使用区域携带、邮 寄、运输空白发票。”(2)中华人民共和国发票管理办法 实施细则(国税发1993157号),第五部分：代理业务检查,第三十三条规定：“填开发票的单位 和个人必须在发生经营业务确认营业收 入时开具发票。”第三十八条：“对根据税收管理需 要，须跨省、自治区、直辖市开具发票 的，由国家税务总局确定。省际毗邻市 县之间是否允许跨省、自治区、直辖市 开具发票，由有关省级税务机关确定。”,第五部分：代理业务检查,异地委托代销或受托代销过程中可能存 在的情形(1)由委托代销方开具发票委托代销方在受托代销方所在地 设立分支机构，办理税务登记，自行从 税务机关购
6、买发票，直接向购买方开具 发票或将发票交由受托代销方代开；,第五部分：代理业务检查,委托代销方经过国家税务总局、 省级税务机关批准可以异地使用发票。(2)由受托代销方代开发票在实际工作中，经常出现委托代销 方无法向购买方开具发票的情形，由受 托代销方代委托代销方向购买方开具发 票。由此产生相关税费处理问题：,第五部分：代理业务检查,受托代销方开具发票后，需要按 现行税法的规定向所在地税务机关(包括 国家税务机关、地方税务机关)缴纳流转 类税金及相关附加税费、企业所得税受托代销方除按照受托代销业务 相关合同、协议书约定的手续费承担相 应的税费外，其余为受托代销方缴纳的 相关税费应该由受托代销方承
7、担,第五部分：代理业务检查,滋生问题：问题1：是否考虑在受托代销业务相 关合同、协议书约定对此进行约定?问题2：委托代销方如何确认收入? 如何向受托代销方开具发票?(五)案例案例1：重复缴纳税费、左右为难的 委托代销方和受托代销方,第五部分：代理业务检查,三、受托代销商品款检查(一)检查的具体目标(重点内容)在检查受托代销商品款的过程中， 检查人员一般将以下八个方面的内容作 为检查的重点：1.明细科目设置本科目是否按照委托单位等进行明 细核算?2.主要账务处理,第五部分：代理业务检查,主要账务处理按企业会计准则的规 定进行?3.确认与计量的“合法合规性”(1)时间是否按照企业会计准则的规定，在
8、收到受托代销商品是进行确认?是否在资产负债表日计算确认手 续费收入?,第五部分：代理业务检查,(2)金额是否按受托代销合同、协议书约 定的价格进行确认?代销手续费收入的计算是否正确?4.是否存在逾期未付问题是否按受托代销合同、协议书约定 的时间向委托方支付受托代销商品款,第五部分：代理业务检查,(扣除代销手续费收入)?是否存在应付未 付受托代销商品款问题?是否引起诉讼、 仲裁等问题?是否承担不必要的损失?甚 至产生危及被检查企业生存、发展的问 题?4.余额是否正常问题本科目余额与委托方账面余额余额 是否相符?,第五部分：代理业务检查,(三)检查过程中需要收集的证据在检查受托代销商品款的过程中，
9、 检查人员一般需要收集以下八大类证据1.受托代销商品管理制度2.明细账3.报表附注4.记账凭证及所附的相关原始凭证 (受托代销商品入库单、受托代销,第五部分：代理业务检查,商品出库单、受托代销商品款付款单 据等)5.受托代销业务相关合同、协议书6.代销清单、委托单位送达的 对账单7.受托代销商品款账龄分析表8.公章使用登记簿、收发文登记簿,第五部分：代理业务检查,(查看应付未付业务纠纷相关文件，如传 票、裁定书、判决书等)。(三)检查策略、程序方法在检查受托代销商品款的过程中， 检查人员一般需要以下检查策略、程 序、方法：1.审阅检查人员通过审阅上述八大类证据,第五部分：代理业务检查,相关证据
10、(书面资料)，了解受托代销商 品款确认与计量、代销手续费收入的确 认与计量、受托代销商品款是否支付、 账面余额是否异常、是否逾期未付等相 关信息。2.询问检查人员运用询问的方法，向被检 查企业相关人员了解受托代销商品业务,第五部分：代理业务检查,等相关信息。3.计算与分析性复核根据上述八大类相关证据(书面资 料)，运用计算方法确认、分析复核方法 检查(1)受托代销商品款计量是否正确?(2)代销手续费收入计量是否正确?(3)账面是否正常?逾期未付金额是,第五部分：代理业务检查,多少?(4)预计负债的计量是否正确?4.外围调查(政府职能部门检查适用)政府职能部门检查人员检查受托代 销商品款的过程中
11、，检查人员可以向委 托方等了解相关信息。5.函证(注册会计师审计适用),第五部分：代理业务检查,注册会计师在执行审计业务时，可以向 委托方发出企业询证函，了解受托 代销商品款账面余额是否正常、是否存 在逾期未付等相关业务信息。(四)受托代销商品管理工作中常见 的问题企业受托代销商品款管理工作中， 以下问题需要引起企业财会人员的特别,第五部分：代理业务检查,关注：受托代销方将按受托代销合同、协 议书的约定应支付给委托代销方的受托 代销商品款挪用他用，比如投资增设新 的营业网点等?违约未按时支付款项引起 的后果包括：1.委托代销方采取提起诉讼等方式 追收货款，引起法律纠纷；,第五部分：代理业务检查,2.委托代销方群起仿效催讨货款， 导致资金周转失灵、出现资金链断裂问 题，危及企业的生存。(五)案例案例1：被委托代销方“挤跨”的受托 代销企业。(楚天金报2006年10月24 日 ),第五部分：代理业务检查,案例2：胡润制造的“中国富豪”的神 话故事,第五部分：代理业务检查,没学过财政部发布的企业会计准 则的胡润居然把中国媒体(这帮记者 和编辑也没学过财政部发布的企业会计 准则)、老百姓骗的一楞一楞的！胡润应该改名为“胡闹”！代理业务资产?代理业务负债?,第五部分：代理业务检查,
