1、企业会计政策选择及策略分析观观点 GUAN DIAN邵静张白玲（集美大学福建厦门 361021）摘要：企业会计政策选择贯穿于企业从会计确认到报告等诸环节构成的会计过程，会计政策选择是影响企业会计信息质量的一个非常重要的方面，它是以一定的方式影响会计系统产出的信息。本文针对企业会计政策选择中存在的误区，从管理者的视角提出若干原则性策略及具体性策略。关键词：会计政策选择原则性策略利益相关者 一、会计政策选择的概念界定在市场经济条件下，会计信息的质量已经变得越来越重要，企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，导致利益相关者不同的投资和筹资策略，进而影响到社会资源的配置效率和结果。但是目前在如何认
2、识和界定企业会计政策以及如何解释企业会计政策选择上，尚没有形成统一的认识和结论，因此比较会计政策及其选择的涵义有利于我们正确把握和理解企业的会计政策选择。我国企业会计准则 会计政策、会计估计变更和会计差错更正对会计政策的定义是：企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。美国会计原则委员会意见书第 22号会计政策的披露中对会计政策的定义是：企业管理部门依据一般公认会计原则，为公允的反映企业情况、财务状况的变动及经营成果，编制财务报表过程中所采用的特定会计原则以及为遵循这些原则所采用的方法。 国际会计准则第 1 号会计政策的揭示中给出了会计政策的定义：会计政策是指企业管理当局编
3、制财务报表时所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。各个国家、组织和众多学者从不同的角度对会计政策的内涵做出了界定，比较这些定义，不难发现会计政策的界定是企业为对外编报财务报表的目的服务的，因此可以把会计政策简单的概括为：企业在会计核算和编制财务报表时所采用的具体会计原则、会计方法和会计程序。既然界定了会计政策，那么企业会计政策选择即是特定的主体按照一定的标准从众多会计政策中选择适应本企业发展的会计政策的行为。二、企业会计政策选择的必然性不同的会计政策选择决定了进入会计信息系统的数据以及数据的加工处理方式的不同，从而形成不同的输出结果，对利益相关者产生不同的影响，深层次的会影响到企业的价值以及长
4、远发展。会计政策选择通过影响盈余数据对企业价值产生影响。由于企业所处的经营环境千差万别，企业的经营规模、经济实力、经营状况各不相同，在会计上则表现为会计对象的多样性和复杂性，使得企业的会计实务工作充满了不确定性，另外，会计规范的不完备性与局限性，为企业会计政策的选择提供了空间。因此这些因素决定了会计政策选择有其存在的客观性、合理性以及必然性。三、会计政策选择的内容及存在的问题对企业来说，某项会计政策重要与否，应视其对企业财务揭示的影响程度而定，信息使用者也通常更加关注那些对企业财务揭示产生重大影响的会计政策，笔者总结了以下重要的会计政策选择：1.资产计价基础：历史成本、重置成本、公允价值、可变
5、现净值、未来现金流量净现值。 2.存货计价：先进先出法、个别计价法和加权平均法。 3.长期股权投资核算方法：成本法、权益法。 4.固定资产折旧：年限平均法、年数总和法、余额递减法、工作量法。 5.无形资产：无形资产的摊销期间和方法。 6.外币业务：企业的外币报表折算方法；企业的汇兑损益的具体会计处理。 7.开发成本、借款费用：资本化还是费用化。 8.资产减值准备：八项资产减值准备的计提。在这些方面，我国现有的会计准则中的会计处理有多种备选的会计处理方法，这样就为企业会计政策选择留下了较大的选择空间，我国会计政策选择的实践中存在诸多问题，主要包括：一是会计政策选择的意图不正确，实质上沦为企业操作
6、利润，粉饰财务报表的重要工具。为了实现个别利 20120102 期Commercial Accounting 观观点 GUAN DIAN益相关者的利益最大化，管理当局在选择过程中存在着机会主义倾向，导致会计信息质量下降，损害其他利益相关者的利益。企业会计政策选择不能真实反映企业的财务状况和经营成果，不利于公司的长远发展，也无法使资本市场实现资源优化配置的功能。如：企业随意改变固定资产折旧政策；提前或推迟确认收入等等。二是会计政策选择形式过于单一，操作侧重简单，会计政策选择权不能充分利用。统计结果表明，在对固定资产折旧方法、存货发出计价方法和所得税核算方法等进行选择中，绝大多数企业都采用了简便易
7、行的直线折旧法，管理者当局并没有从企业自身的实际特点出发，政策选择单一，使得在一定空间内的选择权流于表面形式，有时仅注重备选方法操作简单，而未考虑备选方法在真实反映企业财务状况和经营成果方面是否具有优越性。三是目前从会计政策选择的效果上看，大部分企业没能达到整体优化的目的。许多企业在政策选择时，缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，随意确定资产减值准备的计提比例，随意伸缩合并会计报表的范围，提前或推迟确认收入，随意改变长期投资的计价方法等。企业目标与所选择的会计政策方法和程序缺乏内在的一致性，甚至相互冲突。四是忽视政策选择的战略层次的重大意义。这种决策既可以从短期的战术角度出发，作为一种策略对收
8、益产生影响，控制会计信息的生成，又可以从战略角度考虑，作为一种长期的政策运用。目前，我国企业会计政策的选择基本滞留在短期的战术层次上，如：为了获得纳税好处，很多企业尽可能使账面表现为亏损；为了有利于筹资，企业往往粉饰报表等。随着市场经济的进一步完善和发展，今后我国企业会计政策选择将越来越受到人们的重视并朝规范化和高层次方向发展。四、基于管理层视角的会计政策选择策略分析为了应对以上会计政策选择存在的问题，本文站在管理者的角度分析会计政策选择的策略，旨在指导管理者作出正确的决策。总结一些上市公司的经验我们可以看到，企业应当坚持一定的原则性策略，同时选用一些具体性策略。（一）企业会计政策选择的原则性
9、策略 1.合法性和公允性原则。合法性原则要求企业管理当局进行的会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、处理方法范围内的取舍，这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和可靠性。同时，财务会计作为对外报告的会计信息系统，会计政策也应当保持自身的相关性，坚持公允性，会计准则对大量的会计处理程序提供了多种可选方法，管理者应该选择一种能最公允的反映本企业经营成果和财务状况的方法。 2.适用性原则。适用性原则要求企业在进行会计政策选择时，应与本企业的经营管理特点和理财环境相结合，即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、经营业绩、偿债能力等多种因素，确保会计政策得到
10、较好发挥。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，会计政策本身要重新作出选择，以确保在新环境下的新的适用性。 3.整体性原则。企业会计政策选择的效果应注重整体优化。企业管理当局必须全面分析自身所处的环境及其所处地位，明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下，结合会计的职业判断，根据会计理论指导会计实务的基本原理，对可供选择的方法进行比较分析，寻找合理的会计处理程序和方法，从而形成最优化会计政策组合。（二）企业会计政策的具体性策略 1.明确企业会计政策选择的流程。一般应分为四个阶段，即收集备选政策的阶段、分析备选政策阶段、决策阶段以及信息反馈阶段。在第一个阶段，应由精
11、通会计规范的内容和要求的管理者（如财务总监）负责，确定会计政策选择的空间，并在该空间内收集所有的可以选择的政策，进行资料的收集与整理；第二个阶段，根据企业本阶段的战略目标，确定选择的基本原则，如是稳健型还是开拓型，就所确定的关键政策寻求各种可行的方案，进行经济后果的测算和分析，根据成本效益原则确定每一个方案的效率高低，并排出优劣；第三个阶段即在上述分析的基础上，选择出最优方案；最后是根据选择的政策输出会计信息，加以评估，在选用最优政策的会计期间要定期分析会计环境是否发生变化，由于会计政策选择本身是个动态的过程，故企业需要根据具体情况适时调整、变更会计政策，以形成新的组合。从而会计政策选择成为一
12、个循环，保持了其内在的先进性。 2.提高会计人员的整体素质，加强职业道德建设。会计理论不断丰富，会计业务的不断出新，会计手段不断改进，会计服务领域不断拓宽，要求会计人员不断学习和掌握新的会计知识，以增强会计人员的执业判断信心和能力。同时，要加强对会计人员的职业道德教育，提高会计人员的职业道德修养。 3.把握我国会计政策选择的发展方向。企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要；企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强；企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范。 S参考文献： 1.陈继初 .会计政策选择研究述评J.财会通讯（学术版） ， 2008， （ 8）. 2.曲晓辉 .论会计政策选择的原则J.会计研究，1999， （ 2）. 3.黄文锋 .上市公司会计政策选择行为研究M.北京：经济科学出版社，2004. 4.财政部 .企业会计准则应用指南 M.北京：中国财政经济出版社，2006. 126 中文核心期刊要目总览会计类核心期刊
