1、6制造费用的核算,一、制造费用归集的核算,1、制造费用：是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，应该计入产品成本，但与某一特定产品没有直接联系的各项生产费用。,1）为组织和管理产品生产而发生的费用 2）直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用 3）间接用于产品生产不能单设产品成本项目的费用,制造费用的内容,包括各个生产单位管理人员的工资、奖金、职工福利费，房屋建筑物和机器设备等的折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁固定资产的租赁费），以及各生产单位耗用的机物料、低值易耗品摊销费、保险费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、设计制图费、试验检验费、劳动
2、保护费、季节性生产和固定资产修理期间的停工损失、在产品盘亏和毁损以及其他制造费用等,2、制造费用归集的核算（根据依据不同） （1）一般费用发生时，如办公费、差旅费、劳动保护费，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”账户等； （2）机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应付账款”等账户。,制造费用的归集,借：制造费用 *贷：原材料 *应付职工薪酬 *累计折旧 *低值易耗品 *辅助生产成本 *应付账款 *银行存款等 *,
3、二、 制造费用分配的核算,1）基本生产车间制造费用分配的账务处理,在只生产一种产 品的车间，制造费用可以在期末归集完毕后直接转入该种产品生产成本；在生产多种产品的车间，制造费用则应该采用合理、简便的分配方法，分配计入各种产品的生产成本。根据分配结果借记“生产成本基本生产成本”账户及其相应的明细项目，贷记“制造费用基本生产车间”账户。,2）辅助生产车间制造费用分配的账务处理,如果需要单独核算其制造费用时，汇总在“制造费用辅助生产车间”账户的数额，在只生产一种产品或提供一种劳务的辅助生产车间，直接计入该种辅助生产产品或劳务的成本；在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，则应采用适当的分配方法，
4、分配计入辅助生产产品或劳务成本，即借记“生产成本辅助生产成本” 账户及其相应的明细项目 ， 贷记“制造费用辅助生产车间”账户。,制造费用的分配方法,实际分配率分配法,年度计划分配率 分配法,实际分配率分配法,分配率分配法就是将车间或部门实际发生的制造费用，按照一定的分配标准进行分配的一种分配方法。在这种分配方法下常见的分配标准有：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）、产品产量等。,1）生产工人工时比例法,制造费用分配率=,某产品应分配的制造费用制造费用分配率该产品生产工时,例4-18 2009年6月企业第
5、一车间同时投产甲、乙两种主要产品，实际制造费用27 700元。实际耗费的生产工时共计为1 000小时，其中甲产品实际耗费生产工时为600小时，乙产品实际耗费的工时为400小时。,表4-22 制造费用分配表,借：生产成本基本生产成本（甲产品）16 620基本生产成本（乙产品）11 080贷：制造费用 27 700,在企业的生产工时记录和核算工作比较健全的企业，都可以考虑采用这种分配方法。,2）生产工人工资比例法,制造费用分配率=,某产品应分配的制造费用制造费用分配率该产品生产工人工资,例4-19 2009年6月企业第一车间同时投产甲、乙两种主要产品，实际制造费用27 700元。生产工人工资费用1
6、3 850元，其中甲产品生产工人工资7 200元，乙产品生产工人工资6 650元。,表4-23 制造费用分配表,借：生产成本基本生产成本（甲产品）14 400基本生产成本（乙产品）13 300 贷：制造费用 27 700,生产工人工资比例法主要适用于各种产品生产机械化的程度大致相同的情况 。,3）机器工时比例法,制造费用分配率=,某产品应分配的制造费用制造费用分配率该产品所用机器工时数,机器工时比例法主要适用于机械化程度较高的车间。,年度计划分配率分配法,采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，应列作企业的资产项目；贷方
7、余额表示按照计划应付而未付的费用，应列作企业的负债项目。 全年制造的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。,制造费用全年实际发生数大于或小于分配数的差额，可用各成本计算对象的计划分配额进行分配。调整后，制造费用科目应无余额，如果有余额则是为明年开工作准备的制造费用。,年度计划分配率分配法,年度计划分配率分配法是根据企业的年度制造费用预算和各种产品的消耗标准（如定额工时或者标准工时等），计算预算制造费用分配率，并按照这个分配率分配制造费用的方法。,制造费用年度计划分配率=,某种产品应分配的制造费用= 制造费用年度计划分配率当月该产品实际产量
8、的定额工时,例4-20 某企业基本生产车间2009年计划投产甲、乙两种产品，甲产品全年的计划产量为9 000件， 单件产品工时定额为2小时，乙产品全年的计划产量为6 000 件，单件产品工时定额为7小时。全年制造费用预算为 240 000元。 1月份甲产品的实际产量为900件，乙产品的实际产量为800件，实际制造费用为107 600元。（假设截止到本年11月末，甲产品的累计实际产量达到8 400 件，乙产品的累计实际产量达到5 200件，制造费用的累计实际发生额为186 000元）。 12月份，甲产品的实际产量为700件，乙产品的实际产量为600件，实际制造费用发生额为38 200元。,（1）
9、计算制造费用年度计划分配率： 制造费用年度计划分配率= 4（元/小时） （2）分配1月份制造费用，编制会计分录： 1月份甲产品分配的制造费用=90024=7 200（元） 1月份乙产品分配的制造费用=80074=22 400（元） 借：生产成本基本生产成本（甲产品） 7 200基本生产成本（乙产品）22 400贷：制造费用 29 600 （3）2月11月分配的制造费用及编制的会计分录（略）,（4）分配12月制造费用： 12月份甲产品分配的制造费用=70024=5 600（元） 12月份乙产品分配的制造费用=60074=16 800（元） 借：生产成本基本生产成本（甲产品） 5 600基本生产成
10、本（乙产品）16 800贷：制造费用 22 400,（5）12月末调整制造费用： 全年实际制造费用=截止到11月末实际的制造费用12月份制实际 造费用=186 000+38 200=224 200（元） 截止到11月甲产品累计分配的制造费用=8 40024=67 200（元） 截止到11月乙产品累计分配的制造费用=5 20074=145 600（元） 全年累计分配的制造费用=（67 200+5 600）+（145 600+ 16 800） =72 800+162 400=235 200（元） 全年制造费用分配差额=235 200224 200=11 000（元）,实际制造费用小于计划分配的制造
11、费用，制造费用账户为贷方余额。 差异分配率= = 0.0468甲产品分配的差异额=0.046872 800=3 407.04（元） 乙产品分配的差异额=11 0003 407.04=7 592.96（元） 借：制造费用 11 000贷：生产成本基本生产成本（甲产品 3 407.04基本生产成本（乙产品）7 592.96,总结：制造费用的核算 制造费用明细账所归集的费用，应在月末结转或分配由相应的产品（或劳务）负担。制造费用的分配应分车间进行。 结转：单一产品制造费用该产品（劳务）的成本 即“基本生产”（或“辅助生产”）总账及明细账中 分配：多品种生产制造费用多个成本计算对象 制造费用的分配方法
12、主要有以下两种类型： 实际标准分配法计划（预定）分配率分配法,1实际标准分配法 即以工作中产品实际数据为标准（如工时、材料成本、工资成本等）分配制造费用。 计算公式如下：,某产品应分配额该产品的分配标准分配率 具体标准有多种，主要包括： （1）工时比例分配法：即按各种产品完成的实际（或定额）工时为标准分配制造费用 特点：资料易于获得，计算简便,（2）工资比例分配法 即按各种产品生产工人工资比例分配制造费用。 特点：此法体现了劳动生产率与产品费用的关系，适合于劳动密集型企业 （3）机器工时比例分配法： 是以各种产品的机器工时为标准来分配制造费用的方法。 特点：适合于机械化、自动化程度较高且具备各
13、种产品所耗机器工时原始记录的企业；,作业1某企业一车间本月归集的制造费用如前表所示。该车间生产A、B产品完成的实际工时分别为2800小时、1200小时。根据工时计算分配如下：一车间制造费用分配表年 月,根据上表编制会计分录如下： 借：基本生产A产品 22604B产品 9688贷：制造费用一车间 32292 作业2按工人工资分配。一车间制造费用总额32292元，生产工人工资总额6802.40元，其中A、B产品生产工人工资分别为3741.40元、3061元。分配计算如下：,A产品分配额3741.404.747117761（元） B产品分配额30614.747114531（元）,作业3按机器工时分配。本月基本生产一车间发生制造费用总额32292元，A、B产品机器工时分别为2200小时、1681小时。计算分配如下 ：,A产品分配额22008.3218304（元）B产品分配额16818.3213988（元）,作业4某企业三车间全年制造费用预算数为52500元。全年各产品的计划产量为：A产品2500件，B产品2200件；A、B产品单件工时定额分别为4小时、5小时。,制造费用年度计划分配率,5月份实际产量为：A产品1120小时，B产品850小时。本月实际工时及计划分配率如下 ，过程分配为：,
