1、,第六节章 制造费用的核算,一、制造费用归集的核算 1、制造费用的概念指企业各个生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及为生产产品和提供劳务而发生的难以直接计入产品和劳务成本的各项费用。,2、内容：间接用于产品生产的费用： 如： 生产车间辅助工人和管理人员工资及福利费，生产车间用房屋及建筑物的折旧费和修理费，生产车间的照明、取暖、办公、运输、差旅和劳动保护等费用。直接用于产品生产难以直接计入产品成本 如：机器设备的折旧费、修理费、低值易耗品摊销费、设计制图费和实验检验费等。,二、制造费用分配的核算 生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品生产成本； 生产多
2、种产品的车间中，制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下,1、生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法 制造费用分配率制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数 某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数分配率,期末，分配结转本月制造费用总额。假定一车间甲产品 耗用生产工时为3000工时，乙产品耗用2000工时； 二车间生产丙产品耗用4000工时。一车间制造费用67000， 二车56000，现按生产工时比例分配制造费用，计算如下：,二车间因只生产一种产品，所以全部制造费用
3、由丙产品负担，不再进行分配。,例2：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。,制造费用分配表,答案： 制造费用分配率21670（3260275026582.5 甲产品应负担的制造费用32602.5=8150（元） 乙产品应负担的制造费用27502.56785（元） 丙产品应负担的制造费用26582.56645（元）,制造费用分配表,会计分录：借：基本生产成本甲产品 8150乙产品 6785丙产品 6
4、645 贷：制造费用 21670,（四）年度计划分配率法年度计划分配率法是指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。该方法通常以计划产量或定额工时作为分配标准。采用这种分配方法，可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。其分配公式为：,某生产车间全年制造费用计划总额为79800元，该车间年度计划生产甲产品1800件；单位产品定额工时为5小 时；生产乙产品3000件，单位产品定额工时为4小时。12月份，该车间实际产量为甲产品160件，乙产品为280件。本月实际发生制造费用7560元，上月末分配
5、后借方余额86元。按年度计划分配率计算分配12月份制造费用,计划分配率法,根据上述计算结果编制的“制造费用分配表”。,根据“制造费用分配表”编制会计分录：,采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。,同时，由于12月份为年度最后一月，所以还应将上 月末与本月分配后的余额相加(86+264=350)，再在 甲
6、、乙产品之间进行分配结转，借记“生产成本”账户， 贷记“制造费用”账户，以使年末“制造费用”账户无余 额。,应编制会计分录如下：,课堂练习：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件。 要求：按年度计划分配率分配制造费用。,答案： 甲产品年度计划产量的定额工时2500615000 乙产品年度计划产量的定额工时100055000 年度计划分配率=400000（15000500020 本月甲产品实际产量的定额工时20061200 本
7、月乙产品实际产量的定额工时805400 本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元） 本月乙产品应分配的制造费用40020 8000（元） 合计 32000（元）,例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。,答案： 年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。 甲产品应调减制造费用6640 311250/415000 4980（元） 乙产品应调减制造费用6640 103750 /415000 1660 (元) 调整分录：借：基本生产成本甲产品 4980乙产品 1660 贷： 制造费用 6640,
