1、小企业会计准则讲解 资产负债表要素的会计核算 及涉税处理,陈敏 副教授 湖南大学工商管理学院,新联谊事务所集团http:/ 资产,第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。,新联谊事务所集团http:/ 货币资金账户借方发生额对应的往来账户，是否存在以往来账转移应税收入的情形。 (2) 货币资金账户借方发生额直接冲减存货账户，可能存在销售商品不作销售处理, 隐瞒销售收入。(3) 货币资金账户借方发生额直接冲减成本费用
2、账户，隐瞒应税收入。,应收票据涉税问题,(1)应收票据借方发生额直接对应存货账户, 隐匿销售收入; (2) 对贴现票据贴现利息的计算是否正确, 入账的贴现凭证是否真实合法, 能否税前扣除;(3) 对销售货物收取的延期付款的利息, 是否按照税法的规定确认应税所得。,应收股利和应收利息项目的涉税问题,应收股利和应收利息账户借方直接对应往来账户或者投资收益以外的其他账户, 故意隐瞒投资收益。,应收账款涉税问题,(1) 销售货物收取的价外费用, 是否按规定计入应税所得; (2) 应收账款借方发生额直接对应存货类账户, 隐瞒销售收入; (3) 应收账款账户核销坏账损失, 是否经主管税务机关审核批准; (
3、4) 结合原始凭证的抽查, 已经核销的坏账又收回的, 是否及时入账; (5) 是否存在超过税法规定计提比例, 多计提坏账准备的情况, 有无关联方之间的往来款项计提坏账准备, 未调整应纳税所得额的情况。,其他应收款涉税处理,(1)计入该科目的随同货物销售收取的价外费用, 是否计入应税所得；(2) 其他应收款账户借方发生额直接对应存货账户, 隐瞒销售收入；(3) 是否存在超过税法规定计提比例, 多计提坏账准备, 有无非购销活动的应收债权以及关联方之间的往来款项计提坏账准备, 未调整应纳税所得额的情况。,11,涉税要求,企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情
4、况，并出具专项报告。 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。国家税务总局公告【2011】25号,新联谊事务所集团http:/ 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量； 第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。 第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。,14,存货科目核算比较,第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，
5、扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。,存货涉税问题（一）,(1) 入库存货的计量是否正确,是否有暂估入库的存货没有冲回, 虚进存货成本;(2) 将达到固定资产在建工程标准的物资混入存货项目, 直接在成本费用中列支;(3) 存货账户发生额直接对应货币资金或往来账户, 少计销售收入; (4) 将存货用于对外投资、对外捐赠和在建工程, 是否按规定确认视同销售收入;,(5) 将存货用于抵偿债务、分配股利、以物易物和用于职工福利, 是否作视同销售收入;(6) 有无故意多转、少转存货的耗用或销售成本, 人为调节应纳税所得额;(7) 发出存货不入账,故意隐瞒收入, 致使存货账面数和
6、实际库存数量不同; (8)存货的盘亏和毁损是否及时处理, 履行报批手续; (9) 存货的盘盈, 是否及时入账, 计入应税所得。,存货涉税问题（二）,新联谊事务所集团http:/ 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。 长期债券投资 长期股权投资 固定资产 生产性生物资产 无形资产 长期待摊费用等,19,主要业务核算变化,新联谊事务所集团http:/ 长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。,新
7、联谊事务所集团http:/ 借：长期债券投资-面值100应收利息10贷：银行存款105长期债券投资折价 5,新联谊事务所集团http:/ 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 （一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 借：应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息,新联谊事务所集团http:/ 长期债券投资折价贷：投资收益,新联谊事务所集团http:/ 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额
8、，应当计入投资收益。 借：银行存款投资收益贷：长期债券投资面值应计利息应收利息投资收益,新联谊事务所集团http:/ 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。 长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。 借：营业外支出贷：长期债券投资面值应计利息,新联谊事务所集团http:/ 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。借：应收股利贷：投资收益,新联谊事务所集团http:/ 借：营业外支
9、出贷：长期股权投资,长期投资涉税处理,(1) 企业以存货、固定资产和无形资产等非货币性资产对外投资时, 是否按照税法规定按公允价值作视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理;(2) 长期投资持有期间和处置过程中发生的损益是否计入应纳税所得额; (3) 对投资企业与被投资企业适用不同的所得税税率时, 是否按规定补税。 (4) 长期投资减值准备的期末余额和期初余额的差额, 是否按照税法规定调整应纳税所得额。,新联谊事务所集团http:/ 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器
10、具、工具等。,新联谊事务所集团http:/ 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,新联谊事务所集团http:/ 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。清理时 借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产收到价款借：银行存款贷：固定资产清理,支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存
11、款 计算损益借：营业外支出贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入,固定资产涉税处理,(1)企业对外转让固定资产或者固定资产清理完毕,是否按规定及时结转固定资产清理账户, 计入当期损益; (2) 对外出租固定资产取得的租金收入, 是否计入应税所得; (3) 盘盈的固定资产, 是否计入应税所得; (4) 盘亏、报废、毁损的固定资产, 是否取得税务机关税前扣除的批复; (5)是否将外购固定资产在建工程的运费, 计入当期损益,(6) 接受捐赠的固定资产, 是否计入应纳税所得额; (7) 以固定资产对外投资取得的股权, 是否按照公允价值出售固定资产计算转让所得或损失; (8) 累计折旧的计算是否
12、正确;,新联谊事务所集团http:/ 生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。 第三十七条 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。,新联谊事务所集团http:/ 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使
13、用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 借：无形资产固定资产贷：银行存款,新联谊事务所集团http:/ 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。借：管理费用制造费用贷：累计摊销 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。,无形资产涉税处理,(1)审核无形资产取得时的入账价值; (2)实际摊销期限是否低于税法摊销期限时, 是否调增应纳税所得额;,新联谊事务所集团h
14、ttp:/ 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。 前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。,新联谊事务所集团http:/ 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。 （一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 （二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊
15、销。 （三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 （四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。,长期待摊费用涉税处理,(1) 是否存在将筹建期间的开办费在生产经营当期一次计入当期损益, 未按税法规定调增应纳税所得额; (2) 故意缩短摊销期限, 人为调节应纳税所得额; (3)长期待摊费用发生额是否真实合法, 是否属于长期待摊费用的核算范围, 票据是否合法, 以影响长期待摊费用的摊销额。,新联谊事务所集团http:/ 债,第四十五条 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 小企业的负债按照其流动性，可
16、分为流动负债和非流动负债。第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。 短期借款应付及预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息等,新联谊事务所集团http:/ 负债,第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。借：应付账款预收账款其他应付款贷：营业外收入,44,小企业会计准则和小企业会计制度对照 负债变化的主要内容,45,举 例,ABC公司于2013年10月1日向某银行借入为期9个月、年息为4%的流动资金借款120 000元。合同约定按季付息，到期一次还本。 收到款项： 借：银行存款 120 0
17、00贷：短期借款 120 000,46,按季计提利息（应付利息日）： 借：财务费用 1 200贷：应付利息 1 200 实际支付利息： 借：应付利息 1 200贷：银行存款 1 200 （以后各期利息处理相同，到期还本与第一笔做相反的处理。到期如不能归还本息按天计算罚息。）,47,涉税处理：,通常情况下，利息费用的扣除，按企业所得税法实施条例的第三十八条规定处理；如涉及同期同类贷款利率确定问题，按国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年34号公告处理；,一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题,非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，
18、准予税前扣除。 “金融企业”应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。 “同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。,49,其他借款利息费用涉税处理,涉及关联企业之间的借款问题，按财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 2008年财税121号文件处理；涉及向自然人借款的问题，按国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函 20
19、09年国税函777号处理。,涉及关联企业之间的借款问题,一、接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1. 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。,涉及向自然人借款的问题,企业向除第一条规定以外的内部职工
20、或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。,52,小企业会计准则和小企业会计制度 负债会计科目变化对比表,53,应付职工薪酬,应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工：是指与企业订有劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工。在实务中还应参考企业有没有为职工购买“五险一金”。薪
21、酬：即工资薪金，应区别于劳务报酬。（这一点在计算个人所得税时必须注意）,54,小企业的职工薪酬包括(按下列内容进行明细核算)： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费等社会保 （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。,55,职工薪酬的处理,应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。其他职工薪酬（含因解除与职工
22、的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。,涉税问题：,怎样理解“合理的工资薪金”？文件依据：企业所得税条例第34条 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函号）工资薪金即工资总额包括职工工资、奖金、津贴和补贴等，是计提工资附加费的基数。,国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知,一、关于合理工资薪金问题 实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业
23、所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；,二、关于工资薪金总额问题,“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳
24、税所得额时扣除。,三、关于职工福利费扣除问题,企业职工福利费，包括以下内容（税法）： （一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 （三）按照其他规定发
25、生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等,下列情况不应作为职工福利费而是计入工资总额（会计）： （1）按月支付的住房、交通、车改、通讯、午餐费等货币性补贴。 （2）基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险,四、关于职工福利费核算问题,企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定,62,非货币性福利,1、企业将自己生产的产品用于发放职工福利； 2、企业将外购的商品用于发放职工福利：分两种情况进行处理， （1）按视同销售处理，； （2
26、）直接计成本，不计收入。,63,企业将自己生产的产品用于发放职工福利 与外购存货发放福利,例：某公司为一家生产企业，2013年2月，公司以其生产的成本为6000元的产品作为春节福利发放给公司职工。该产品的售价为每台9000元，公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定公司共有50名职工，其中35名为直接参加生产的职工，15名为管理人员。,64,公司决定发放非货币性福利时：借：生产成本 368 550管理费用 157 950贷：应付职工薪酬非货币性福利 526 550实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬非货币性福利 526 550贷：主营业务收入 450 000应交税费应交增值税（销项
27、税额）76 500 借：主营业务成本 300 000贷：库存商品 300 000,65,外购商品直接用于发放职工福利,例：某公司为一生产企业，2013年2月，公司外购每台不含税价格为500元的电暖器，作为春节福利发放给公司职工。公司购买电暖器取得了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员,66,电暖器的售价金额=85500+15500=42500+7500=50000（元） 电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）购买电暖器时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500贷：银行存款
28、58 500公司决定发放非货币性福利时： 借： 生产成本 49 725管理费用 8 775贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500,关于职工薪酬的小结,在企业所得税中，对于工资三项费用、五险一金是限额扣除的，会计是据实核算，实际支出超过比例部分是存在税会差异的。 小企业准则与企业所得税政策协调的地方主要是暂时性差异，永久性差异还是保留了，应做相应的纳税调整，并在报表的附注中加以说明。,68,应交税费,“应交税费”包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 小企业代扣代缴的个人所得税等，也
29、通过本科目核算。直接用现金、银行存款支付的如印花税、耕地占用税不必通过本科目核算。,新联谊事务所集团http:/ 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。 小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。长期应付款，指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。,小企业融资租入固定资产,小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额（不折现）和在签订租
30、赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。 与税法处理相同,小企业以分期付款方式购入固定资产,小企业以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款（不折现）和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额核算。 与税法无差异,新联谊事务所集团http:/ 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。,第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投
31、资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。 小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。,关于资本公积的法律文件,原公司法（1993） 第一百七十九条 公司的公积金用于弥补公司的亏损，扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。 新公司法（2006） 第一百六十九条 公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。 新企业财务通则（2006） 第十七条 对投资者实际缴付的出资超出注册资本的差额（包括股票溢价），企业应当作为资本公积管理。经投资者审议决定后，资本公积用于转增资本。国家另有规定的，从其规定。,第五十六条 盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。 第五十七条 未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。,谢谢大家!,cmccmsina.ocm,
