1、分析性复核小结（1）主营业务收入：1.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；2.比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；3.计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；4.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。坏帐准备：（2）坏帐准备计算坏帐准备余额与应收款项余额的比例并和以前期间的相关比例比较；（3）应付帐款：1.比 较 本 期 期 末 与 上 期 期 末 余 额 ， 分
2、析 波 动 原 因 ； 2.分 析 长 期 挂 帐 应 付 帐 款 ， 判 断 是 否 缺 乏 偿 债 能 力 或 隐 瞒 利 润 ； 3.计 算 应 付 帐 款 对 存 货 的 比 率 、 应 付 帐 款 对 流 动 负 债 的 比 率 ， 并 与 以 前 年 度 比 较 ， 分 析整 体 合 理 性 ； 4.根 据 存 货 、 主 营 业 务 收 入 和 主 营 业 务 成 本 的 增 减 变 动 幅 度 判 断 应 付 帐 款 变 动 的 合 理 性 。（ 4） 固 定 资 产 ：1.通 过 计 算 “固 定 资 产 原 值 全 年 产 品 产 量 ”， 并 与 前 期 比 较 ， 可
3、能 发 现 闲 置 固 定 资 产 或减 少 固 定 资 产 未 销 帐 的 问 题 ； 也 能 发 现 经 营 性 租 赁 的 固 定 资 产 或 增 加 了 固 定 资 产 没 有 入 账2.通 过 计 算 “本 年 折 旧 额 固 定 资 产 原 值 ”， 并 与 前 期 比 较 ， 可 能 发 现 本 期 折 旧 额 计 算 错误 ； 3.通 过 计 算 “累 计 折 旧 固 定 资 产 原 值 ”， 并 与 前 期 比 较 ， 可 能 发 现 累 计 折 旧 核 算 错 误 ； 4.比 较 各 年 度 、 各 月 的 修 理 及 维 护 费 用 ， 可 能 发 现 资 本 性 支 出
4、 与 收 益 性 支 出 相 混 淆 的 错 误 ；5.比 较 各 年 度 固 定 资 产 增 减 变 动 ， 分 析 增 减 变 化 的 原 因 ； 6.分 析 固 定 资 产 的 构 成 及 其 增 减 变 动 情 况 ， 与 在 建 工 程 、 现 金 流 量 表 、 生 产 能 力 等 相 关 信息 交 叉 复 核 ， 检 查 固 定 资 产 相 关 金 额 的 合 理 性 和 准 确 性 。（ 5） 固 定 资 产 减 值 准 备分 析 本 期 末 固 定 资 产 减 值 准 备 数 额 占 期 末 固 定 资 产 原 值 的 比 例 ， 并 与 期 初 数 比 较 。 （ 其 他
5、准备 类 似 ）（6）累计折旧：1.通 过 “应 提 折 旧 固 定 资 产 原 值 本 期 折 旧 率 ”的 计 算 ， 验 证 本 期 折 旧 额 总 体 合 理 性 。 2.通 过 “本 期 折 旧 额 固 定 资 产 原 值 ”的 计 算 ， 并 与 上 年 比 较 ， 验 证 本 期 折 旧 额 合 理 性 与准 确 性 。 3.通 过 “累 计 折 旧 固 定 资 产 原 值 ”的 计 算 ， 评 估 固 定 资 产 老 化 率 与 可 能 的 损 失 。 结 合 固定 资 产 减 值 准 备 ， 分 析 其 合 理 性 。 （ 7） 存 货 ：（ 一 ） 简 单 比 较 法在 生
6、 产 循 环 的 分 析 性 复 核 中 ， 注 册 会 计 师 通 常 进 行 的 简 单 比 较 包 括 ：例 ： 如 表 制 造 费 用 各 项 目 分 析 单 位 ： 元 项目 本年数 所占比例 上年数 增减比例工资 50 000.00 43.98% 50 000.00 - 房租费 8 400.00 7.39% 7 000.00 20% 折旧费 36 996.69 32.54% 15 574.00 137.55%修理费 4 813.00 4.23% 12 904.00 （62.70%）水电费 13 479.71 11.86% 13 749.60 （1.96%）合计 113 689.40
7、 100% 99 227.60 14.57%从 表 中 可 看 出 ， 除 工 资 和 上 年 保 持 一 致 外 ， 其 余 项 目 （ 除 修 理 费 和 水 电 费 外 ） 均 呈 一 定 幅 度增 长 。 经 分 析 其 原 因 主 要 是 本 年 度 业 务 增 长 ， 各 项 费 用 相 应 提 高 所 致 ， 特 别 是 新 增 一 条 流 水 线 ，固 定 资 产 折 旧 费 用 大 幅 提 高 。 基 于 此 ， 注 册 会 计 师 可 以 对 该 企 业 的 制 造 费 用 予 以 确 认 。 将 存 货 余 额 与 现 有 的 订 单 、 资 产 负 债 表 日 后 各
8、期 的 销 售 价 格 和 下 一 年 度 的 预 测 销 售 额 进 行比 较 ， 以 评 估 存 货 滞 销 和 跌 价 的 可 能 性 ；（ 二 ） 比 率 分 析 法 (掌 握 ， 注 意 结 合 历 年 考 题 认 真 学 习 )1、 存 货 周 转 率 评 价 销 售 能 力 和 存 货 是 否 积 压 的 指 标 。 公 式 ：存 货 周 转 率 = （ 主 营 业 务 成 本 / 平 均 存 货 ） 100%以 下 情 况 可 能 导 致 存 货 周 转 率 变 动 ：（ 1） 有 意 或 无 意 地 减 少 存 货 储 备 ； （ 2） 存 货 管 理 或 控 制 发 生 变
9、 动 ； （ 3） 存 货 成 本 项 目 发 生 变 动 ； （ 4） 存 货 核 算 方 法 发 生 变 动 ； （ 5） 存 货 跌 价 准 备 计 提 基 础 或 冲 销 政 策 发 生 变 动 ； （ 6） 销 售 额 发 生 大 幅 度 变 动 。 2、 毛 利 率 反 映 盈 利 能 力 的 指 标 ， 用 以 衡 量 成 本 及 销 售 价 格 的 变 化 。 公 式 ：毛 利 率 = （ 主 营 业 务 收 入 -主 营 业 务 成 本 ） / 主 营 业 务 收 入 100%以 下 情 况 可 能 导 致 毛 利 率 波 动 ：（ 1） 销 售 价 格 发 生 变 动 ；
10、（ 2） 销 售 产 品 结 构 发 生 变 动 ； （ 3） 单 位 产 品 成 本 发 生 变 动 ； （ 4） 固 定 制 造 费 用 比 重 较 大 时 销 售 数 量 发 生 变 动(8)预 付 帐 款 ：1、 将 期 末 预 付 帐 款 余 额 与 上 期 期 末 余 额 进 行 比 较 ， 分 析 其 波 动 原 因 ；2、 了 解 预 付 帐 款 惯 例 以 及 收 回 货 物 的 平 均 天 数 ， 并 分 析 预 付 帐 款 的 帐 龄 ；3、 计 算 预 付 帐 款 与 主 营 业 务 成 本 的 比 率 ， 与 以 前 各 期 末 比 较 ， 分 析 ；4、 将 预 付
11、 帐 款 余 额 的 增 减 幅 度 与 主 营 业 务 成 本 的 增 减 幅 度 比 较 ；（ 9） 银 行 存 款 ：计 算 定 期 存 款 占 银 行 存 款 比 例 、 存 放 于 非 金 融 机 构 的 存 款 占 银 行 存 款 比 例 ， 分 析 资 金 安 全性 。（ 10） 在 建 工 程期 末 在 建 工 程 减 值 准 备 数 额 与 在 建 工 程 期 末 帐 面 余 额 的 比 率 ， 并 与 期 初 数 比 较 。（ 11） 投 资1、 计 算 短 期 股 票 投 资 、 长 期 股 权 投 资 、 期 货 等 高 风 险 投 资 所 占 的 比 例 ， 分 析 投 资 的 安 全 性 ；2、 计 算 投 资 收 益 占 利 润 总 额 的 比 例 ， 分 析 被 审 计 单 位 在 多 大 程 度 上 依 赖 投 资 收 益 ， 判 断 被审 计 单 位 盈 利 能 力 的 稳 定 性 ；3、 将 当 期 确 认 的 投 资 收 益 与 从 被 投 资 单 位 实 际 获 得 的 现 金 流 量 进 行 比 较 ；4、 将 重 大 投 资 项 目 与 以 前 年 度 进 行 比 较 ；
