1、12008年高级会计师考试会计部分重点难点关注湖南新东方教育培训中心教务部电话：07314165117 4165667一、所得税会计相关问题（一）计税基础1、应收款项会计：账面价值 账面余额坏账准备；税法：计税基础账面余额注：新税法规定，未经过国务院税务主管部门认可的资产减值损失不得税前扣除（风险比较大的金融保险行业除外），这就改变了过去应收款项按照0.5%计提坏账准备税前扣除的规定。【例1】A 公司208 年12 月31 日应收账款余额为6000 万元，该公司期末对应收账款计提了600 万元的坏账准备。税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除。该项应收账款在208 年资产负债表日的账面价值为5
2、400 万元（6000600）。其计税基础为账面余额6000 万元减去按照税法规定可予税前扣除的坏账准备0 万元，即为6000 万元。2、预计负债企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债：会计准则企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。税 法如果税法规定，有关的支出应于实际发生时税前扣除，则：计税基础账面价值可从未来经济利益中扣除的金额0。其他事项确认的预计负债会计准则按照或有事项准则规定，确认预计负债。税 法某些情况下，因有些事项（如债务担保等）确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，则：计税基础账面价值。【结论】并不是所有的预
3、计负债的计税基础都是零、均产生暂时性差异，如企业的行政性罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债，但税法规定，无论是否实际发生均不允许税前扣除，则其计税基础等于账面价值，不会产生暂时性差异。3、预收账款 税法规定的收入确认时点与会计规定相同企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计确认为负债，如税法中对于收入确认的原则与会计相同，计税时亦不能计入当期的应纳税所得额，未来期间不能税前扣除（未来缴税）则该负债的计税基础账面价值。税法规定的收入确认时点与会计规定不同会 计不符合收入确认条件，作为负债反映。税 法按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除（未来不缴
4、税），则：计税基础0。4、筹建期间的开办费某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业在开始正常的生产经营活动以前发生的筹建等费用，会计准则规定应于发生时计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产。按照税法规定，企业发生的该类费用可以在开始正常生产经营活动后的3年内分期摊销，自税前扣除。该类事项不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异也形成暂时性差异。【例2】A 公司在开始正常生产经营活动之前发生了900 万元的筹建费用，在发生
5、时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后3年内分期税前扣除。该项费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后3年内分期税前扣除，假定企业在208 年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了300 万元，其于未来期间可税前扣除的金额为600 万元，即其在208年12 月31 日的计税基础为600万元。该项资产的账面价值0 与其计税基础600 万元之间产生了600 万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵
6、扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。同理，广告费的计税基础确定类似。【例3】A公司207年发生了2 000万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。207年实现销售收入10 000万元。账面价值0；计税基础2 00010 00015%500（万元）该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。25、内部研究开发形成的无形资
7、产内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益；税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。【例4】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件
8、前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1200万元，即期末所形成无形资产的账面价值为1200万元。A企业当期发生的2000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1200万元。所形成无形资产在未来期间可予
9、税前扣除的金额为1800万元，其计税基础为1800万元，形成暂时性差异600万元。注意：费用化部分800万元，会计上计入当期损益，税法上按1200万元（800*150%）当期税前扣除，即税法上也不作为资产，计税基础为零。（二）递延所得税的确认1、内部研究开发形成的无形资产企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。因为如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算
10、中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，因此在这种情况下不确认相应的递延所得税资产。所以，内部研究开发形成的无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关的递延所得税。【例5】沿用【例4】A企业进行内部研究开发所形成的无形资产成本为1200万元，因按照税法规定可予未来期间税前扣除的金额为1800万元，其计税基础应为1800万元。该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，确认其账面价值与计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本，准则规定该种情况下不确
11、认相关的递延所得税。本例中，所形成无形资产的计税基础也可以认为是1200万元，则无形资产的账面价值与计税基础不存在差异。另外，因按照税法规定，其于未来期间可在成本基础上加计扣除的600万元也可以视为一项资产，该项资产的账面价值为0，计税基础为600万元，两者之间也产生了600万元的可抵扣暂时性差异，因该资产并非产生于企业合并，同时在其初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不应确认相关的递延所得税资产。2、可抵扣亏损产生的暂时性差异。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税
12、所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。【例6】甲公司于206年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。206年的处理：（确认亏损年度的所得税收益）借：递延所得税资产 20
13、0025%贷：所得税费用 200025%206年利润总额是-2000万，所得税费用是-2 00025%，净利润=-2 000-（-2 00025%）=-2 00075%=-1 500（万元）。假设207年盈利1500万元，则分录为：借：所得税费用 150025%贷：递延所得税资产 150025%假设208年盈利1000万元，则分录为：借：所得税费用 100025%3贷：应交税费应交所得税 50025%递延所得税资产 50025%3、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税举例说明：合并财务报表是站在企业集团整体角度，所以不存在经济业务要抵消达到合并目的。母公司将一批产品出售给子公
14、司，产品成本500万元，售价为800万元，子公司购入后形成存货并未出售，子公司购入后该存货的计税基础为800万元。但是合并财务报表整体上，整体利润虚增300万元，存货成本应该为500万元，计税价格为800万元，所以账面价值小于计税基础，所以合并报表中要确认递延所得税资产。【例7】甲公司拥有乙公司80%表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2007年9月甲公司以800万元将资产产品一批销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为500万元。至2007年12月31日，乙公司尚未对外销售该批产品。假定设计商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生改变。税法规定，
15、企业的存货以历史成本作为计税基础。甲公司在编制合并财务报表时，对于与乙公司发生的内部交易应进行以下抵销处理：借：营业收入 800贷：营业成本 500存货 300经过上述抵销后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为500元，即未发生减值的情况下，为出售方的成本，其计税基础为800万元，两者之间产生了300万元可抵扣暂时性差异，该暂时性差异相关的递延所得税在乙公司并未确认，为此在合并财务报表中应进行以下处理：借：递延所得税资产 75贷：所得税费用 75（三）账面价值、计税基础、暂时性差异和递延所得税之间的关系账面价值 计税基础 暂时性差异含义 账面价值计税基础 账面价值计税基础
16、资 产 将来流入的金额 将来抵税的金额 未来应税所得 应纳税暂时性差异 （递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）负 债 将来流出的金额 将来不能抵税的金额 未来抵扣金额 可抵扣暂时性差异 （递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）二、长期股权投资（一）长期股权投资和金融工具的区别1、长期股权投资准则核算的范围长期股权投资核算权益性投资，但只包括以下四类权益性投资：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投
17、资即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。对于企业持有的第五类权益性投资、即企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价，且公允价值能可靠计量的权益性投资应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的相关规定，可能划分为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。2、企业会计准则第22号金融工具确认和计量准则核算的范围除了上述第五类权益性投资、即企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价，且公允价值能可靠计量的权益性投资外，所有的债权性投资均通过企业会计准则第22
18、号金融工具确认和计量核算。3、企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理？答：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。4、企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革持有的限售股权，下同）且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？答：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定， 将该
19、限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。4（二）长期股权投资的减值（1）对子公司的投资、对合营企业的投资、对联营企业的投资（前三类），应依据企业会计准则第8号资产减值的规定来处理，计提的减值准备不允许转回。（2）对被投资方不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资（第四类），依据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定计提减值处理。（3）所有长期股权投资计提的减值准备都不允许转回。（三）成本法转权益法（1）因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的应
20、将成本法转为权益法（例：5%25%）处理原则：由于新购入股权等原因导致长期股权投资的核算由成本法转为权益法，应当区分原持有股权及新增股权两部分进行处理：原持有股权部分-追溯调整a.比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额b.确认投资后被投资单位实现的净损益中享有的份额c.确认投资后至新增投资时被投资单位除净损益等以外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。【提示】若为增资将成本法转为权益法的，追溯调整时除了需要调整被投资方损益变动影响的
21、金额外，还需要考虑其他权益变动引起的变动金额。即两次投资之间被投资方净资产公允价值公有变动，这个变动可以理解为两部分，一部分是因损益变动引起的，另一部分是其他权益变动引起的（注意这里的“其他权益变动”调整既含被投资单位已经在所有者权益中确认的部分，也含被投资单位没有在所有者权益中确认的可辨认净资产公允价值变动。），在追溯调整时这两部分变动均需要考虑调整。2.减资：因对子公司投资因出售股权等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的应将成本法转为权益法（1）确认出售股权损益（2）剩余采用权益法核算的长期股权投资，比较其成本与企业合并时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份
22、额确定商誉或应计入损益的金额（留存收益）-追溯调整（3）核算方法转换之间应享有被投资单位的损益（留存收益）。【提示】若减资由成本法转为权益法的，出售日与最初购买日之间，被投资方净资产的公允价值变动，一方面追溯调整损益变动影响的金额，而对于其他权益变动引起的变动仅为被投资企业已经在账面所有者权益中确认的部分调整“资本公积”。财政部会计司专家解释原因是：原来处于控制之下，好比同一控制下企业合并，既然处于控制之下，资本市场造成的纯粹的公允价值变动就不需要调整，这是两种情形引起成本法转权益法追溯调整处理的区别。也可以这样理解：由于减资使得成本法改为权益法，此时也要进行追溯调整。初始投资日和减资日之间被
23、投资方所有者权益账面价值的变动额中，除被投资方实现净损益部分，投资方直接调整相关的损益外；对于所有者权益账面价值的其他变动，除非题目条件告知被投资方可供出售金融资产公允价值变动使得资本公积增加/减少等，此笔变动额投资方需要调整资本公积。题目条件未告知被投资方资本公积账面价值有增减变动，但确实所有者权益公允价值有变化的，我们认为是资产在评估过程中产生的增值或减值等，投资方不做调整。三、金融工具（一）持有至到期投资分类除特殊情况外，企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或者重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处
24、置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资，。解析：这是企业会计准则第22号金融工具确认和计量准则第十六条的规定，财政部会计司专家解释，这是一个惩罚条款，在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将任何债券划分为持有至到期投资，主要是防止企业通过转换操纵利润。（二）持有至到期投资摊余成本的计算1、定义：摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已收回的本金；2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生
25、的减值损失。 即：摊余成本初始确认金额已收回的本金（或）累计摊销的折价（溢价）已发生的减值损失2、计算确定期末摊余成本（1）公式法：5分期付息、一次还本期末摊余成本=期初摊余成本当期的投资收益当期的现金流入已发生的减值损失期初摊余成本+(投资收益收到利息)已发生的减值损失到期一次还本付息期末摊余成本=期初摊余成本当期的投资收益已发生的减值损失期初摊余成本+投资收益已发生的减值损失（2）账户余额法如果不存在减值时，其摊余成本就是持有至到期投资一级科目的账面余额数，即持有至到期投资成本（面值）、持有至到期投资应计利息 （一次还本付息）和持有至到期投资利息调整（尚未摊销的金额）的合计数。如果存在减值
26、的话，其摊余成本就是其一级科目的账面余额计提的减值准备【例8】207年1月1日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5，年实际利率为4，到期日为209年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。答：注意付息方式是一次还本付息。（1）207年12月31日期末摊余成本=期初摊余成本当期的投资收益已发生的减值损失期初摊余成本+投资收益已发生的减值损失=2044.70+2044.70*4=2126.49万元。（2）借：持有至到期投资成本 2000持有至到期投资利息调整 44.70贷
27、：银行存款 2044.70207 年12 月31 日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息 100贷：投资收益 81.79持有至到期投资利息调整 18.21持有至到期投资的期末摊余成本=（2000+44.70）+10018.21=2126.49万元。如果是每年付息一次到期还本：（1）207年12月31日期末摊余成本=期初摊余成本当期的投资收益当期的现金流入已发生的减值损失2044.70+2044.70*42000*5=2026.49万元。（2）借：持有至到期投资成本 2000持有至到期投资利息调整 44.70贷：银行存款 2044.70207 年12 月31 日，确认实际利息收入借：应收
28、利息 100贷：投资收益 81.79持有至到期投资利息调整 18.21持有至到期投资的期末摊余成本=（2000+44.70）18.21=2026.49万元。3、持有至到期投资计税基础的确定财税200780号规定，企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。即税法认可实际利率法，则不存在差异，税收处理不再进行纳税调整，计税基础=账面价值；另外如果资产有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。（二）公允价值变动损益结转问题处置性金融资产时,其处置收入与账面余额的差额，确认为投资收益，同时按“公允价值变动”明细科目余额调整公允价值变
29、动损益至投资收益（反方向结转）。之所以这样结转是因为对于交易性金融资产来说，持有期间的公允价值变动实际上是没有引起经济利益流入的，只有出售后赚取了价差，才真正实现了投资收益，所以出售时做这样的结转是为了反映真正实现投资收益的这个业务实质，这样得出的投资收益是最合理的。这样规定的目的是为了使“投资收益”科目可以反映原始取得成本（初始计量金额）与出售所得款项之间的差额，从而全面反映持有期间所获得的累计收益。所以，即使在期末将公允价值变动损益科目转入了本年利润科目中，当时结平了公允价值变动损益科目，在处置当期还应将该交易性金融资产整个持有过程中实现的公允价值变动损益累计额转入投资收益中，此举的目的是
30、将其转化为已实现的损益，在转让当期期末再将此分录中的公允价值变动损益科目及投资收益科目的余额转入本年利润中，结转后此笔分录对当期利润无影响 。【例9】假定在2007年12月10日交易性金融资产买进来的成本是100，到了2007年12月31日，公允价值是110，此时应确认公允价值变动损益10，假定2 008年1月10日出售，售价是120，只确认了投资收益10，但该项交易性金融资产从购入至处置共计实现的投资收益是12010020，所以应将持有过程中获得的公允价值变动损益10转入投资收益。同理，可供出售金融资产与以公允价值计量且其变动进入当期损益的金融资产比较，均存在持有期间公允价值变动损益转出的问
31、题，所不同的是，前者是变动计入了当期损益，所以是将公允价值变动损益转为投6资收益，可供出售金融资产公允价值变动计入了资本公积，因此应将资本公积转为投资收益。（三）如何正确地进行交易性金融资产和可供出售金融资产的分类？【答案】交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
32、融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。（四）看涨期权、看跌期权和价内（价外）期权的概念【注意】持有看涨期权未来购买资产（买涨不买跌）越涨越有利；持有看跌期权未来出售资产越跌越有利。1、当买入期权合约的履约价格低于相关股票的市场价格时，买入期权合约具有价值，称为在价值内（In the oney），即价内期权。2、类似地，当卖出期权合约的履约价格高于相关股票的市场价格时，为价内期权，反之，则为价外期权。四、可转换债券1、计算负债成份的公允价值；按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券实际利率来折现，折现
33、后的价值即为负债的公允价值。如果是一次还本、分期付息债券，计算负债成份的公允价值时，应是用本金乘以相应复利现值系数再加上每年利息乘以相应年金现值系数之和计算负债成份的公允价值，用发行价格减去负债成份公允价值得出权益成份公允价值；如果是一次还本付息债券，计算负债成份的公允价值时，应是用本金加上利息之和（本利和）乘以相应复利现值系数计算负债成份的公允价值，用发行价格减去负债成份公允价值得出权益成份公允价值。2、转换股数的计算可转换公司债券在计算确认转换的股份时，是否包括应付债券中的应付利息，不可一概而论。 根据可转换公司债券管理暂行办法和上市公司发行可转换公司债券实施办法的规定，“可转换公司债券持
34、有人转换股份时，所持债券面额不足转换1股股份的部分，发行入应当以现金偿还”； “可转换公司债券持有人可按约定的条件在规定的转股期内随时转股，并于转股完成后的次日成为发行人的股东”； “可转换公司债券应每半年或一年付息一次”； “可转换公司债券转股当年的利息、股利以及转股不足1股金额的处理办法由发行人约定”。 可见，具体转股时应按约定的转股条件确定。考试转股数的计算根据题目要求确定。需要注意的是，财务管理问题基本用面值计算转换股数。五、或有资产确认问题1、或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产，不属于现实资产，不符
35、合资产的定义。即或有资产不符合资产的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认。【例10】208年12月27日，甲企业因客户合同违约而涉及一起诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业有利，99%的可能性会胜诉。208年12月31日，法院的尚未判决，据专业人士估计，获得赔偿金额大约1000000元。问甲企业能否确认资产？答案：对甲企业来说属于或有资产，一定不确认，由于可能性很大，需要在报表附注中披露。2、 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。预期可能获得补偿的处理必须有以
36、下几个条件：（1）必须先有一个预计负债；（2）基本确定；（3）单独确认（即不能冲减原来的预计负债）；（4）补偿金额不能超过确认的负债的账面价值。基本账务处理：借：其他应收款贷：营业外支出【例11】甲企业因或有事项确认了一项预计负债500000元；同时，因该或有事项，甲企业还可以从乙企业获得350000元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到。在上述情况下，甲企业应分别确认一项预计负债500000元和一项资产350000元。借：营业外支出 500000贷：预计负债 500000借：其他应收款 350000贷：营业外支出 3500007【提示】资产的确认是以负债的确认为前提。六、售后租回形成经营租赁问
37、题原则：按照公允价值确认有关收入和账面价值结转有关成本。具体分为：(1)有确凿证据表明售价是按照公允价值达成的，应按照正常销售或转让业务处理，即按照公允价值确认相关收入，公允价值和账面价值的差确认当期损益。(2)没有确凿证据表明售价是按照公允价值达成的，按如下方法处理：售价低于公允价值且损失无法由未来低于市场的租赁付款额得到补偿（例如减少租金）的，售价低于公允价值的差确认为当期损益；该损失可以由未来低于市场的租赁付款额得到补偿的，售价低于公允价值的差确作为递延损失，并按照租赁付款比例在资产使用期内分摊；售价高于公允价值时将售价与公允价值之间的收益予以递延，并按照租赁付款比例在资产使用期内分摊。
38、【例12】假定208年1月1日，A公司将全新市价为110万元的办公设备一台，按照120万元的价格售给B公司，该设备208年1月1日的账面价值为90万元，并立即签订了一份租赁合同。售价120 公允110 账面90 递延收益10 当期损益20应确认未实现售后租回损益10万元按照租赁付款比例分期摊销。接上例，假定208年1月1日，A公司将全新市价为110万元的办公设备一台，按照100万元的价格售给B公司，该设备208年1月1日的账面价值为90万元，并立即签订了一份租赁合同。假定未来租赁付款总额比市价低10万元（现值），损失可以弥补。售价100 公允110 账面90 递延收益10 当期损益20接上例，
39、假定未来租赁付款总额与市场价相同，损失无法弥补。售价100 公允110 账面90 当期损益10 当期损益20接上例，假定售价按照公允价值达成。售价110 公允110 账面90 当期损益0 当期损益20七、关联方关系的判断1.企业的关联方包括：能够构成控制、共同控制、重大影响的投资方与被投资方之间；能够构成控制、共同控制、重大影响的被投资方之间；企业与其主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员、企业与自身或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员之间（法人与自然人）；主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。关键管理人员，主要包括董事长、董事、董事
40、会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似政策职能的人员等。关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人的家庭成员，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。这是通过自然人或其亲属使企业之间构成关联关系。应当根据主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员对两家企业的实际影响力具体分析判断。2、这里的“控制、共同控制、重大影响”既包括直接，也包括间接。财政部会计准则讲解（人民出版社，2007年3月，596页），参见以下几段话:(二)该企业的子公司，包括直
41、接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的单位、信托基金等。(三)与该企业受同一母公司控制的其他企业。因为两个或多个企业有相同的母公司，对它们都具有控制能力，即两个或多个企业如果有相同的母公司，它们的财务和经营政策都由相同的母公司决定，各个被投资企业之间由于受相同母公司的控制，可能为自身利益而进行的交易受到某种限制。因此，关联方披露准则规定与该企业受同一母公司控制的两个或多个企业之间构成关联方关系。例如，该企业与受其母公司控制的其他公司之间构成关联方关系。(四)对该企业实施共同控制的投资方。这里的共同控制包括直接的共同控制和间接的共同控制。需要强调8的是，对企业实施直接
42、或间接共同控制的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为共同控制了同一家企业而视为存在关联方关系。例如，A、B、C 三个企业共同控制D 企业，从而A 和D、B 和D以及C 和D 成为关联方关系。如果不存在其他关联方关系，A 和B、A 和C 以及B 和C之间不构成关联方关系。(五)对该企业施加重大影响的投资方。这里的重大影响包括直接的重大影响和间接的重大影响。对企业实施重大影响的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为对同一家企业具有重大影响而视为存在关联方关系。（2）重大影响判断投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权
43、股份时,一般认为对被投资单位具有重大影响,除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策,不形成重大影响。投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的,一般认为对被投资单位不具有重大影响。企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响:在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。这种情况下,由于在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,并享有相应的实质性的参与决策权,投资企业可以通过该代表参与被投资单位经营政策的制定,达到对被投资单位施加重大影响。 参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定。这种情况下,因可以参与被投资单位的政策制定过程,在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见,从而可以对被投资单位施加重大影响。 与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性,进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。 向被投资单位派出管理人员。这种情况下,通过投资企业对被投资单位派出管理人员,管理人员有权力负责被投资单位的财务和经营活动,从而能够对被投资单位施加重大影响。 向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖投资企业的技术或技术资料,表明投资企业对被投资单位具有重大影响。
