1、第九章 分批法,1,2,第一节 分批法概述一、分批法的涵义 分批法是以产品的批别为成本计算对象，按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。 分批法主要适用于单件、小批量且管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业。有时也用于按单件小批组织生产而管理上又要求分批计算成本的单步骤生产企业。如精密仪器、专用设备、船舶制造、重型机械制造等生产企业。具体来说，主要有以下几种情况：（1）根据购买者订单生产的企业和车间。（2）根据市场需求不同不断改变产品品种和数量的企业和车间。（3）承揽修理业务的生产部门。（4）新产品试制生产及各专项过程项目成本的计算。,二、分批法的特点1、成本计算对象是产品批次。
2、（1）购买者订单。（2）生产任务通知单。2、成本计算期不固定。与生产周期一致，与会计报告期不一致。3、一般不需要对生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。三、分批法下的成本计算程序1、按产品批别开设成本明细账。2、归集和分配生产费用。3、计算完工产品产品成本。,3,4,要素费用,材料费用分配表,辅助生产明细账,外购动力分配表,人工费用分配表,折旧费用分配表,其他费用分配表,制造费用明细账,摊提费用明细账,制造费用分配表,摊提费用分配表,辅助生产分配表,丙批号产品成本明细账,乙批号产品成本明细账,甲批号产品成本明细账,营业费用明细账,财务费用明细账,管理费用明细账,分批法产品成本计算程序,第二节
3、 分批法举例一般类型的分批法，它包括两种情况：（1）企业进行小批量生产或单件生产，批内产品同时完工。 基本生产明细账上汇集的生产费用就是在产品成本，完工后就是完工产品成本。除以产量就是单位成本。（2）在批量大且批内产品有跨月陆续完工的情况下： 如果月末未完工的产品数量占批内数量的比重较小，为了简化核算工作，完工产品成本可以先按计划单位成本或定额等单位成本计算转出，在该批产品全部完工时，再计算该批产品的实际总成本和实际单位成本； 如果月末未完工的产品数量占批内数量的比重较大，为了正确计算产品成本，应该采用约当产量法、定额比例法等适当的分配方法，计算完工产品成本和月末在产品成本。,5,下面以一个综
4、合实例说明分批法的应用。（一）基本情况某企业属单件小批多步骤生产企业，按购货单位要求小批生产甲、乙、丙三种产品，产品成本计算采用分批法，该企业9月份的有关成本计算资料如下：1、各生产批别产量、费用资料（1）901号甲产品50件，7月份投产，本月全部完工，7、8两月累计费用为：直接材料4000元，直接人工1000元，制造费用1200元。本月发生费用：直接人工400元，制造费用500元。（2）902号乙产品100件，8月份投产，本月完工60件，未完工40件， 8月份发生生产费用为：直接材料60000元，直接人工15000元，制造费用13000元。本月发生费用：直接人工7000元，制造费用6000元
5、。（3）903号丙产品7件，本月份投产，尚未完工，本月发生生产费用为：直接材料20000元，工资福利费5600元，制造费用4800元。,6,2、其他资料（1）三种产品的原材料均在生产开始时一次投入。（2）902号乙产品本月完工产品数量在批内所占比重较大（60%），根据生产费用发生情况，其原材料费用按照完工产品和在产品的实际数量比例分配外，其他费用采用约当产量比例法在完工产品和月末在产品之间进行分配，在产品完工程度为50%。（二）成本计算过程1、901号成本计算901号产品，本月全部完工，7、8、9三个月份累计生产费用全部为完工产品成本，除以完工产品数量，为完工产品单位成本。,7,表91 901
6、号产品成本计算单批号：901 产品名称 甲 投产日期：7月份购货单位： 批量： 50件 完工日期：9月份,8,会计分录:借: 库存商品甲产品 7100 贷: 生产成本基本生产成本甲产品 7100,2、902号产品成本计算902号本月完工60件，尚有40件未完工，属于是跨月陆续完工，且完工产品数量在批内所占比重较大，生产费用应在完工产品和月末在产品之间进行分配。因原材料一次投入，完工产品和在产品负担的原材料费用相同，按产品数量分配。其余按约当产量比例分配。（1）约当总产量=完工产品数量+在产品约当产量直接材料项目的约当产量=60+40100%=100直接人工项目约当产量=60+4050%=80制
7、造费用项目约当产量=60+4050%=80（2）完工产品单位成本=生产费用合计约当总产量直接材料项目单位成本=60000100=600直接人工项目单位成本=2200080=275制造费用项目单位成本=1900080=237.5,9,（3）完工产品总成本=完工产品数量完工产品单位成本直接材料项目=60060=36000直接人工项目=27560=16500制造费用项目=237.560=14250（4）月末在产品成本=生产费用合计-完工产品总成本直接材料项目=60000-36000=24000直接人工项目=22000-16500=5500制造费用项目=19000-14250=4750,10,表92
8、902号产品成本计算单批号：902 产品名称 乙 投产日期：8月份购货单位： 批量：100件 本月完工：60件借:库存商品乙产品 66750 贷:生产成本基本生产成本乙产品 66750,11,（3）903号产品成本计算903号产品本月未完工，发生的费用均为在产品成本。表93 903号产品成本计算单批号：903 产品名称 丙 投产日期：9月份购货单位： 批量：7件 完工时期：,12,第三节 简化分批法,简化分批法的意义,一,简化分批法的适用范围,二,简化分批法的特点,三,五,简化分批法的计算程序,简化分批法举例,14,一、简化分批法的意义,在有些小批单件生产的企业或车间里，定单多、生产周期长，而
9、实际每月完工的定单并不多。在这种情况下，如果采用当月分配法分配各项费用，即将当月发生的各项生产费用全部分配给各批产品，而不论各批产品完工与否，这样，由于产品批次众多，费用分配的核算工作量将非常繁重。因而，为了简化核算，这类企业或车间可采用不分批计算在产品成本的分批法，也叫人工及制造费用的累计分配法或简化的分批法。,二、简化分批法的适用范围,简化分批法适用于各月产品的生产批别较多，而各月完工的批别不多时的情况。,三、简化分批法的特点,账户设置不同 登记基本生产成本明细账的方法不同,第三节 简化分批法,15,工作通知单工时记录,材料费用分配表,其他各费用分配表,基本生产成本二级账1.归集所有批别产
10、品：直接材料费用直接人工费用制造费用2.计算：累计间接费用分配率,基本生产成本明细账(分批) 1各月登记： 直接材料费用 生产工时 2完工时分配记入： 直接人工费用 制造费用,四、简化分批法的计算程序,五、简化分批法举例在小批、单件生产的企业或车间中，如果同一月份投产的产品批数很多，并且月末未完工的批数也很多，在此情况下，如果将当月发生的间接费用全部分配给各批产品，而且不管各批产品是否完工，费用分配的核算工作将非常繁重。因此，在这类企业或车间中还可采用一种简化的分批法。其成本计算特点如下：（1）设立基本生产成本二级账。将月份内各批别产品发生的生产费用（按成本项目）以及生产工时登记在基本生产成本
11、二级账中，按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和累计工时资料（实际工时或定额工时）。,16,（2）按产品批别设立产品成本明细账，与基本生产成本二级账平行登记。但该产品成本明细账在产品完工之前只登记直接材料费用和生产工时，在没有完工产品的情况下，不分配间接计入费用，只有在有完工产品的那个月份，才对间接费用进行分配。登记完工产品成本。在这里应注意区分两个概念： 1、间接计入费用并不等于间接费用。 间接计入费用与直接计入费用相对应，它是按其计入产品成本的方式所作的一种费用分类，从费用性质上讲，间接计入费用可能是间接费用，也可能是直接费用，只是间接计入而已，如生产工人同时对几种产品进行加工，此时的
12、人工费用，就属于直接费用，但因是几种产品共同耗用的，不能直接计入，只能间接计入。 2、而间接费用与直接费用对应。它是按其与生产工艺的关系所作的一种费用分类，由生产工艺技术过程本身所引起的各种费用都是直接费用，如生产过程中所耗用的原材料、辅助材料、燃料动力、生产工人的工资、福利费等。不是由生产工艺技术过程所引起的各种费用都是属于间接费用，如物料消耗、辅助工人工资车间厂房折旧等。,17,（3）在有完工产品的月份，根据基本生产成本二级账的记录资料，计算全部产品累计间接计入费用分配率，按完工产品的累计工时乘以累计间接计入费用分配率计算和分配其应当负担的间接计入费用，并将分配的间接计入费用计入按产品批别
13、设置的产品成本明细账。计算公式如下：对于未完工的在产品不分配间接计入费用，即不分批计算在产品成本。因而这种方法又被称为不分批计算在产品成本的分批法。（4）最后，将计算出的各批别已完工产品总成本计入基本生产成本二级账，并计算出月末各批在产品总成本。应该指出的是，用该种方法计算产品成本时，全部产品的在产品成本是以总数反映在“基本生产成本二级账”之中的。,18,下面举例说明简化的分批法的应用。资料1：某企业小批生产多种产品，由于生产批数多，为简化成本计算工作，采用分批法计算产品成本。该企业4月份的产品批别有：201号A产品10台，2月投产，本月完工；302号B产品15台，3月投产，本月完工；303号
14、C产品 8台， 3月投产，本月完工2台；401号D产品12台，本月投产，尚未完工。该企业4月份上述四种产品的月初在产品成本资料如下表：表94 月初在产品成本 单位：元,19,资料2：本月全部四种产品生产工时17000小时。其中A产品3900小时，B产品6700小时，C产品3100小时，D产品3300小时。本月发生的直接人工费用总额为12960元，制造费用总额为8920元；D产品本月开工，投入原材料费用24000元。资料3：为简化核算工作，月末在产品一律视同完工产品分配费用。根据上述资料，成本计算过程如下：（1）开设基本生产成本二级账和A、B、C、D四种产品成本计算单。（2）根据要素费用分配表登
15、记基本生产成本二级账，产品成本计算单。,20,产品成本计算单，平时只登记直接材料费用和生产工时数，只有当产品完工时才能根据基本生产成本二级账计算的间接计入费用分配率和该产品累计工时计算登记完工产品应负担的间接计入费用。基本生产成本二级账要按成本项目登记该企业全部产品批别的月初（上月末）费用、本月费用、累计费用；同时还要登记月初在产品的累计工时，本月工时和累计工时；当产品累计加工完成时，期末要将完工产品所负担的直接计入费用、按间接计入费用分配率计算的间接计入费用转出。,21,基本生产成本二级账（各批产品总成本） 2002 年4月 单位：元,22,基本生产成本二级账,转出完工产品成本(根据产品成本
16、计算单确定)产品成本计算单（表96）产品名称：A产品 批量：10台 投产日期：2月 计量单位：元 批号：201 完工日期：4月,23,24,产品成本计算单（表97）产品名称：B产品 批量：15台 投产日期：3月 计量单位：元 批号：302 完工日期：4月,产品成本计算单（表98）产品名称：C产品 批量：8台 投产日期：3月 计量单位：元 批号：303 本月完工数量：2台 产品成本计算单（表99）产品名称：D产品 批量：12台 投产日期：4月 计量单位：元 批号：401 尚未完工,25,完工产品汇总表（表910）,26,上述简化的分批法与一般分批法的区别是： 间接计入费用在各批产品之间的分配、以
17、及在各批产品的完工产品与在产品之间的分配，是在有完工产品时，利用一个累计间接费用分配率同时完成的，这样就大大的简化了费用的分配和登记工作，月末未完工产品是批数越多，核算工作就越简单。但这种方法也有缺点： 1、在各批未完工产品的成本明细账中，不能完整地反映各批在产品成本； 2、如果各月的间接费用相差较大时，会影响各月产品的成本的正确性。因此，这种方法的适用范围是各月间接费用相差不多，但投产批数较多的企业。,27,练习题,1.某公司按批量组织生产，其中402批号A产品20台，2月份投产，计划3月完工，2月末提前完工2台。2月份发生下列费用：直接材料费用18 400元，直接人工费用16 200元，制
18、造费用10 400元。2月份完工产品数量少，按计划成本结转，每台计划成本为：直接材料费用910元，直接人工费用830元，制造费用780元，合计2 520元。3月份发生下列费用：直接人工费用600元，制造费用520元。3月末A产品全部完工。 要求：登记2月份和3月份402批号A产品成本明细账，计算402批号全部A产品的实际成本。,402批号A产品成本明细账如下：,思考：这一做法的优缺点。,2.某企业采用平行结转分步法计算B产品成本。6月份有关资料如下： （1）产量资料：,（2）月初在产品成本和本月生产费用见产品成本明细账。原材料均在每个步骤生产开始时一次投入，直接人工和制造费用随加工进度发生。上述费用在完工产品（应计入产成品份额）和月末在产品（广义在产品）之间的分配均采用约当产量比例法。,要求: 1.采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用。 2.登记各步骤产品成本明细账。,3.登记完工产品成本计算表，计算完工产品总成本和单位成本。,思考：各步骤广义在产品和在产品约当产量的计算。,
