1、,第八章：工业企业的会计问题第九章:英国的会计规则和审计第十章：美国审计的发展,1844年以前的英国会计 公司法（1844-1862） 破产和舞弊事件 公司法（1900-1967） 审计技术和走向会计统一,“16世纪的审计是为验证承担财务责任的人的诚实性而实施的”换言之，早起审计是检查受托人个人的正直性，而不是检查他们的会计账簿的质量。,对审计最早可以追溯到亨利一世统治时期（1100-1135），主要对王室进行审计,中世纪的审计应对每一笔经济业务进行详细的审核。虽然要求掌握簿记技术，但不进行现代意义上的评价。,封建时代的基本审计程序作为一项可以信赖的制度，一直没有发生重大的变化。人们一直存在着
2、这样一种思想，即受托者应该接受公众的检查。公布审计结果可以提高一般公众对该组织的信任。19世纪英国创立法定审计，这样的审计后来成为世界各国审计的标准。,公司法,1844年的股份公司注册法以无限责任为条件，第一次允许经过注册后设立股份公司。,1845年再次修订。但由于审计的注意力受传统观念的束缚，只重视公司的偿债能力和管理人员的诚实性，而忽视与企业有关的收益计量和股东分红等问题,1855年和1856年的公司法允许有限责任公司注册经营。为了取代强制规定，有限责任法和公司法规定了资产负债表的标准格式,1962年的公司只进行了一些重要的变更，再次提出了资产负债表和章程的标准格式,破产和舞弊事件,随着股
3、份有限公司的重要性极速提高，人们宁愿接受政府对公司强制会计披露和统一报告方法的要求，以换取可信赖的会计信息,原因： 1878年格拉斯哥市银行的大破产。若干年来该行董事通过高估资产价值、低估负债、错误反映资产负债表项目，来隐蔽自身偿还能力的虚弱，同时，却继续支付红利,作出反应： 1879年，该议会马上通过公司法案，要求所有注册的采用股份有限公司组织形式的银行，均要进行年度审计。而且，议会尽管对商业企业采取不干涉政策，但对于那些因为破产将会使整个经济陷入混乱的企业，常常加以管理。,审计的范围和审计人员的责任通过法庭对一系列划时代事件的判决而得到明确,最早的事件是1887年利兹地产建筑投资公司对谢泼
4、德事。法官判决表明了两点即审计人员对财务报表以前的会计记录进行检查；只有公司资产的存在和价值的正确性认为满意是，才能签发审计证书,1896年金斯顿棉纺公司事件。法庭作出判决，审计人员只要没有理由怀疑存在舞弊行为，就没有责任去查证已由公司职员自己证明的存货证明书的库存数值,1895年伦敦大众银行事件。法庭对审计责任做出了更严格的解释，确立了审计人员应提出自己的意见，即使是消极意见也应提出,1889年纽查特尔沥青事件。法庭判决，公司在计算利润、分配红利时，可以不考虑递耗价值,1931年雷克斯对凯尔桑特事件。该案件审计人员被认为没有欺骗的意图而宣判无罪，但法庭也明确指出，稳健主义不再作为会计公开的替
5、代物20世纪初叶，英国议会重申有权通过法规直接监督审计职业，于是通过了一系列旨在详细管理审计工作的新法案,1900年公司法恢复了1844年股份公司注册法的主要强制规定，但是人没有关于人名审计人员的条款,1947年和1948年的公司法中第一次要求编制合并财务报表，强化了独立性的原则,审计技术,19世纪80年代英国审计程序中的账户分析，是具有近代审计意义的一个方面,职业团体的出现，各自的标准的出现，乃是提高审计质量的另一个因素,走向会计统一,公司法设立了实务不能越界的下限，同时，它也可能是使会计师不能改变现状的上限。可以认为，美国人倡导会计原则途径的首要原因，就是为了躲避法定规则。但是，除英国的审计人员与其说是受聘于管理者，不如是受聘于股东这一事实意外，英国和美国的制度带来了大致相同的结果，几乎同时，还进行了相同的改革。,
