1、中级财务会计,江西财经大学会计学院zhangchunhua13755650088,第九章 流动负债一.流动负债的基本概念 二. 应付账款、应付票据、 三. 应交税费核算 四. 应付职工薪酬,第一节 流动负债概述 一、负债的含义、特征： 1.定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2.特征： 二.负债的分类： 1.流动负债 （1）确认方法 （2）构成 2.非流动负债,第二节 应付账款、应付票据 .应付账款 1.确认 （1）核算范围购买商品，接受劳务应付未付的款（也可以核算“预付账款”） （2）入账时间一般在商品所有权转移时或劳务完成时。 2.计量一般按
2、将来应付金额计量。如果存在购货折扣，采用总价法计量 3.会计处理：,.应付票据 1.确认 （1）核算范围购买商品，接受劳务出具的商业汇票 （2）入账时间在商业汇票承兑日入账 2.计量无论是否带息，承兑时按票据面值计量计入“应付票据”贷方。 3会计处理：见教材,第四节 应交税费 应交税费（重点） （一）核算范围核算各种先计算后上交的税费。注意：印花税，耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。 （二）应交增值税（重点内容） 1.增值税的计算原理 应交增值税=增值额税率=销项税额-进项税额,2.一般纳税人的会计处理 （1）账户设置： A.在“应交税费应交增值税”账户下，设置以下专栏：“进项税额”、“已
3、交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出” “转出多交增值税” 注：采用借、贷方多栏式明细账，前四项为借方专栏，后四项为贷方专栏。,B.设置“应交税费未交增值税”账户。（采用三栏式明细账） （2）各专栏的核算内容 “进项税额”：核算取得货物发生的，准予从当期销项税额中抵扣的增值税。 “已交税金”：核算本期实际上交的增值税。 “减免税款”：核算按规定本期减免的增值税。 “销项税额”：核算销售商品，提供应税劳务收到的，应当上交的增值税。,“进项税额转出”：核算已经抵扣进项税额的货物由于发生非常损失或改变用途，不应当继续抵扣，应当转出的增值税。 “出口退
4、税”：核算产品出口后计算的应当退回的增值税 “转出未（多）交增值税”：核算月末计算的应当转入“应交税费未交增值税”的本月未交或多交的增值税。,3.一般纳税人核算举例 【例1】 【例2】 某公司为一般纳税人，2011年10月份发生下列业务： （1）购入原材料一批，买价20万元，增值税3.4万元，运杂费0.5万元，价款用转账支票支付，材料计划成本21万元。借：材料采购 20.5应交税费-增值税（进项税额）3.4贷：银行存款 23.9,借：原材料 21贷：材料采购 20.5材料成本差异 0.5 （2）采用委托收款结算方式销售产品一批，售价50万元，增值税8.5万元，代垫运杂费0.8万元，已办妥托收手
5、续。 借：应收账款 59.3贷：主营业务收入 50应交税费-增值税（销项税额）8.5银行存款 0.8,（3）收购农副产品10万元作为材料验收入库，材料计划成本8.5万元。 借：材料采购 8.7应交税费-增值税（进项税额）1.3贷：银行存款 10 借：原材料 8.5材料成本差异 0.2贷：材料采购 8.7,（4）存款3万元上交本月增值税。 借：应交税费-增值税（已交税金）3贷：银行存款 3 （5）职工福利部门领用原材料一批，材料成本5万元，进项增值税0.85万元。 借：应付职工薪酬 5.85贷：原材料 5应交税费-增值税（进转出）0.85,（6）月末财产清查，发现材料发生非常损失，损失材料成本2
6、万元，进项税额0.34万元，批准转为营业外支出。 借：待处理财产损溢 2.34 贷：原材料 2应交税费-增值税（进转出）0.34 借：营业外支出 2.34贷：待处理财产损溢 2.34,（7）将库存商品一批作为福利发放给车间工人，商品成本0.8万元 ，售价1万元，增值税率17%。 借：应付职工薪酬 1.17贷：主营业务收入 1应交税费-增值税（销项）0.17 借：主营业务成本 0.8 贷：库存商品 0.8 借：生产成本 1.17贷：应付职工薪酬 1.17,（8）月末转出本月未交（多交）增值税。 “应交增值税”借方发生额合计=3.4+1.3+3=7.7 “应交增值税”贷方发生额合计=8.5+3.4
7、+0.85+0.34+0.17=13.26未交增值税=13.26-7.7=5.56 借：应交税费-增（转出未交增值税）5.56贷：应交税费-未交增值税 5.56,4.小规模纳税人的会计处理： （1）取得货物的增值税计入货物成本，不能抵扣进项税额。 （2）销售商品按征收率计算应交增值税。（二）.应交消费税 1.消费税的计算应交消费税=应税收入消费税率或 =应税数量单位税额,2.会计处理 （1）销售应税消费品计税 借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税 （2）委托加工支付消费税： （3）将应税消费品用于工程建造 借：在建工程贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）-应交消费税,（三）.应交
8、营业税 1.营业税的计算 应交营业税=应税营业额营业税率 2.会计处理 （1）提供应税劳务计税 借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税 （2）出售不动产计税借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税,第四节 应付职工薪酬 1.核算内容 （1）企业计算的应支付给职工的各种薪酬（含福利） （2）外商投资企业从净利润中提取的职工福利奖励基金。 注：具体核算内容见教材工资、奖金、津贴、补贴；“五险一金”；“两费”；货币性福利；非货币性福利；辞退福利；其他薪酬。,2.职工薪酬的确认的基本原则与计量 （1）确认的基本原则： （2）计量方法： 3职工薪酬的会计处理 （1）支付职工薪酬 A.支付货币性薪酬包
9、括支付工资，奖金，货币性福利，辞退福利，上交“五险一金”、上交“两费”等借：应付职工薪酬贷：银行存款 （或库存现金）,B.将产品作为福利发放给职工 借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：库存商品 C.将原材料作为福利发放给职工 借：应付职工薪酬 贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）,D.提供资产（房屋，汽车等）免费供职工使用 （1）计提资产折旧时： 借：应付职工薪酬贷：累计折旧 （2）支付资产维修费 借：应付职工薪酬贷：银行存款 等,（2）分配职工薪酬（含 工资，奖金，货币性福利，非货币性福利，“五险一金”等） 借：生产成本制造费用管理
10、费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬,（3）按工资总额计算工会经费及职工教育经费时 借 ：管理费用贷：应付职工薪酬 （4）计算职工辞退福利 借：管理费用贷：应付职工薪酬 （5）外商投资企业从净利润中提取职工福利奖励基金,借：利润分配-提取职工福利奖励基金贷：应付职工薪酬 4.职工薪酬会计处理举例 【例1】某公司将库存商品一批作为福利发放给职工，数量1000件，成本80元/件，售价100元/件，增值税率17%。其中生产工人600件，车间管理人员300件，厂部人员100件。 借：应付职工薪酬 117000 贷：主营业务收入 100000应交税费-增值税（销项税额）17000,借：主营业务成
11、本 80000贷：库存商品 80000 借：生产成本 70200制造费用 35100管理费用 11700贷：应付职工薪酬 117000 【例2】公司购买汽车一辆免费供经理使用，支付买价及相关税费共30万元。该汽车当年计提折旧2万元，存款支付修理费0.5万元。,借：固定资产 30贷：银行存款 30 借：应付职工薪酬2.5贷：累计折旧 2银行存款 0.5 借：管理费用 2.5贷：应付职工薪酬 2.5 【例3】,借：原材料 21贷：材料采购 20.5材料成本差异 0.5 （2）采用委托收款结算方式销售产品一批，售价50万元，增值税8.5万元，代垫运杂费0.8万元，已办妥托收手续。 借：应收账款 59.3贷：主营业务收入 50应交税费-增值税（销项税额）8.5银行存款 0.8,（3）收购农副产品10万元作为材料验收入库，材料计划成本8.5万元。 借：材料采购 8.7应交税费-增值税（进项税额）1.3贷：银行存款 10 借：原材料 8.5材料成本差异 0.2贷：材料采购 8.7,谢 谢,
