1、第 11 章,所有者权益,11-2,学习目标,所有者权益的定义、特点与一般构成 普通股发行的会计处理 资本公积的来源、用途等 盈余公积提取方法及相关核算 库存股及股票期权的相关问题 股利发放的会计处理,11-3,所有者权益,所有者权益又称业主权益，它是指企业的所有者对企业的净资产具有的要求权，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,11-4,所有者权益,企业的所有者权益的来源包括所有者投入的资本（即实收资本）、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（盈余公积和未分配利润）等。投资者以现金投入的资本以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超
2、过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。,11-5,独资企业是指企业组织由个人出资经营的一种企业组织形式，是企业组织形式中最简单的一种。 独资企业通常只设置两个账户反映其所有者权益：一个是“实收资本”（或业主权益）账户，记录业主的投资额；另一个是提款账户，用于记录所有者从企业提款的金额。提款账户可以在会计期末并入实收资本账户，也可以独立列示。 “实收资本”账户贷方反映企业实际收到的投资者缴付的注册资本，借方反映企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额，贷方余额为实收注册资本总额。“实收资本”账户按投资者设置明细账。,独资企业的所有者权益,11-6,合伙企业是指由两个或两个以上合伙人
3、共同出资经营的企业组织形式，各个合伙人按其出资比例分享企业的利润。 合伙企业通常要为每个合伙人设立一个所有者权益账户，其金额由合伙协议确定的出资额决定。如果没有具体的协定，就在合伙人中平均分摊。 通常合伙企业的合伙协议是很重要的，大部分关于合伙的的权利与义务都由合伙协议来规定。,合伙企业的所有者权益,11-7,公司制企业的所有者权益,公司制企业是指可以通过发行股票和债券筹集资金，对债务承担有限责任，而且可以拥有永久存续权的企业组织形式。 股东以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。 股东除了以货币资金投资外，也可以实物资产或无形资产投资。企业接受的实物资产和无
4、形资产投资，应按评估或双方确认的价值（或实物的发票价值）及相关的税金作为实收资本入账，同时借记“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等账户。 外商投资企业的股东投入的外币，按收到出资额当日的汇率折合的金额作为实收资本入账。,11-8,所有者投资例1,某公司收到股东投入的货币资金500 000元，款项已收入账。借：银行存款 500 000贷：实收资本（或股本） 500 000,11-9,所有者投资例2,某外商投资企业收到外商投入的外币100 000美元，合同约定的汇率为1：8.0。收到投资当日的汇率为1：7.5。借：银行存款美元户 750 000贷：实收资本 750 000,11-10,普通股,
5、普通股股东在分享企业的利润（即获取股利）和清算权利两个方面都落后于债权人和优先股股东。 在资产负债表中，普通股的账面价值就是普通股持有者的所有者权益，包括两个部分：一是股本，即股东在公司投资的金额； 二是留存收益，即公司存在以来累积的利润。 通常公司的普通股权益包括两个部分：一是普通股的账面价值；二是超过普通股发行的账面价值的金额，即超面值缴入的股本(列为“资本公积”)。,11-11,普通股例1,K公司经批准允许发行2 000 000股账面金额为1元的普通股。发行其中的100 000股时，发行价格为每股7元。借：银行存款 700000贷：股本普通股 100 000资本公积 600 000,11
6、-12,股票发行成本,股票发行时支付的法律费用、审计费用和印刷费用等发行成本和费用，要从发行收入中扣除，溢价发行的直接从“资本公积”（股本溢价）中冲减；无溢价或溢价部分不足以支付的部分直接计入当期财务费用。,11-13,普通股例2,公司发行面值2元的普通股1000000股，发行价3元。支付法律费、审计费用和印刷费20000元。借：银行存款 2 980 000贷：股本（面值） 2 000 000资本公积（股本溢价） 980 000,11-14,资本公积,资本公积通常是指企业非分红性的所有者入资，是企业来源于盈利以外的那部分公积金。资本公积主要包括资本（或股本）溢价和其他资本公积。资本公积主要用途
7、有：按法定程序转化为资本.,11-15,资本公积,资本公积与股本的划分主要是基于法律的规定。从资本公积，特别是传统义意义上的资本公积的主要形式资本（或股本）溢价来说，其功能主要在于实现法律上的一些基本目标：第一，保证公司股权关系；第二，维系股东之间的公平关系；第三，保护债权人的利益。,11-16,盈余公积,盈余公积是指企业按照规定从税后利润中提取的企业留利。主要用于转增资本、弥补亏损，符合条件的企业也可用盈余公积分派现金股利。用盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。,11-17,盈余公积例1,ABC公司2006年的税后净收益为5 000 000元，分别按10%和8%的比例
8、提取法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积提取额=5 000 00010%=500 000（元）任意盈余公积提取额=5 000 0008%=400 000（元）借：利润分配法定盈余公积 500 000 任意盈余公积 400 000贷：盈余公积法定盈余公积 500 000任意盈余公积 400 000,11-18,盈余公积例2,某公司经股东大会同意并按规定办完增资手续后，将法定盈余公积中的12 000 000元用于增加资本。会计分录编制如下： 借：盈余公积法定盈余公积 12 000 000 贷：实收资本 12 000 000,11-19,未分配利润,未分配利润是指截止到本年度的累计未分配利润。这
9、一数额体现为“利润分配未分配利润”账户的贷方余额。,11-20,库存股,库存股是指公司将本公司已经发行的股票重新购回的那部分股份。在资产负债表上作为股东权益的抵减项列支，即作为股东权益账面价值的抵减项。 其存在的原因：1、为将来分红计划、担保契约、可转换债券做准备；2、提高每股盈余和每股市价的需要；3、防止股票被外部收购而导致公司被接管。库存股不属于公司的“经济资源”，没有投票、分红等股东权利.,11-21,股权证与股票期权,1、股权证：是指在特定时间内购买一定数额普通股的权利。 股权证可以买卖。2、股票期权：近似于股权证，但不能够进行买卖。作为对公司员工报酬的一种形式。股票期权的会计处理有两
10、种方法，即当期费用化或资本化。如何选择具有一定的经济后果，各国政府都很谨慎。,11-22,股 利,股利一般以现金方式支付，有时也以其他资产的形式支付。股利在董事会宣告之日记入净利润（留存收益）的借方；几天后再进行支付。在股利宣告之后，股利表现为负债。 常见的股利形式有现金股利和股票股利。,11-23,现金股利例,M公司于2008年1月20日宣布发放现金股利 5 000 000元，将于2008年2月l日向股东支付。 2008年1月20日宣布现金股利时： 借:利润分配未分配利润 5 000 000 贷：应付股利 5 000 000 2008年2月1日实际支付股利时： 借：应付股利 5 000 00
11、0 贷：库存现金 5 000 000,11-24,股票股利,通常把少于20%的股票股利视为少量分派股票股利，按股票的市场价格确定由留存收益向股本转移的金额。 超过20%的股票股利被视为大量分派股票股利，按股票的面值确定由留存收益向股本转移的金额，而不再采用现行的股票价格。,11-25,每股收益,基本每股收益=净收益/流通在外的普通股每股收益是用来衡量公司股票业绩的指标。稀释每股收益是公司股票业绩的另一个衡量指标。可以稀释的普通股包括股票期权、股权证和可转换债券。当上述的协议和债券执行或转换时，就会对每股收益产生稀释作用。信息使用者应特别注意这种潜在的稀释作用。稀释后的每股收益将减少。,END,
