1、一、新古典综合派新古典综合派又称后凯恩斯主流派，是产生于美国的现代凯恩斯主义的一个重要学派，是在第二次世界大战后新的经济历史条件下，在诠释、扩展凯恩斯主义的过程中，融合新古典经济学而形成的。主要代表人物有：阿尔文汉森、萨缪尔森、詹姆士托宾、罗伯特索洛、阿瑟奥肯、詹姆斯米德等。二、货币学派20 世纪 50 年代至 60 年代在美国出现的货币学派的税收理论。所谓“货币学派” ，或叫“货币主义” ，就是用货币供应量的变化来说明产量、就业和物价的变化。货币学派认为通货膨胀、经济萧条或经济增长都可以而且应当唯一地通过货币当局对货币供应的管理来调节。所以说，货币主义的理论基础是“现代货币数量论” 。货币学
2、派的主要代表人物大都曾在芝加哥大学任教或学习过，所以又被称为“芝加哥学派” 。这个学派的真正领袖是米尔顿弗里德曼，他是货币学派的权威人物。货币学派的其他代表人物有美国的 A哈伯格、K 布伦纳、LC安德森，还有英国的伦敦经济学院和曼彻斯特大学的一些教授。货币学派在税收方面的主要思想是：（1）反对用减税政策来刺激经济，认为实行减税政策，要增加购买力，加剧通货膨胀；（2）反对高税率，特别是反对累进税率，认为高税率阻碍投资，影响经济的增长；（3）反对对生活贫困者实行差额补助金的社会福利制度，主张用“负所得税”方案代替，即政府规定某种收入保障数额（最低收入指标） ，根据个人实际收入按比例给予适当的补助。
3、货币主义是在凯恩斯主义理论与政策破产的历史背景下产生的，以图医治经济危机或“滞胀”问题。三、供给学派供给学派的税收思想同凯恩斯主义税收思想相比有三个明显的变化：由强调刺激需求改变为强调刺激供给；由强调实行“收入再分配”改变为强调鼓励生产、工作效率和扩大收入差距；由强调政府干预改变为强调运用市场机制缩小政府经济职能。供给学派税收思想主要有：（一）税率与税收收入之间关系的理论这种理论通常以供给学派的代表人物之一美国经济学家 A.B.拉弗的名字命名的“拉弗曲线”来图解。拉弗认为，美国在 70 年代初发生通货膨胀和严重失业的主要原因是供给不足。产生供给不足的原因是政府在税收、开支和规章制度等方面的政策
4、失误：税收负担过重，政府开支过大，规章制度过繁。这些错误政策打击了人们增加供给的积极性，从而形成经济滞胀的局面。1974 年，拉弗在华盛顿一家饭店的餐巾上画出一条潦草的曲线（见图） ，在阐明自己的上述观点。税率100%税收O ACB图中横轴 X 代表税率，纵轴 Y 代表由税率和生产决定的税收收入。在税率与税收收入之间存在一种函数关系，采用高税率，不一定会得到高收入。从图中可以看出，当税率为零时的税收不干预生产，这时虽然可能会使生产扩大，但政府的税收收入却是零，结果会使政府的全部活动停止，整个社会生产处于无政府状态，对生产不利，所以这种税率不足取。当税率由零点沿 X 轴向右推移亦即税率升高逐渐增
5、加至 C 点时，税收收入增至 A，生产状态为最佳。因此，可以说 C 点是最佳税率。如果税率超过 C 点继续提高时，那么，因高税率阻碍经济主体的生产经营积极性，使税基缩小，税收收入不仅不会增加，反而会下降。如果税率提高到 B（100）时，货币经济中所有的生产经营活动都会停止，人们会被迫转而采取以物易物或“地下活动”的方式从事生产经营活动，以逃避税收负担，这时税收收入也会降到零。因此拉弗认为图中的 ABC 部分是税收的“禁区”范围。但也有人认为这一论断缺乏历史和现实的验证。对于一个国家的决策部门来说，鉴别税率是处于禁区或非禁区是重要的，而决定 C 点的位置更加重要，当然 C 点也并非一成不变。应该
6、说明的是，拉弗曲线中的税率是指所得税类的税率，不包括流转税类税种（如烟税、酒税、奢侈品税等）的税率，因为对后者的税率有时规定为 100%也会有税收收入。拉弗认为，美国的实际税率已大大超过 A 点，因此，必须全面减税，这样既能增加供给又能增加税收。由此，他们制定了各式各样的减税规划，如有名的“肯普-罗斯减税法案 ”。由于供给学派内部对减税效应的认识不同，在其内部又分两派：激进派和温和派，前者以拉弗为代表，主张政府应全面减税，减税会自行增加政府收入，促进经济增长和消除通货膨胀；后者以费尔德斯坦为首，主张政府的重点应放在企业减税和削减联邦开支两个方面，单纯的实行减税政策不会收到增产消“胀”的双重效果
7、。供给学派主张全面减税，主要是减边际税率，使高收入阶层（主要是企业家）得到好处，以刺激他们的投资积极性，增加供给，然后由于供给的增加才使收入增加。四、公共选择学派公共选择学派是西方经济学中专门研究经济学和政治学交叉学科的一个重要理论流派。它流行于美国，是一个新自由主义学派，该学派在 20 世纪 50 年代在经济界以异端学说的姿态出现，随着其主要代表人物詹姆斯M布坎南的公共选择理论获得 1986 年诺贝尔经济学奖，其声势与影响日渐扩大。公共选择学派认为税收是解决政府失灵问题的重要手段之一。用税法、基本税收结构对政府进行长期约束，控制政府无限膨胀的趋势。通常，政府活动的支出主要依赖于赋税，所以，如
8、果用税法规定基本税收结构，约束了税收的范围和数量，那么就可改变公共税收负担过度的现状，实际上就等于从制度上实现了对政府的长期约束，从而可以控制政府部门的不断膨胀。公共选择学派还倡导税制应该优化。所谓优化的税制是指某种税制产生的税收收入资助的公共产品以及该税制分摊给每个纳税人的税收份额均能获得纳税人广泛赞同。布坎南认为，要建立一套获得广泛赞同的优化税制就必须解决一个关键问题，即个人真实偏好强度的显示问题。只有个人直接分摊的纳税份额与其投票结果对建议通过的公共支出方案的偏好强度有联系以及与对公共选择的最终结果有联系的税制才具有这样的功能。如果这样的税收机制作为个人对公共支出方案的真实偏好显示机制的
9、话，那么税收制度应该包括两类税：一类是用于补偿公共产品的生产成本的税收；另一类是用于保障个人真实地显示偏好的税收。他还提出，公众通过选择税率结构和税基两个基本要素构成的税收制度，使这套税制所产生的最大收入量限定在公众所意愿的水平上。公共选择学派对税收的行为效应也有研究。布坎南认为，公共选择学派税收理论的一个主要任务是分析和预测各种税收制度对公民、投票人、纳税人和受益人的个人选择的影响。比如人头税对个人的选择行为没有影响。但在财产税制下，人们可以通过改变自己在市场选择中的行为来改变自己的净财产或资产价值，进而达到改变其面对的税收价格的目的。在个人所得税下，个人可以更为自由地改变自己所面对的税收价
10、格。在公司所得税下，个人可以通过改变自己的相应公共产品的单位税收价格，比如增加闲暇的享受，少赚应税收入，就可以降低自己承担的相应公共产品的单位税收价格，并相应增加其他社会成员获得公共产品的税收价格。五、弗莱堡学派弗莱堡学派是当代西方经济学新自由主义学说中一个有较大影响的派别。这一学派的许多经济学家曾在二战后初期的联邦德国政府任职，其学说成为德国政府制定经济政策的重要依据，因此对德国的经济复兴起了一定的作用，该学说亦因此成了联邦德国的国家经济学。由于德国弗莱堡大学曾是新自由主义的四大中心之一，而该学派的重要代表人物多在该大学任教，故又称为弗莱堡学派。弗莱堡学派反对政府运用税收手段筹集资金。它还反
11、对关税保护政策，主张自由贸易。而且，弗莱堡学派宣扬应该注意发挥税收的调节机制，以灵活多变的税收政策保持经济稳定。六、新剑桥学派新剑桥学派是凯恩斯主义经济学发展到 20 世纪 50-60 年代在英国剑桥大学建立起来的一个流派，它是在与美国凯恩斯主义即已萨缪尔森为代表的新古典综合派的激烈论战中产生的，是凯恩斯主义的一个重要分支。新剑桥学派的主要代表人物有：琼罗宾逊、尼科拉斯卡尔多、皮罗斯拉法、卢季帕西内蒂等。新剑桥学派的税收理论主要反映了在其代表人物与萨缪尔森等人的新古典综合派的论战中。这两个学派都把税收看成是国家调节经济的重要工具。两者的主要区别是，后凯恩斯主流学派主要把税收视为调节需求水平，保
12、持宏观经济稳定的工具；而新剑桥学派除了承认这一点外，强调充分发挥税收在缩小贫富不均方面的作用。在税收政策上，新剑桥学派认为在税制的设计方面，应根据不同的行业和纳税人的负担能力，体现公平原则。在所得税制度上，采取累进税率，使高收入者多纳税，低收入者少纳税。在消费税上，对奢侈品征税，对生活必需品则给予减负税；特别主张实行没收性的遗产税（除了给寡妇、孤儿留下适当的终身财产所有权外，以便消灭私人财产的集中，抑制食利者收入的增长，并把政府通过没收性的遗产税所取得的财产及其收入用于公共目标。事实上，新剑桥学派也同时意识到，政府在制定税收政策时，往往为一些政治因素所左右，从而削弱了税收在缩小贫富分配不均方面
13、的功用。在适用税收杠杆来调节有效需求，不仅要注重对需求总量的调节和宏观分析，而且还要做好微观分析，即分析减税的好处由谁获得和增税的负担由谁承受的问题。那么，政府减税的好处由谁获得则有三种可能：（1）收入越低的人减免越多。 （2）不分收入大小一律按同一比例减税。 （3）减税的好处主要由最富有的少数财团或个人获得。他们认为，最理想的是第一种情况，后两种情况都不符合公平原则。七、新制度学派新制度学派形成于 20 世纪 50 年代，60 年代以后有较大的发展，它的前身是 19 世纪末 20 世纪初以凡勃伦、康蒙斯、米切尔为代表的制度学派。新制度学派的主要代表人物，在美国是加尔布雷思、博尔丁，在瑞典是缪
14、达尔。这个学派之所以被称为新制度学派，因为它一方面继承了制度学派的传统，以制度分析、结构分析为标榜，并主张在资本主义现存生产资料所有制基础上进行改革；另一方面又根据第二次世界大战结束以后的新的政治经济条件，比过去的制度学派更加注意资本主义的现实问题，批判资本主义的缺陷，并提出更为具体的政策建议。它在政策目标和价值准则问题上所涉及的范围也要广泛得多。新制度学派是在凯恩斯主义已成为资产阶级经济学的新正统派，但却无法解释资本主义的多种社会经济问题的原因，并且提不出解决这些问题的对策的情况下，对资本主义社会进行分析和提出论点的。这是新制度学派不同于过去的制度学派的新特点。新制度学派中加尔布雷思主张：要
15、实行累进税制，消除收入不均等。加尔布雷思认为，要改变“两个系统”权利的不均衡弊病，必须从税收制度改革入手。要通过温和的手段在计划系统中达到较大程度的均等，累进税制是必不可少的八、新古典主义宏观经济学新古典宏观经济学是由 20 世纪 70 年代出现的理性学派发展而来的。由于理性预期学派进入 80 年代后有了重要的发展，原来的名称已经不足以体现该学派的全部特色，所以，西方学者将其称为“新古典主义宏观经济学” 。其代表人物有美国经济学家约翰F穆思、美国经济学家芝加哥大学教授罗伯特卢卡斯、明尼苏达大学的托马斯萨金特和纳尔华莱士、美国罗契斯特大学的罗伯特巴罗等。新古典主义宏观经济学中，巴罗以一个基本模型
16、分析了政府支出、税收和公债。其税收分析的结果主要是扭曲性税收理论：1、所得税。对劳动所得征税会产生闲暇对工作的替代效应，即边际税率提高，人们会偏好闲暇减少工作时间，单位劳动的供给减少。在政府支出增加时，对老大的税收会增加，政府支出增加通常伴随着边际税率的上升。政府支出的增加产生财富效应（财富减少）使得劳动供给增加，较高的边际税率产生的替代效应使劳动供给减少，所有政府支出增加对劳动的供给的总体影响是模糊的。2、资本税。厂商在作投资决策时，会估计未来资本收入的预期税率，政府对未来不可逆转的投资征收高额资本税，会减少当前投资的扩张，影响货币需求。3、通货膨胀税。经济中出现通货膨胀时，如果没有将名义资
17、本收益对通货膨胀率进行指数化，会提高资本收益的有效税率，资本寿命越长，其影响越大，在这种情况下，税收法则可以作适当的调整以补偿通货膨胀的影响，如允许加速折旧等。同样地，未指数化的税收系统也提高了名义税率的税收，增加的税收是边际税率与通货膨胀率之积。4、最优税率。使政府收入最大化的边际税率就是最优税率。九、凯恩斯主义以英国经济学家 J.M.凯恩斯的经济思想为中心形成的当代资产阶级庸俗经济学流派的税收理论和政策主张。凯恩斯主张国家干预经济、刺激有效需求，加强宏观需求管理，以实现充分就业和经济增长。他和他的追随者们从这些理论出发，提出了相应的税收理论和政策主张。这个学派的主要代表人物除凯恩斯之外，还
18、有英国经济学家 J.V.罗宾逊、H.R.F.哈罗德，美国经济学家 A.H.汉森、P.A.萨缪尔森等。前者形成凯恩斯主义的一个重要分支新剑桥学派；后者形成凯恩斯主义的另一个重要分支新古典综合学派。凯恩斯主义税收思想的主要税收理论有：（1）税收是刺激需求的手段。凯恩斯认为，税收是刺激需求的手段。在资本主义社会产生经济危机和“非自愿失业”的原因是有效需求不足，即消费和投资不足。解决有效需求不足，不能靠市场经济的自发调节，而必须靠国家的干预，特别是财政税收的干预。他主张不应把年度财政收支平衡作为理财的基本原则，只要能够促成经济的平衡发展，增加就业和国民所得，国家可以用发行公债，实行赤字财政的办法刺激需
19、求，增加政府投资，以弥补私人投资的不足。同时，国家必须用改变租税体系等办法，指导消费倾向，增加消费。凯恩斯认为，收入分配悬殊，会降低消费倾向。因为富人虽然收入很多，但他们只把一小部分用于消费，把大部分储蓄起来；而穷人会把新增收入的绝大部分用于消费，但他们的新增收入却很有限，这是一个矛盾。他主张用收入再分配的办法解决这个矛盾，即把富人收入的一部分用累进税的办法集中于国家手中，再通过政府转移支出的办法分配给穷人，或由政府兴办公共工程这样既可解决由消费倾向过低造成的消费需求不足，也可增加政府投资，从而达到刺激需求，促使供求平衡和增加就业的目的。新剑桥学派更加强调发挥税收在缩小贫富差距，实现“收入均等
20、化”方面的作用。主张实行高额遗产税和累进税制度，使高收入者多纳税，低收入者少纳税，并尽量使收入低的人享受税收减免。 （2）补偿税收政策。补偿税收政策是由美国经济学家汉森等人提出的一种税收理论。汉森把税收看作是迅速调节经济、 “熨平经济波动”的一种工具。这种调节，通过补偿税收政策和用年度财政收支不平衡的办法实现。他认为这种税收的目的在于限制繁荣时期的过分扩张，而在衰退时期停止征收这些税款，并退还以前所征税款，就可以刺激消费。同时，租税减免的作用也很大，推行租税减免，有时也可以制止恐慌的侵袭。但是并非所有的税种在所有的场合，都能发挥这种作用。他认为，对扩展中的经济来说，社会保险税和营业税是发挥这种
21、作用的理想税种，主张对这些税种实行机动税率制度。在繁荣时期的后半期，逐步提高累进税率；在繁荣达到顶点时，累进幅度要达到最大，以形成剩余基金。在繁荣由顶点转向下降时，即应停止征收。一旦衰退开始，就应提用以前所征集的剩余基金。提用的方法是将基金退还纳税人，如果退还有困难，即应利用此项基金来抵补政府为公共事业或救济支出的扩张所形成的赤字。为了实行补偿税收政策，必须打破年度财政收支平衡的观念。因为在实行累进税制的条件下，保持财政收支平衡，经济繁荣，税收收入自动增加，则政府的支出也必须增加，这样势必增加投资和消费，加大经济膨胀的压力；经济衰退，税收收入自动减少，则政府支出也必须减少，又势必减少投资和消费
22、，加速经济的萎缩。因此，只有在繁荣时期增收不增支，造成财政盈余；在衰退时期减收不减支，造成财政亏损（赤字） ，才能消除经济波动，保持经济平衡发展。不过，打破年度收支平衡，并不是不要收支平衡，而是要周期收支平衡。繁荣时期的财政盈余同衰退时期的财政亏损相抵，即可实现周期内的财政收支平衡。汉森的补偿税收理论在实践上很难行得通。由于资本主义世界经济危机源于其社会固有的基本矛盾，因而在国家干预经济的过程中也充满荆棘。比如，在繁荣时期增税，必然同纳税人的利益相矛盾，增税很难推行。另外，预测繁荣和衰退发生的时间不可能很准确，补偿税收政策很难起作用；即使预测准确，由于利益集团的矛盾和立法程序限制而产生的“时滞
23、” ，也会影响补偿税收政策的实现。 （3）自动稳定器。自动稳定器主要是指失业补助金、其他福利转移支付和自动改变的税收制度。美国是实行以累进所得税为主体税制的国家。这种税收制度具有一定程度的自动伸缩性：一旦衰退开始，公司利润和个人收入就会下降，这时即使不降低税率，税收收入也会自动减少。而且由于实行累进税制，税收收入减少的幅度还要大于公司利润和个人收入减少的幅度。这种减少，同政府在衰退时期应当实行减税政策以刺激需求的意图是一致的；一旦繁荣开始，公司利润和个人收入随之增加，这时即使不提高税率，税收收入也会自动增加，同样由于实行累进税制，税收收入增加的幅度还要大于公司利润和个人收入增加的幅度。这种增加
24、，同政府抑制需求过旺的意图是一致的。因此，萨缪尔森认为：累进税收制度是一个有力的和作用迅速的自动稳定器。不过，他也承认，这种自动稳定器的作用是有限度的，不能保证从根本上消除经济波动。美国经济学家萨缪尔森认为，为了保持经济稳定发展，在财政税收上，政府应采取两方面措施。 根据经济活动的趋向，及 1时实施有助于经济稳定的财政税收政策； 要使财政税收制度具有使经济自动 2稳定的内在性能他称前者是“斟酌使用的财政政策” ，后者是自动稳定器。他认为“自动稳定器”很重要，时时都在帮助政府进行总需求管理和稳定经济的活动。十、福利经济学派福利经济理论主要研究使社会福利达到最大所需的生产要素最优化配置问题，是西方
25、发展经济学的理论基础之一。代表人物是英国经济学家庇古。他认为社会福利大小取决于总量和分配两个方面，进而提出了增进社会总福利的两个措施： 通过资源在各个生产部门的最优配置，使国民收入总量达到最大化； 1通过政策的再分配，实现国民收入的均等化。庇古认为在市场经济条件下， 2资源自由流动存在障碍，仅靠市场机制难以消除私人边际利益与社会边际利益的矛盾，因此主张一方面由政府采取适当措施，矫正资源配置的失调状态，例如政府可以对污染环境的企业征收排污税，促使这类企业将资源从有害于社会边际收益的部门转向有益于社会边际收益的部门；另外政府可以通过对烟、酒等消费品课以重税，促使生产企业提高售价，以减少人们对这两种
26、有害身体健康的商品需求。另一方面主张政府以政府征得的税款用于资助社会的医疗保健或用于治理环境污染。通过上述两方面的调节，促进私人边际利益与社会边际利益的趋同，增加社会的经济福利总量。庇古认为货币的边际效用是递减的，因此在国民收入分配与社会经济福利的关系上，提出凡是能够增加国民收入总量而不减少穷人的绝对份额，或者增加穷人的绝对份额而不影响国民收入总量的政策，都意味着社会经济福利的增加。他还主张实行调节性的财政税收分配政策，如征收累进的所得税和财产税，扩大失业补助和社会救济等，希望在不增加国民收入总量的条件下，就能增加社会经济福利。福利经济学派强调社会经济福利，主张私人边际利益与社会边际利益的趋同，也符合我国当前科学发展观的探讨与和谐社会的建设。
