1、第六章 收益与分配管理,收益与分配管理概述,收入管理,主要内容,成本费用管理,利润分配管理,本章分析,【考情分析】本章以广义的收益分配为基础，系统地介绍了收入、成本费用、利润的管理。从历年考试情况来看，本章除客观题外，还可能出计算题，尤其是成本费用管理的相关内容，几乎每年都会在主观题中予以体现。预计平均考分在10分以上。,本章分析,【注】 本章主观题主要考核应收账款信用政策与最佳存货量的确定。,本章分析,【本章大纲要求】（一）掌握销售预测的方法和销售定价管理 （二）掌握成本归口分级管理，成本性态分析，标准成本、责任成本及作业成本管理 （三）熟悉股利政策及其影响因素、股利支付形式、股票回购 （四
2、）了解收益分配管理的意义、内容,第一节 收入与分配管理概述,收益分配管理的意义,收益分配管理的原则,主要内容,收益分配管理的内容,广义的收益分配是指对企业的收入和净利润进行分配的过程，包含两个层次的内容： 第一层次是对企业收入的分配，是对成本费用的补偿，是一种初次分配； 第二层次是对企业净利润的分配，是一种再分配； 狭义的收益分配则仅仅是指对企业净利润的分配。 本章所指的收益分配采用广义的收益分配概念，即对企业收入和净利润的分配。,【知识点一】收益分配的意义、内容 （了解）,成本费 用补偿,净利润,直接材料费 直接人工费 制造费用 利息 税金 其他,弥补以前年度亏损 提取盈余公积 向股东分配利
3、润,（一）收益与分配管理的意义 1、收益分配集中体现了企业所有者、经营者与劳动者之间的利益关系； 2、收益分配是企业再生产的条件以及优化资本结构的重要措施（留存收益）； 3、收益分配是国家建设资金的重要来源之一（税金）。 （二）收益分配的原则 1、依法分配原则； 2、分配与积累并重原则； 3、兼顾各方面利益原则； 4、投资与收益对等原则（谁投资谁受益）,【知识点一】收益分配的意义、内容 （了解）,（三）收益与分配管理的内容（收入成本费用利润） 1、收入管理（收入=数量*单价） 销售预测分析与销售定价管理构成了收入管理的主要内容。 2、成本费用管理 主要的成本费用管理模式包括成本归口分级管理、成
4、本性态分析、标准成本管理、作业成本管理、责任成本管理等。 3、利润分配管理（利润-成本费用） 若成本费用不包括利息和所得税，则利润表现为息税前利润； 若成本费用包括利息而不包括所得税，则利润表现为利润总额； 若成本费用包括了利息和所得税，则利润表现为净利润。 公司税后利润分配程序通常包括以下步骤： 1）弥补以前年度亏损； 2）提取法定盈余公积金； 3）提取任意盈余公积金； 4）向股东（投资者）分配利润或股利。,【知识点一】收益分配的意义、内容 （了解）,【2007年多选】在下列各项中，属于企业进行收益分配应遵循的原则有（ ）。 A.依法分配原则 B.资本保全原则 C.分配与积累并重原则 D.投
5、资与收益对等原则 参考答案：ABCD,2009年单选“为充分保护投资者的利益，企业必须在有可供分配留存收益的情况下才进行收益分配”所体现的分配原则是( )。A.资本保全原则B.利益兼顾原则C.依法理财原则D.投资与收益对等原则答案：A解析：资本保全原则要求企业的收益分配必须以资本保全为前提，以企业的资本金进行分配，属于一种清算行为，而不是收益的分配。,【2010年单选】企业的收益分配有狭义和广义之分，下列各项中，属于狭义收益分配的是（ ）。 A.企业收入的分配 B.企业净利润的分配 C.企业产品成本的分配 D.企业职工薪酬的分配 参考答案：B 答案解析： 企业的收益分配有广义和狭义两种。广义的
6、收益分配是指对企业的收入和净利润进行分配，包括两个层次的内容：第一层次是对企业收入的分配；第二层次是对企业净利润的分配。狭义的收益分配则仅仅是指对企业净利润的分配。,第二节 收入管理,销售预测分析,销售定价管理,主要内容,（一）销售预测的定性分析法 1、定义：定性分析法，即非数量分析法，是指由专业人员根据实际经验，对预测对象的未来情况及发展趋势作出预测的一种分析方法。 2、适用范围：一般适用于预测对象的历史资料不完备或无法进行定量分析 3、主要方法：推销员判断法、专家判断法和产品寿命周期分析法。,【知识点一】销售预测分析 （掌握）,【提示】专家小组法的缺陷是预测小组中专家意见可能受权威专家的影
7、响，客观性较德尔菲法差。,【知识点一】销售预测分析 （掌握）,（二）销售预测的定量分析法 定量分析法，也称数量分析法，是指在预测对象有关资料完备的基础上，运用一定的数学方法，建立预测模型，作出预测。它一般包括趋势预测分析法和因果预测分析法两大类。,【知识点一】销售预测分析 （掌握）,一、趋势预测分析法 1、算术平均法 将若干历史时期的实际销售量或销售额作为样本值，求出算术平均值，作为下期销售量的预测值。 该法适用于每月销售量波动不大的产品的销售预测。2009年预测销售量=Xi/n=(3250+3300+3600)/8=3375,【知识点一】销售预测分析 （掌握）,一、趋势预测分析法 2、加权平
8、均法 将若干历史时期的实际销售量或销售额作为样本，将各个样本值按照一定的权数计算得出加权平均数，作为下期销售量的预测值。 【权数的确定】 按照“近大远小”原则确定：离预测期越近的样本值对下期销售量的影响越大。 加权平均法较算术平均法更为合理，计算也较方便，因而在实践中应用较多。 2009年预测销售量32500.0433000.0636000.223429,【知识点一】销售预测分析 （掌握）,一、趋势预测分析法 3、移动平均法是从n期的时间数列销售量中选取m期（m数值固定，且mn/2）数据作为样本值，求其m期的算术平均数，并不断向后移动计算观测期平均值，以最后一个m期的平均数作为未来第n1期销售
9、预测值的一种方法。这种方法假设预测值主要受最近m期销售量的影响。为了能使预测值更能反映销售量变化的趋势，修正公式为：,移动平均法只选用了n期数据中的最后m期作为计算依据，故而代表性较差。此法适用于销售量略有波动的产品预测。,【知识点一】销售预测分析 （掌握）,【例6-3】假定公司预测前期（2008年）的预测销售量为3475吨（假设样本期为3期）。（1）根据移动平均法计算：2009年预测的销售量=（3500+3400+3600）/3=3500吨 （2）根据修正的移动平均法计算： 修正后的预测销售量=3500+（3500-3475）=3525（吨）,【注】修正公式中的Yn是前期预测值，而不是实际值
10、。,【知识点一】销售预测分析 （掌握）,一、趋势预测分析法 4、指数平滑法 指数平滑法实质上是一种加权平均法，是以事先确定的平滑系数及（1-）作为权数进行加权计算，预测销售量的一种方法。 Yn+1=Xn+(1-)Yn 注公式中的为Xn实际值，Yn为预测值 Y2=X1+(1-)Y1 Y3=X2+(1-)Y2=X2+(1-)X1+(1-)Y1 【平滑系数的确定】 一般的，平滑系数通常在0.3-0.7之间。 在销售量波动较大或进行短期预测时，可选取较大的平滑系数； 在销售量波动较小或进行长期预测时，可选择较小的平滑系数。 【注】该方法运用比较灵活，适用范围较广，但在平滑指数的选择上具有一定的主观随意
11、性。 【例6-4】续前例，2008年实际销售量为3600吨，原预测销售量为3475吨，平滑系数为0.5。 预测2009年销售量=0.53600+（1-0.5）3475=3537.5（吨）,【知识点一】销售预测分析 （掌握）,二、因果预测分析法 因果预测分析法是指通过影响产品销售量（因变量）的相关因素（自变量）以及它们之间的函数关系，并利用这种函数关系进行产品销售预测的方法。因果预测分析法最常用的是回归分析法，本章主要介绍回归直线法(y=a+bx)。,【提示】运用这种方法预测，必须注意因果关系的存在。,【知识点一】销售预测分析 （掌握）,【2010年多选】下列销售预测方法中，属于定性分析法的有（
12、 ）。 A.德尔菲法 B.推销员判断法 C.因果预测分析法 D.产品寿命周期分析法 参考答案：ABD 答案解析： 销售预测的定性分析法包括推销员判断法、专家判断法和产品寿命周期分析法。其中的专家判断法包括个别专家意见汇集法、专家小组法和德尔菲法。所以，本题的答案为选项A、B、D。 选项C属于销售预测的定量分析法。,（一）含义 销售定价管理是指在调查分析的基础上，选用合适的产品定价方法，为销售的产品制定最为恰当的售价，并根据具体情况运用不同的价格策略，以实现经济效益最大化的过程。 （二）影响产品价格的因素 1、价值因素（价格是价值的货币表现，价值的大小决定着价格的高低，价值量的大小是由生产产品的
13、社会必要劳动时间决定） 2、成本因素（成本是影响定价的基本因素。从长期来看，产品价格=总成本+合理的利润） 3、市场供求因素（供应大于需求，价格有向下压力；反之，则会推动价格的上升） 4、竞争因素（在不完全竞争的市场，企业有一定的定价权） 5.政策法规因素（定价要考虑本国及所在国有关方面的政策和法规）,【知识点二】销售定价管理 （掌握）,（三）产品定价方法（定价基础：成本、市场需求的价格）产品定价方法主要包括以成本为基础的定价方法和以市场需求为基础的定价方法两大类。,【知识点二】销售定价管理 （掌握）,产品定价 方法,以成本为基础 的定价方法以市场需求为 基础的定价方法,全部成本费用 加成定价
14、方法 保本点定价法 目标利润法 变动成本定价法,需求价格弹性系数定价法 边际分析定价法,成本利润率定价 销售利润率定价,1.以成本为基础的定价方法 企业成本范畴基本上有三种成本可以作为定价基础，即变动成本、制造成本和完全成本。 变动成本是指其总额会随业务量的变动而变动的成本。变动成本可以作为增量产量的定价依据，但不能作为一般产品的定价依据。 制造成本是指企业为生产产品或提供劳务等发生的直接费用支出，一般包括直接材料、直接人工和制造费用。由于它不包括各种期间费用，因此不能正确反映企业产品的真实价格消耗和转移。 完全成本是指企业为生产、销售一定种类和数量的产品所发生的费用总额，包括制造成本和管理费
15、用、销售费用及财务费用等各种期间费用。当前产品定价的基础，仍然是产品的完全成本。,【知识点二】销售定价管理 （掌握）,完全成本 （不含税）,制造成本期间费用,直接材料 直接人工 制造费用,变动性费用 固定性费用,变动性制造费用 固定性制造费用,变动成本,（1）完全成本加成定价法（完全成本+合理利润） 单价=单位产品完全成本+单价*税率+单位产品合理利润单价=单价=,【知识点二】销售定价管理 （掌握）,（工业企业）单位产品完全成本*成本利润率 （商业企业）单价*销售利润率,单位产品完全成本（1+成本利润率） 1-税率,单位产品完全成本 1-税率-销售净利率,工业企业,商业企业,【提示】这里的单位
16、成本是指单位全部成本费用，可以用单位制造成本加上单位产品负担的期间费用来确定。,【例6-6】某企业生产甲产品，预计单位产品的制造成本为100元，计划销售10 000件，计划期间的期间费用总额900 000元，该产品适用的消费税率为5%，成本利润率必须达到20%。 要求：根据以上资料，采用完全成本加成定价法测算单位产品的价格。 正确答案 单位成本100900 000/10 000190（元） 单位产品定价=190（1+20%）/（1-5%）=240元,【知识点二】销售定价管理 （掌握）,【注】全部成本费用加成定价可以保证全部生产耗费得到补偿，但它很难适应市场需求的变化，往往导致定价过高或过低。并
17、且，当企业生产多种产品时，间接费用难以准确分摊，从而会导致定价不准确。,【2010年单选】 下列各项中，一般不作为以成本为基础的转移定价计价基础的是（ ）。 A.完全成本 B.固定成本 C.变动成本 D.变动成本加固定制造费用 参考答案：B 答案解析： 企业成本范畴基本上有三种成本可以作为定价基础，即变动成本、制造成本和完全成本。制造成本是指企业为生产产品或提供劳务等发生的直接费用支出，一般包括直接材料、直接人工和制造费用,（2）保本点定价法 保本点，又称盈亏平衡点，是指企业在经营活动中既不盈利也不亏损的销售水平，在此水平上利润等于零。在这种方法下，成本需按其性态，即随产量变动而变动的关系，分
18、为固定成本和变动成本。采用这一个方法确定的价格是最低销售价格。 利润=收入-变动成本-固定成本-营业税金及附加 0=单价-单位变动成本-单位固定成本-单价*税率 单价（1税率）单位完全成本单位固定成本单位变动成本单价=,【知识点二】销售定价管理 （掌握）,单位完全成本 （1-税率）,=,单位固定成本+单位变动成本 （1-税率）,【例6-7】某企业生产乙产品，本期计划销售量10000件，应负担的固定成本总额为250 000元，单位产品变动成本70元，适用的消费税率5%。 要求：根据以上资料，采用保本点定价法测算乙产品的单位价格。 正确答案 单位成本70250 000/10 00095（元） 单位
19、价格95/（15%）100（元） 【提示】由于按照该价格销售产品，利润为0，所以该价格为最低价格。,【知识点二】销售定价管理 （掌握）,（3）目标利润定价法 利润为已知的目标利润。 价格（1税率）单位成本单位目标利润 利润=收入-变动成本-固定成本-营业税金及附加 目标利润=单价*销售量-变动成本-固定成本-单价*销售量*税率单价=,【知识点二】销售定价管理 （掌握）,目标利润+完全成本 销售量（1-税率）,【例6-8】某企业生产丙产品，本期计划销售量10 000件，目标利润总额240 000元，完全成本总额520 000元，适用的消费税率5%。 要求：根据目标利润定价法测算丙产品的价格。 正
20、确答案 目标利润=收入-完全成本-收入*税率 240 000=收入（1-5%）-520 000单价=（目标利润+完全成本）/销售量（1-税率）=（240 000+520 000）/10 000（1-5%）=80元,【知识点二】销售定价管理 （掌握）,（4）变动成本定价法（特殊情况下的定价方法） 企业在生产能力有剩余的情况下，增加生产一定数量的产品，只增加变动成本，而不增加固定成本。此时，在确定价格时，产品成本仅以变动成本计算。 【提示】此处的变动成本是指完全变动成本，包括变动制造成本和变动期间费用。 单价=单位变动成本+单价*税率+单位产品利润 单价（1-税率）=单位变动成本单位变动成本成本利
21、润率单价=,【知识点二】销售定价管理 （掌握）,单位变动成本（1成本利润率） （1-税率）,【例6-9】某企业生产丁产品，设计生产能力12000件，计划生产10000件，预计单位产品的变动成本190元，计划期的固定成本费用950000元，该产品适用的消费税税率5%，成本利润率必须达到20%。假定本年度接到一额外订单，订购1000件丁产品，单价300元。 要求：（1）计算该企业计划内产品的单位价格； （2）企业作出企业是否接受该额外订单的决策。 【答案】单位固定成本=950 000/10 000=95元单位完全成本=190+95=285元 单价=单位完全成本+单价*税率+单位完全成本*成本利润率
22、 单价=单位完全成本（1+成本利润率）/（1-税率）=285（1+20%）/（1-5%）=360元 计划外单价=190（1+20%）/（1-5%）=240元 因为额外订单的单价为300元，而计划外产品的单价为240元，因此应该接受额外订单。,【知识点二】销售定价管理 （掌握）,2.以市场需求为基础的定价方法 以成本为基础的定价方法，主要关注企业的成本状况而不考虑市场需求状况，因而这种方法制定的产品价格不一定满足企业销售收入或利润最大化的要求。最优价格应是企业取得最大销售收入或利润时的价格。以市场需求为基础的定价方法可以契合这一要求，主要有需求价格弹性系数定价法和需求函数定价法等。 （1）需求价
23、格弹性系数定价法 在其他条件不变的情况下，某种产品的需求量随其价格的升降而变动的程度，就是需求价格弹性系数。,【知识点二】销售定价管理 （掌握）,E=,需求量的变化率 价格的变化率,Q/Q P/P,=,【注意】需求价格弹性系数E的值为负。 E一般取近几期价格弹性系数的平均值。,【例6-10】某企业生产销售戊产品，2008年前三个季度中，实际销售价格和销售数量如表所示。若企业在第四季度要完成4000件的销售任务，那么销售价格应为多少？,【知识点二】销售定价管理 （掌握）,E1=,（3378-3859）/3859（800-750）/750,=1.87,E2=,（3558-3378 ）/3378（7
24、80-800）/800,=2.13,E=2 P=78035581/240001/2=735.64,（2）边际分析定价法利润收入成本 利润=总收入-总成本 当利润最大时需满足的条件为利润函数的导数=0，即 边际利润边际收入边际成本0 边际收入边际成本,【知识点二】销售定价管理 （掌握）,【小结】单价=单位完全成本+单价*税率+单位利润 以成本为基础的定价方法： 1、完全成本加成定价 2、保本点定价 3、目标利润定价 4、变动成本定价 以市场需求为基础定价：,（四）价格运用策略 1.折让定价策略：降价扩大产品销售量。价格的折让主要表现是折扣，一般分单价折扣、数量折扣、推广折扣和季节折扣等形式。 2
25、.心理定价策略：是指针对购买者的心理特点而采取的一种定价策略，主要有声望定价、尾数定价、双位定价和高位定价 3.组合定价策略：是针对相关产品组合所采取的一种方法。它根据相关产品在市场竞争中的不同情况，使互补产品价格有高有低（便宜的整车与高价的配件 ），或使有配套关系的相关产品组合售价优惠（西服套装中的上衣和裤子） 。 4.寿命周期定价策略：是根据产品从进入市场到退出市场的生命周期，分阶段确定不同价格的定价策略。 （1）推广期，应采用低价促销策略； （2）成长期，可以采用中等价格； （3）成熟期，可以采用高价促销； （4）衰退期，降价促销或维持现价并辅之折扣等其他手段。,【知识点二】销售定价管理
26、 （掌握）,第三节 成本费用管理,成本归口分级管理,成本形态分析,主要内容,标准成本管理,作业成本管理,责任成本管理,（一）成本归口分级管理 1、定义：又称成本管理责任制，它是在企业总部（如厂部）的集中领导下，按照费用发生的情况，将成本计划指标进行分解，并分别下达到有关部门、车间（或分部）和班组，以便明确责任，把成本管理纳入岗位责任制。 2、目的：进行全过程、全员性的成本费用管理 3、两个关系： （1）财务部门同其他有关部门在成本管理中的关系：以财务部门为中心，把财务部门同生产、销售、人事等部门的成本管理结合起来： （2）厂部、车间、班组在成本管理中的关系：以厂部为主导，把厂部、车间、班组各级
27、组织的成本管理结合起来。 4、内容： （1）归口管理：将企业成本与费用预算指标进行分解，按照其所发生的地点和人员进行归口，具体落实到每一个责任人。 （2）分级管理：按企业的生产组织形式，从上到下依靠各级、各部门的密切配合来进行成本费用管理。一般分为三级，即厂部、车间和班组。,【知识点一】成本归口分级管理 （掌握）,成本性态，又称成本习性，是指成本的变动与业务量之间的依存关系。按照成本性态，通常可以把成本分为固定成本、变动成本和混合成本。 （一）固定成本 1.固定成本的基本特征 固定成本是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 例:固定资产折旧费用、房
28、屋租金、行政管理人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、办公费、产品研究开发费用等 其基本特征是： (1)固定成本总额不因业务量的变动而变动; (2)单位固定成本会与业务量的增减呈反向变动。,【知识点二】成本形态分析 （掌握）,2.固定成本的分类（按其支出额是否可以在一定期间内改变）,【知识点二】成本形态分析 （掌握）,（二）变动成本变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。 如直接材料、直接人工，按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费 以及按产量计提的固定资产折旧等 1.变动成本的基本特征 （1）变动成本总额因业务量的变动而成正比例变动； （2）单位变
29、动成本不变。 2.变动成本的分类,【知识点二】成本形态分析 （掌握）,（三）混合成本 混合成本就是“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。 1.混合成本的基本特征 （1）它们要随业务量的变化而变化； （2）它们的变化又不能与业务量的变化保持着纯粹的正比例关系。 2.混合成本的分类 可进一步将其细分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本。,【知识点二】成本形态分析 （掌握）,【混合成本分解】 1.高低点法 2.回归分析法 3.账户分析法（会计分析法） 4.技术测定法（工业工程法 ) 5.合同确认法 采用高低点法计算较简单，但代表性较差； 回归分析法是一种较为精确的方法； 账
30、户分析法简便易行，但比较粗糙且带有主观判断； 技术测定法通常只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解； 合同确认法要配合账户分析法使用。,【知识点二】成本形态分析 （掌握）,（四）根据成本性态建立总成本公式yabx 混合成本按照一定的方法区分为固定成本和变动成本之后，根据成本性态，企业的总成本公式就可以表示为： 总成本=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+（单位变动成本业务量） 变动成本着重于单位成本水平的管理和控制，固定成本着重于总额水平的管理和控制。 【提示】应用：弹性预算编制、杠杆系数计算、信用政策决策、产品定价等。 EBIT=（P-V）Q-F,【知识点二】成本形态分
31、析 （掌握）,【2009年单选题】企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是（ ）。 A.变动成本 B.混合成本 C.约束性固定成本 D.酌量性固定成本 正确答案C(1)约束性固定成本，属于企业“经营能力“成本，是企业为维持一定的业务量所必须负担的最低成本，如厂房，机器设备折旧费、长期租赁费等。要想降低约束性单位固定成本，只能从合理利用经营能力入手。(2)酌量性固定成本，属于企业“经营方针“成本，是企业根据经营方针确定的一定时期(通常为一年)的成本，如广告费、与开发费、职工培训费等。要降低酌量性固定成本，就要在预算时精打细算，合理确定这部分成本的数额。,【知识点二】成本形态分析 （掌握）,【
32、2010年单选】 约束性固定成本不受管理当局短期经营决策行动的影响。下列各项中，不属于企业约束性固定成本的是（ ）。 A.厂房折旧 B.厂房租金支出 C.高管人员基本工资 D.新产品研究开发费用 参考答案：D 答案解析： 约束性固定成本是指管理当局的短期（经营）决策行动不能改变其具体数额的固定成本。例如：保险费、房屋租金、管理人员的基本工资等。 新产品的研究开发费用是酌量性固定成本。,（一）标准成本管理及相关概念 标准成本是指通过调查分析法、运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下所能达到的目标成本。 标准成本管理，又称标准成本控制，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成
33、本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。 （二）标准成本的确定 1、理想标准成本：在现有条件下所能达到的最优成本水平；即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的标准成本。 2、正常标准成本：在正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差，具有客观性、现实性和激励性等特点。 【提示】通常来说，正常标准成本大于理想标准成本。由于理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性和激励性的特点，所以，正常标准成本在实践中得到广泛应用。,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,（
34、三）标准成本的制定 制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次制定制造费用的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,1.直接材料标准成本的制定 单位产品耗用的直接材料的标准成本是由材料的价格标准和用量标准来确定的。 材料的价格标准通常是以订货合同的价格为基础 ，并考虑未来物价、供求等因素的变动后由财务部门和采购部门共同制定。材料的用量标准是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需的材料数量。 单位产品直接材料的标准成本=（单位产品材料用量标准单位产品材料
35、价格标准）,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,【例6-11】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表所示。,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,2.直接人工标准成本的制定 直接人工成本是由直接人工的价格和直接人工用量两项标准决定的。 直接人工的价格标准就是标准工资率。标准工资率=标准工资总额标准总工时 人工用量标准，即工时用量标准，是指现有的生产技术条件下，生产单位产品所耗用的必要的工作时间，包括对产品直接加工工时、必要的间歇或停工工时以及不可避免的废次品所耗用的工时等。 直接人工标准成本=标准工资率工时用量标准。,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,【例6-
36、12】A产品直接人工标准成本计算如下：,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,3.制造费用标准成本 制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的。 制造费用价格标准，即制造费用的分配率标准。制造费用分配率标准=标准制造费用总额标准总工时 制造费用标准成本=制造费用分配率标准工时用量标准 【注】制定费用标准时，应分别制定变动制造费用和固定制造费用的成本标准。,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,4.单位产品的标准成本 单位产品的标准成本单位产品直接材料的标准成本单位产品直接人工标准成本单位产品制造费用的标准成本,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,单位产品的标准成本=49
37、5+16.2+23.4=534.6,（四）成本差异的计算与分析 成本差异=实际成本-标准成本凡实际成本大于标准成本的称为“超支差异”（不利差）凡实际成本小于标准成本的称为“节约差异”（有利差） 材料费用总额=产量单位产品材料消耗量材料单价 成本=产量单位产品消材量单价 实际产量标准单位产品消材量标准材料单价 实际产量实际单位产品消材量标准材料单价 实际成本=实际产量实际单位产品消材量实际单价总差异 - ,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,-量差 -价差,【注意】因素替代法的连环替代法：先量后价、替代方向（标准向实际）、差异计算（替代后-替代前）,（四）成本差异的计算与分析 成本差异=实际成本
38、-标准成本 =用量差异 + 价格差异,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,【例614】 A产品甲材料的标准价格为45元/千克，用量标准为3千克/件。假定企业本月投产A产品8000件，领用甲材料32000千克，其实际价格为40元/千克。其直接材料成本差异计算如下： 正确答案 材料成本=产量单位产品消材量单价 实际产量标准单位产品消材量标准单价=8000*3*45=1080 000 实际产量实际单位产品消材量标准单价=8000*4*45=1440 000 实际产量实际单位产品消材量实际单价=8000*4*40=1280 000直接材料数量差异=-=360 000（超支） 直接材料价格差异=-=-1
39、60 000（节约） 直接材料成本差异=360 000-160 000=200 000（超支）,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,【例615】A产品工资率标准为10.8元/小时，工时标准为1.5小时/件，工资标准为16.2元/件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10 000小时，实际应付直接人工工资110 000元。 答案实际单位产品耗用人工工时=10 000/8 000=1.25小时/件实际工资率=110 000/10000=11元/小时 人工成本=产量单位产品耗用 人工工时标准工资率 实际产量*标准耗时量*标准工资率=8000*1.5*10.8=129 600 实际产量*实际耗
40、时量*标准工资率=8000*1.25*10.8=108 000 实际产量*实际耗时量*实际工资率=8000*1.25*11=110 000 直接人工效率差异-=21600（元）（节约） 直接人工工资率差异-=2000（元）（超支） 直接人工成本差异 21600+2000=19600（元）（节约）,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,【例6-16】A产品标准变动制造费用分配率为3.6元/小时，工时标准为1.5小时/件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生变动制造费用40000元。 正确答案 实际单位产品耗用人工工时=10000/8000=1.25小时/件 实际变动制
41、造费用分配率=40000/10000=4元/小时 变动制造费用=产量单位产品耗用人工工时制造费用分配率 实际产量*标准耗时量*标准制造费用分配率=8000*1.5*3.6=43 200 实际产量*实际耗时量*标准制造费用分配率=8000*1.25*3.6=36 000 实际产量*实际耗时量*实际制造费用分配率=8000*1.25*4=40 000变动制造费用效率差异- 7200（节约） 变动制造费用耗费差异- 4000（元）（超支） 变动制造费用成本差异 7200+4000 3200（元）（节约）,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,（四）成本差异的计算与分析 成本差异=实际成本-标准成本 =
42、用量差异 + 价格差异,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,【注】公式中的产品产量均用实际生产产量,【例614】 A产品甲材料的标准价格为45元/千克，用量标准为3千克/件。假定企业本月投产A产品8000件，领用甲材料32000千克，其实际价格为40元/千克。其直接材料成本差异计算如下： 正确答案 直接材料数量差异=标准单价（实际耗材量-标准耗材量）=45（32 000-24 000）=360 000（超支） 直接材料价格差异=实际耗材量（实际单价-标准单价）=32 000（40-45）=-160 000（节约） 直接材料成本差异=360 000-160 000=200 000（超支）,【知识
43、点三】标准成本管理 （掌握）,【例615】A产品工资率标准为10.8元/小时，工时标准为1.5小时/件，工资标准为16.2元/件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10 000小时，实际应付直接人工工资110 000元。 答案直接人工效率差异=标准工资率（实际工时-标准工时）=10.8（10 000-12 000）=21600（元）（节约） 直接人工工资率差异=实际工时（实际工资率-标准工资率）=10 000（11-10.8）=2000（元）（超支） 直接人工成本差异 21600+2000=19600（元）（节约）,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,【例6-16】A产品标准变动制造费
44、用分配率为3.6元/小时，工时标准为1.5小时/件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生变动制造费用40000元。 正确答案 变动制造费用效率差异=标准分配率（实际工时-标准工时）=3.6（10 000-12 000） 7200（节约） 变动制造费用耗费差异=实际工时（实际分配率-标准分配率）=10 000（4-3.6） 4000（元）（超支） 变动制造费用成本差异 7200+4000 3200（元）（节约）,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,（五）固定制造费用成本差异分析 固定制造费用成本=实际产量*单位产品耗用工时*固定制造费用分配率 实际产量*标准工时*标
45、准分配率 实际产量*实际工时*标准分配率 预算产量*标准工时*标准分配率 实际产量*实际工时*实际分配率（1）两差异法：耗费差异+能力差异 （2）三差异法 ：耗费差异+产量差异+效率差异,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,效率,产量,耗费,能量,【例6-17】A产品固定制造费用标准分配率为12元/小时，工时标准为1.5小时/件。假定企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生固定制造费用190000元。 正确答案 实际产量*标准工时*标准分配率=8000*1.5*12=144 000 实际产量*实际工时*标准分配率=10000*12=120 000
46、 预算产量*标准工时*标准分配率=10400*1.5*12=187 200 实际产量*实际工时*实际分配率=190 000 两差异分析： 能量差异-43200（元）（超支） 耗费差异=-2800（元）（超支） 固定制造费用成本差异190000144000=2800+4320046000元（超支） 三差异分析： 效率差异=-=-24 000（节约） 产量差异=-=67 200（超支） 耗费差异=-=2 800（超支） 固定制造费用成本差异=-=46 000=-24 000+67 200+2800 【注】三差异分析能更好的说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，便于分清责任。,【2
47、007年计算】某企业甲产品单位工时标准为2小时/件，标准变动制造费用分配率为5元/小时，标准固定制造费用分配率为8元/小时。本月预算产量为10000件，实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为110160元和250000元。 要求计算下列指标： （1）单位产品的变动制造费用标准成本2510（元） （2）单位产品的固定制造费用标准成本2816（元） （3）变动制造费用效率差异标准分配率（实际工时-标准工时）=（21600120002）512000（元） （4）变动制造费用耗费差异实际工时（实际分配率-标准分配率） =（110160/216005）21
48、6002160（元） （5）固定制造费用耗费差异250000100002890000（元） （6）固定制造费用能量差异1000028120002832000（元） 实际产量*标准工时*标准分配率 实际产量*实际工时*标准分配率 预算产量*标准工时*标准分配率 实际产量*实际工时*实际分配率,【2009年单选题】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为（ ）。 A.价格差异和产量差异 B.耗费差异和效率差异 C.能量差异和效率差异 D.耗费差异和能量差异 正确答案D,【知识点三】标准成本管理 （掌握）,作业成本计算法，最开始只是作为一种产品成本的计算方法，其对传统成本计算方法的改进，主要表现在采用多重分配标准分配制造费用的技术变革上。 随着成本计算方法的完善，它也开始兼顾对制造费用和销售费用的分析，以及对价值链成本的分析，并将成本分析的结果应用到战略管理中，从而形成了作业成本管理。 理念：产品消耗作业，作业消耗资源生产导致作业，作业导致成本发生资源：计入产品的各种耗费，包括直接材料、直接人工、制造费用财务角度看企业企业是各种形态资金的组合体 作业成本法角度看企业企业是一系列作业的组合体,
